第5章中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資

2024/1/71第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)的初始計(jì)量2第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資2024/1/72資產(chǎn)金額負(fù)債所有者益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積合計(jì)合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表2021年×月長(zhǎng)期股權(quán)投資期末價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得〔確認(rèn)與初始計(jì)量〕長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量重點(diǎn)：初始投資本錢(qián)構(gòu)成〔特別是不同情況下的構(gòu)成〕、會(huì)計(jì)處置重點(diǎn)：本錢(qián)法、權(quán)益法下的處置規(guī)定和會(huì)計(jì)處置。以及本錢(qián)法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)算及會(huì)計(jì)處置。影響影響長(zhǎng)期股權(quán)投資減值本章與整個(gè)內(nèi)容的聯(lián)絡(luò)2024/1/73第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。即企業(yè)經(jīng)過(guò)投資獲得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及特征企業(yè)對(duì)其他單位進(jìn)展的長(zhǎng)期性權(quán)益投資，通常是為了實(shí)現(xiàn)其不同的目的：如經(jīng)過(guò)投資，以到達(dá)控制被投資單位；或?qū)Ρ煌顿Y單位施加艱苦影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立親密關(guān)系，以分散運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、獲得原料供應(yīng)基地等。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有以下特征：2024/1/74特征A長(zhǎng)期持有D風(fēng)險(xiǎn)較大C不能隨時(shí)出賣(mài)B利益風(fēng)險(xiǎn)并存二、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：2024/1/75長(zhǎng)期股權(quán)投資1類(lèi)對(duì)子公司的投資投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資4類(lèi)3類(lèi)2類(lèi)其他權(quán)益性投資不具備上述特征、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響的權(quán)益性投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資投資企業(yè)可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資2024/1/76(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資〔即對(duì)子公司的投資〕控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂瓢ㄒ韵聝煞N情形：直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%闡明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)的股份。1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。詳細(xì)包括3種情況。2024/1/77闡明：投資企業(yè)經(jīng)過(guò)其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%闡明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例雖然達(dá)不到50%，但它同時(shí)經(jīng)過(guò)其子公司擁有被投資單位另外一個(gè)有表決權(quán)的股份，兩者合計(jì)超越50%。2024/1/782.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但經(jīng)過(guò)其他方式對(duì)被投資單位具有本質(zhì)控制權(quán)。(1)經(jīng)過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。闡明：投資企業(yè)與其中的某些投資者簽署書(shū)面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會(huì)和董事會(huì)上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。投資企業(yè)被投資單位35%其他投資者20%簽署書(shū)面協(xié)議2024/1/79(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策。闡明：在被投資單位的公司章程等文件中明確投資企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策可以實(shí)施控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策直接決議著企業(yè)的日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，決議著企業(yè)的未來(lái)開(kāi)展。投資企業(yè)可以控制企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。闡明：投資企業(yè)可以經(jīng)過(guò)任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。“多數(shù)〞是指超越半數(shù)以上(不包括半數(shù))。同時(shí)，需求留意的是，在這種情況下，董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)必需可以控制被投資單位，否那么，該條件不適用。2024/1/710(4)在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。闡明：投資企業(yè)可以控制董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而主導(dǎo)公司董事會(huì)的運(yùn)營(yíng)決策，使該公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在投資企業(yè)的控制下進(jìn)展?！捕尘哂泄餐刂频臋?quán)益性投〔即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資〕共同控制，是指按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，這種控制表如今對(duì)企業(yè)活動(dòng)中的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策方面分享控制權(quán)。例如，由兩個(gè)以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個(gè)實(shí)體，投資各方持股比例一樣，任何一方均不能單獨(dú)控制該實(shí)體的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策，必需由投資各方共同決議。因此，不符合嚴(yán)厲意義上的“控制〞。2024/1/711〔三〕具有艱苦影響的權(quán)益性投資〔即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資〕⑴在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表。投資企業(yè)可以經(jīng)過(guò)該代表參與被投資單位運(yùn)營(yíng)政策的制定，到達(dá)對(duì)被投資單位施加艱苦影響。艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。1.即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本，但假設(shè)具有以下幾種情形之一，也以為投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響：從法律方式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%至50%〔不含50%〕的表決權(quán)股份時(shí)，普通以為對(duì)被投資單位具有艱苦影響。但從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)角度上講，存在以下兩類(lèi)例外情況：2024/1/712⑵參與被投資單位的政策制定過(guò)程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其本身利益提出建議和意見(jiàn)，從而可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響。⑶與被投資單位之間發(fā)生重要買(mǎi)賣(mài)。有關(guān)的買(mǎi)賣(mài)因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常運(yùn)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。⑷向被投資單位派出管理人員。這種情況下，經(jīng)過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)益擔(dān)任被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，從而可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響。2024/1/713⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)需求依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，闡明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債務(wù)性投資，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量>的相關(guān)規(guī)定核算。