第05章企業(yè)所得稅稅收籌劃

第04章企業(yè)所得稅稅收謀劃一、納稅人與適用稅率的稅收謀劃〔一〕企業(yè)類型的選擇1、從總體稅負(fù)角度思索，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)普通要低于公司制企業(yè)，由于前者不存在反復(fù)納稅問題，而后者普通涉及雙重納稅問題2、要綜合思索稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種要素3、要充分思索能夠出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)【案例5-1】王先生自辦企業(yè)，2021年應(yīng)稅所得額為300000元該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅，根據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)踐為：300000×35%－14750＝90250〔元〕假設(shè)該企業(yè)為公司制企業(yè)：企業(yè)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，那么該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：300000×25%＋300000×〔1－25%〕×20%＝120000〔元〕投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承當(dāng)所得稅為120000－90250=29750元〔二〕企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)方式的選擇1、從屬機(jī)構(gòu)的主要方式：子公司和分公司子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和交納所得稅等，但可以享用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策分公司那么設(shè)立手續(xù)簡單，有獨(dú)立核算的，也有非獨(dú)立核算的，匯總交納所得稅，但不享用稅收優(yōu)惠政策2、謀劃思緒：思索分支機(jī)構(gòu)盈虧和能否享用稅收優(yōu)惠〔1〕估計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司方式，單獨(dú)納稅〔2〕估計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司方式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損即使下屬公司均盈利，匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低辦稅本錢，提高管理效率〔3〕估計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇分公司方式，匯總納稅可用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損〔4〕估計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損a假設(shè)短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司方式b假設(shè)短期內(nèi)無法扭虧宜采用分公司方式c假設(shè)下屬公司所在地稅率較低，那么宜設(shè)立子公司，享用當(dāng)?shù)氐牡投惵省景咐?-2】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙。某一納稅年度：總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤100萬元分公司乙虧損150萬元該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：〔1000＋100-150〕×25%＝237.5萬元分析：假設(shè)分公司換成子公司，那么：總公司應(yīng)納所得稅＝1000×25%＝250〔萬元〕甲公司應(yīng)納所得稅＝100×25%＝25〔萬元〕乙公司因當(dāng)年虧損無須交納所得稅整體稅負(fù)＝250＋25＝275〔萬元〕選擇設(shè)立分公司更有利〔三〕企業(yè)運(yùn)營方向和規(guī)模的選擇1、不同類型企業(yè)的稅率稅率類型根本稅率低稅率優(yōu)惠稅率25%20%高新技術(shù)企業(yè)小型微利企業(yè)15%20%2、謀劃思緒：〔1〕應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)的方向開展，享用優(yōu)惠稅率，降低稅負(fù)〔2〕小型企業(yè)應(yīng)對(duì)盈利程度進(jìn)展預(yù)測(cè)，假設(shè)降低部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額，那么應(yīng)將企業(yè)的盈利程度控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)規(guī)范之內(nèi)，爭取適用20%的低稅率〔3〕經(jīng)過企業(yè)分立來享用小型微利企業(yè)與高薪技術(shù)企業(yè)的低稅率優(yōu)惠【案例5-3】某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)96人，資產(chǎn)總額2500萬元；1～11月份的銷售收入為250萬元；12月份假設(shè)正常銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入60萬元，匯算時(shí)收入總額為310萬元；假設(shè)應(yīng)稅所得率是10％，那么：該年應(yīng)納稅所得額=310×10%=31萬元該年度應(yīng)納稅額=31×25%=7.75萬元謀劃方法：分期收款把12月份60萬元的產(chǎn)品，分兩次收回價(jià)款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，那么：本年12月份確認(rèn)的應(yīng)稅收入為30萬本年度全年收入為280萬元應(yīng)納稅所得額為280×10%=28萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅28×20%=5.6萬元【案例5-4】某消費(fèi)企業(yè)擁有員工120人，資產(chǎn)總額為5000萬元，適用所得稅率為25%，2021年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為50萬元；該企業(yè)有兩個(gè)車間，一個(gè)消費(fèi)半廢品，另一個(gè)消費(fèi)產(chǎn)廢品。