留意：根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)持有的上述權(quán)益性投資，在初始計(jì)量時(shí)都該當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。(四)企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(即其他投資)2024/1/714★企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算涉及：1.初始〔獲得〕投資本錢(qián)確實(shí)定----初始計(jì)量2.持有期間----后續(xù)計(jì)量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)一樣。2024/1/715根本原那么：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)2.該長(zhǎng)期投資的本錢(qián)能可靠地計(jì)量1.該長(zhǎng)期股權(quán)投資包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量闡明：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照獲得方式，分為企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本章主要引見(jiàn)企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，將在<高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：企業(yè)合并準(zhǔn)那么>中引見(jiàn)。見(jiàn)后2024/1/716〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)＝價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)【例5--1】甲公司于2021年4月10日，從公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司10％的股份，實(shí)踐支付價(jià)款8000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司獲得該部分股權(quán)后，可以對(duì)乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款〔包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)〕，作為初始本錢(qián)。注：實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利〞單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資本錢(qián)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----乙公司〔本錢(qián)〕80200000貸：銀行存款802000002024/1/717②為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)，以及其他直接支出，不構(gòu)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)發(fā)行收入缺乏沖減的，沖減留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)＝發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值留意：①不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，此部分應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利〞核算。2024/1/718借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----H公司〔本錢(qián)〕45000000貸：股本15000000資本公積----股本溢價(jià)30000000初始投資本錢(qián)=1500×3=4500〔萬(wàn)元〕【例5--2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份與H公司達(dá)成協(xié)議，商定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)，獲得H公司20%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)錢(qián)3元，向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。華聯(lián)公司獲得該部分股權(quán)后，可以對(duì)H公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，華聯(lián)公司劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：資本公積----股本溢價(jià)1000000貸：銀行存款10000002024/1/719初始投資本錢(qián)=投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。〔三〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資，投入企業(yè)構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！?〕有關(guān)權(quán)益性投資存在活潑市場(chǎng)的，該當(dāng)參照活潑市場(chǎng)中的市價(jià)確定其公允價(jià)值；〔2〕有關(guān)權(quán)益性投資不存在活潑市場(chǎng)，無(wú)法按照市場(chǎng)信息確定其公允價(jià)值的情況下，該當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值。在確定投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí)，根本順序是：2024/1/720【例5--3】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份的乙股東，將其持有的M公司的普通股股票，每股1元，計(jì)2500萬(wàn)股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議商定的股權(quán)投資價(jià)值為8200萬(wàn)元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票2000萬(wàn)股。投資協(xié)議商定的股權(quán)投資價(jià)值是參照M公司股票的市價(jià)及其他要素后確定的。華聯(lián)公司接受投資獲得M公司股票占M公司股本的20%，獲得該項(xiàng)投資后，可以對(duì)M公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，華聯(lián)公司劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----M公司〔本錢(qián)〕82000000貸：股本----乙股東20000000資本公積----股本溢價(jià)620000002024/1/721〔四〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)應(yīng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)——債務(wù)重組>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>的規(guī)定確定。2024/1/722第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小，以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策的影響程度，分別選擇本錢(qián)法和權(quán)益法進(jìn)展核算。本錢(qián)法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按初始投資本錢(qián)計(jì)量的方法。在本錢(qián)法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法(一)本錢(qián)法及適用范圍2024/1/7232.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢(qián)法核算：1.投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用本錢(qián)法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。闡明：在前述投資的四類(lèi)中，適用于第1類(lèi)和第4類(lèi)。2024/1/724(二)本錢(qián)法的核算初始投資或追加投資時(shí)，按其投資本錢(qián)添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：1.購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----××公司〔本錢(qián)〕〔應(yīng)收股利〕貸：銀行存款2.持有期間(兩個(gè)內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)2024/1/725〔1〕被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確以為投資收益：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔2〕收到分派的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔3〕被投資單位宣告分派股票股利被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，不作任何賬務(wù)處置。2024/1/726二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法及適用范圍。權(quán)益法，是指投資最初以投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞的賬面價(jià)值，一直反映投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)踐擁有的股份權(quán)益。根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。闡明：在前述投資的四類(lèi)中，適用于第2類(lèi)和第3類(lèi)。2024/1/727(二)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)：“本錢(qián)〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞等明細(xì)科目。1.獲得時(shí)(重點(diǎn)：初始投資本錢(qián)的調(diào)整與否)〔1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)：初始投資本錢(qián)＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)2024/1/728〔2〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)：初始投資本錢(qián)＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕計(jì)入2024/1/729＞【例5-4】A公司以2000萬(wàn)元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響。初始投資本錢(qián)2000萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1800萬(wàn)元(6000×30%)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(本錢(qián))2000萬(wàn)元貸：銀行存款2000萬(wàn)元假設(shè)投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：＜初始投資本錢(qián)2000萬(wàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2100萬(wàn)元(7000×30%)差額:100萬(wàn)2024/1/730借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(本錢(qián))2100萬(wàn)元貸：銀行存款2000萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元2.持有期間的處置012310萬(wàn)10萬(wàn)110萬(wàn)106萬(wàn)持有期間的處置主要包括三個(gè)問(wèn)題：一是，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是，獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；三是，對(duì)被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，按比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。2024/1/731(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處置在權(quán)益法下，被子投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損都會(huì)引起一切者權(quán)益變動(dòng)。因此，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需求相應(yīng)的進(jìn)展調(diào)整。投資企業(yè)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，增減投資收益。①會(huì)計(jì)政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。影響要素②原以賬面資料計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額，應(yīng)調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)算。③與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)予抵銷(xiāo)2024/1/732第二、以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額，以及以獲得投資時(shí)的公允價(jià)值為根底計(jì)算確定的資產(chǎn)減值金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。解釋闡明：①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整第一、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。投資企業(yè)在獲得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為根底確定其投資本錢(qián)，獲得投資后所確認(rèn)的投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過(guò)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。2024/1/733但是，被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為根底繼續(xù)計(jì)算的,當(dāng)投資企業(yè)獲得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同時(shí)，在未來(lái)期間，計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承當(dāng)?shù)膬籼潛p時(shí)，就需求對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值預(yù)備金額等進(jìn)展調(diào)整。例：見(jiàn)教材P101-102。投資企業(yè)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整時(shí)，應(yīng)思索重要性原那么，不具有重要性的工程可不予調(diào)整。2024/1/734第三、在確認(rèn)投資收益時(shí)，除思索公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，該當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此根底上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值>等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，該當(dāng)全額確認(rèn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的抵銷(xiāo)包括順流買(mǎi)賣(mài)和逆流買(mǎi)賣(mài)兩種。2024/1/735聯(lián)營(yíng)〔合營(yíng)〕企業(yè)順流買(mǎi)賣(mài)是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)。逆流買(mǎi)賣(mài)是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)。投資企業(yè)順流買(mǎi)賣(mài)逆流買(mǎi)賣(mài)2024/1/736【例5-5】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，可以對(duì)乙公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)施加艱苦影響。2007年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給乙公司，乙公司作商品未出賣(mài)。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不思索所得稅影響〔順流買(mǎi)賣(mài)〕。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整〔1000-300〕×20%1400000貸：投資收益1400000甲企業(yè)在該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中的60〔萬(wàn)元300×20%〕是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：2024/1/737②超額虧損確實(shí)認(rèn)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整Ⅰ、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外，未確認(rèn)的損失經(jīng)過(guò)備查賬登記。在詳細(xì)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)留意以下幾個(gè)問(wèn)題：根本處置規(guī)定：特殊處置：2024/1/738賬面價(jià)值，是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值預(yù)備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資本錢(qián)、損益調(diào)整等。第一、減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒(méi)有明確的方案且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)生長(zhǎng)期權(quán)益。Ⅱ、企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程以及負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：2024/1/739第二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，假設(shè)存在本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，借記“投資收益〞，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞科目。第三、長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，假設(shè)按照投資合同或協(xié)議商定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)的，對(duì)于符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失，借記“投資收益〞科目，貸記“估計(jì)負(fù)債〞科目。2024/1/740經(jīng)過(guò)上述順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備查登記，待以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)展處置，減記已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。上述虧損處置順序如以下圖：2024/1/741長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值額外損失補(bǔ)償義務(wù)〔估計(jì)負(fù)債〕備查簿虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額2024/1/742②假設(shè)上例按合同規(guī)定〔與乙企業(yè)簽署合同〕，虧損超越1000萬(wàn)元以上部分，甲公司按5%負(fù)擔(dān)。那么：【例5-6】①2007年1月5日甲公司獲得乙企業(yè)30%的股權(quán)投資，初始投資本錢(qián)為400萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于初始投資本錢(qián)，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。乙企業(yè)2007年虧損2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)乙企業(yè)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞為80萬(wàn)元。2007年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損：借：投資收益480萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)2000×30%=600萬(wàn)元備查賬登記：120萬(wàn)元2024/1/743借：投資收益530萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)估計(jì)負(fù)債50萬(wàn)負(fù)擔(dān)虧損：1000×5%=50萬(wàn)元備查賬登記：70萬(wàn)元③假設(shè)第2年末乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。應(yīng)享有的利潤(rùn)：800×30%=240萬(wàn)元按相反順序：先扣除“備查賬〞的70萬(wàn)元；再?zèng)_轉(zhuǎn)“估計(jì)負(fù)債〞50萬(wàn)元；再恢復(fù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞80萬(wàn)元；最后恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞40萬(wàn)元。2024/1/744借：估計(jì)負(fù)債50萬(wàn)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整40萬(wàn)貸：投資收益170萬(wàn)⑵獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處置：①獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超越已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2024/1/745借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：②自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)損益調(diào)整部分，應(yīng)視為投資本錢(qián)收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----本錢(qián)當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：2024/1/746【綜合題】2001年7月1日，A公司購(gòu)入D公司股票1600萬(wàn)股占D公司普通股股份的25%，對(duì)D公司實(shí)施艱苦影響，A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資時(shí)，D公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，采取的會(huì)計(jì)政策一致，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認(rèn)投資損益。①2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元。②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬(wàn)元。③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬(wàn)元；④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬(wàn)元。2024/1/747⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬(wàn)元，未進(jìn)展利潤(rùn)分配。⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬(wàn)元。⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬(wàn)元，未進(jìn)展利潤(rùn)分配。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5貸：投資收益187.5會(huì)計(jì)處置如下：⑴2001年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×25%×6/12=187.5萬(wàn)元2024/1/748⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬(wàn)元；應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬(wàn)元應(yīng)沖減投資本錢(qián)=240-187.5=52.5萬(wàn)元借：應(yīng)收股利240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5----本錢(qián)52.5應(yīng)確認(rèn)投資收益=1820×25%=455萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)損益調(diào)整=455-52.5=402.5萬(wàn)元①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：②年末確認(rèn)收益：2024/1/749借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整402.5-----本錢(qián)52.5貸：投資收益455⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬(wàn)元；①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬(wàn)元注：未超越已過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整〔損益調(diào)整：187.5-187.5+402.5=402.5萬(wàn)元〕，直接減少“損益調(diào)整〞明細(xì)科目。借：應(yīng)收股利240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整2402024/1/750借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5貸：投資收益312.5②年末確認(rèn)收益：1250×25%=312.5萬(wàn)元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤(rùn)分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報(bào)告凈收益980萬(wàn)元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處置。②5月10日除權(quán)日股票股利：1600÷10×3=480萬(wàn)股持股總數(shù)：1600+480=2080萬(wàn)股2024/1/751借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整245貸：投資收益245③年末確認(rèn)收益：980×25%=245萬(wàn)元已確認(rèn)的損益調(diào)整：402.5-240+312.5+245=720萬(wàn)元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬(wàn)元，未進(jìn)展利潤(rùn)分配。①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬(wàn)元〔現(xiàn)金股利為208萬(wàn)元，未超越損益調(diào)整〕借：應(yīng)收股利208貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整2082024/1/752⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬(wàn)元。②年末確認(rèn)收益：1000×25%=250萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整250貸：投資收益250借：應(yīng)收股利208貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬(wàn)元已確認(rèn)的損益調(diào)整：720-208+250=762萬(wàn)元現(xiàn)金股利為208萬(wàn)元，未超越損益調(diào)整〕2024/1/753借：投資收益125貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整125②年末確認(rèn)損失：600×25%=150萬(wàn)元借：投資收益150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬(wàn)元，未進(jìn)展利潤(rùn)分配。年末確認(rèn)損失：500×25%=125萬(wàn)元2024/1/754(3)被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)的處置采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積?！纠?-7】A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴(kuò)股溢價(jià)發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價(jià)600萬(wàn)元。那么A公司會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—(其他權(quán)益變動(dòng))240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)2402024/1/755被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進(jìn)展賬務(wù)處置，但應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，即在備查簿中登記所添加的股數(shù)。(4)股票股利的處置三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么〞處置不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么〞處置2024/1/756第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，因持股比例發(fā)生變動(dòng)而由本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)該當(dāng)根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。1．追加投資導(dǎo)致的本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔持股比例添加〕因追加投資，由原第4類(lèi)變?yōu)榈?類(lèi)或第2類(lèi)；那么應(yīng)分段處置，包括以下三個(gè)內(nèi)容：2024/1/757(1)對(duì)于原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。10%賬面余額＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益〔1〕追加投資當(dāng)期期初投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額15%合計(jì)：25%原投資日追加投資日2024/1/758(2)對(duì)于追加投資新獲得的股權(quán)部分，該當(dāng)將追加投資本錢(qián)與追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，前者大于后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)；前者小于后者，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。10%15%合計(jì)：25%＞＜〔2〕投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資本錢(qián)＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)和營(yíng)業(yè)外收入〔2〕追加投資當(dāng)期期初原投資日追加投資日2024/1/759(3)對(duì)于原獲得投資后至追加投資的買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于在獲得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。②屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。2024/1/76010%15%合計(jì)：25%〔3〕按凈損益和原持股比例計(jì)算的享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)，按原持股比例計(jì)算的享有份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積原投資日追加投資日追加投資當(dāng)期期初2024/1/76110%15%合計(jì)：25%投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額賬面余額＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資本錢(qián)＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢(qián)和營(yíng)業(yè)外收入〔1〕〔2〕〔3〕當(dāng)期期初按凈損益和原持股比例計(jì)算的享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益以外其他一切者權(quán)益變動(dòng)，按原持股比例計(jì)算的享有份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積2024/1/762【例5-8】A公司于2007年2月獲得B公司10%的股權(quán),本錢(qián)為600萬(wàn)元,獲得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2021年1月2日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)獲得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在獲得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及買(mǎi)賣(mài)，B公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。2024/1/763借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----本錢(qián)12000000貸:銀行存款 12000000(l)2021年1月2日,原投資10%的處置賬面余額600萬(wàn)元＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×l0%)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(2)2021年1月2日，追加投資處置留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。追加投資本錢(qián)1200萬(wàn)元＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額960萬(wàn)元(8000×l2%)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2024/1/764(3)2021年1月2日，原投資時(shí)至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間的調(diào)整①投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600×10%=60萬(wàn)元②除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----損益調(diào)整 600000貸:盈余公積 60000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動(dòng)1800000貸:資本公積——其他資本公積 1800000〔8000-5600〕-600=1800萬(wàn)元×10%=180萬(wàn)元2024/1/7652．處置投資導(dǎo)致的本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔持股比例減少〕投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對(duì)被投資單位具有控制但可以施加艱苦影響，或者與其他投資方一同實(shí)施共同控制的，在由本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)首先應(yīng)按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分按以下原那么進(jìn)展處置：(1)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存在差額的，假設(shè)剩余投資的本錢(qián)大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；假設(shè)剩余投資的本錢(qián)小于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，該當(dāng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí),調(diào)整留存收益。2024/1/766剩余投資本錢(qián)＞＜不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益〔1〕原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額15%合計(jì)：40%原投資日處置投資日55%按40%計(jì)算2024/1/767(2)對(duì)于原獲得投資后至處置投資買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，對(duì)于在獲得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益。2024/1/768合計(jì)：40%按凈損益和剩余持股比例計(jì)算的享有份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益追加當(dāng)期期初至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初55%15%按40%計(jì)算2024/1/769②屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。合計(jì)：40%原投資日處置投資日處置投資當(dāng)期期初55%15%凈損益以外其他一切者權(quán)益變動(dòng)，按剩余持股比例計(jì)算的享有份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。2024/1/770【例5-9】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬(wàn)元,未計(jì)提減值預(yù)備。2021年1月6日,A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出賣(mài)給某企業(yè),出賣(mài)獲得價(jià)款3600萬(wàn)元,當(dāng)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣)。自A公司獲得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。其中，自A公司獲得投資日與2021年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。假定B公司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出賣(mài)20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由本錢(qián)法改為按照權(quán)益法核算。2024/1/771借:銀行存款 36000000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資----本錢(qián)〔6000×20%〕20000000投資收益 16000000(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余投資本錢(qián)400萬(wàn)元＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額360萬(wàn)元(9000×40%)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留