其中半廢品除了作為原資料供應(yīng)本企業(yè)消費(fèi)產(chǎn)廢品之外，還有少量外銷。分析：謀劃前：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝50×25%＝12.5〔萬元〕謀劃方法：將企業(yè)的兩個(gè)車間分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的消費(fèi)企業(yè)謀劃效果：兩個(gè)小企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，可享用20%優(yōu)惠稅率，可節(jié)稅＝50×〔25%-20%〕＝2.5萬元〔四〕利用利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)展稅收謀劃利用利潤轉(zhuǎn)移謀劃法利潤從高稅率年度向低稅率年度轉(zhuǎn)移利潤從高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移【案例5-6】某企業(yè)2007納稅年度的應(yīng)納稅所得額為8000萬，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%2021年的應(yīng)納稅所得額為9000萬，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)在2007年和2021納稅年度所應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅款，并提出稅收謀劃方案謀劃方法：將2007年的部分收入轉(zhuǎn)移到2021年，將2021年的某些開支提早到2007年假設(shè)2007年所得額降低為7000萬元，2021年所得額相應(yīng)添加為1億元那么2007和2021年共應(yīng)納所得稅：7000×33％+10000×25％＝4810萬元節(jié)稅80萬元二、應(yīng)納稅所得額的稅收謀劃〔一〕收入總額最小化的謀劃方法1、營業(yè)收入的謀劃企業(yè)可經(jīng)過控制收入確認(rèn)條件控制收入確認(rèn)時(shí)間。對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，可將應(yīng)屬于本年的收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益【案例5-7】甲企業(yè)是普通納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售5筆，合計(jì)應(yīng)收款2000萬元，其中3筆共1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清1筆300萬元，2年后一次付清1筆500萬元，1年后付250萬元，1年半后付150萬元，余款100萬元2年后結(jié)清進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，毛利率15%方案1：直接納款①計(jì)提銷項(xiàng)稅額＝2000÷〔1×17%〕×17%＝290.60〔萬元〕②實(shí)踐交納增值稅＝290.60－150＝140.60〔萬元〕③根據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算的所得稅＝2000÷〔1＋17％〕×15％×25％＝64.10〔萬元〕方案2：對(duì)未收到的賬款采取分期收款①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1200÷〔1＋17％〕×17％＝174.36〔萬元〕②實(shí)踐交納增值稅＝174.36－150＝24.36〔萬元〕③根據(jù)毛利率計(jì)算的所得稅＝1200÷〔1＋17%〕×15%×25％＝38.46〔萬元〕2、非營業(yè)收入的謀劃非營業(yè)收入謀劃重點(diǎn)在于企業(yè)資金的運(yùn)用問題，也即設(shè)法添加免稅收入及防止調(diào)整添加收入添加免稅收入方面主要應(yīng)思索：〔1〕資金應(yīng)投資于能享用減免稅優(yōu)惠的行業(yè)〔2〕剩余資金購買政府公債等3、投資收益核算謀劃：采用本錢法〔1〕采用本錢法，投資收益可以不計(jì)入當(dāng)年的收入總額中，可以遞延納稅假設(shè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為追加投資，也可遞延納稅〔2〕采用權(quán)益法，無論投資能否收回，均反映在“投資收益〞賬戶上，計(jì)入當(dāng)年度收入總額【案例5-8】A公司2021年1月1日購買B公司股票500萬元，獲得該公司具有表決權(quán)股份的20％2021年度B公司報(bào)告凈收益240萬元，B公司所在地域的企業(yè)所得稅稅率為15％分析：〔1〕A公司假設(shè)采取本錢法核算長期股權(quán)投資，那么會(huì)計(jì)分錄如下：①長期投資入賬：借：長期股權(quán)投資5000000貸：銀行存款5000000②A公司2021年底收到股利48萬元：借：銀行存款480000貸：投資收益480000③假設(shè)A公司應(yīng)得股利48萬元作為追加投資保管在B公司，那么A公司不做任何賬務(wù)處置，也無須納稅〔2〕假設(shè)采取權(quán)益法，那么分錄如下：①長期投資入賬：借：長期股權(quán)投資5000000貸：銀行存款5000000②年底確認(rèn)收益調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資480000貸：投資收益480000③A公司收到股利48萬元時(shí)：借：銀行存款480000貸：長期股權(quán)投資480000〔二〕稅前扣除工程的稅收謀劃1、企業(yè)捐贈(zèng)的稅收謀劃入手點(diǎn)目的：用于公益領(lǐng)域途徑：經(jīng)過有資歷的中介機(jī)構(gòu)扣除限額：利潤的12%以內(nèi)捐贈(zèng)額超越12%：分多次捐贈(zèng)【案例5-9】某中小企業(yè)2021年和2021年估計(jì)會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，企業(yè)所得稅率為25%該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，決議向貧困地域捐贈(zèng)20萬元現(xiàn)提出三套方案：方案1：2021年底直接捐給某貧困地域方案2：2021年底經(jīng)過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地域方案3：2021年底與2021年初經(jīng)過省級(jí)民政部門分別捐贈(zèng)10萬元分析：方案1：應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元〔100×25%〕方案2：只能在稅前扣除12萬元〔100×12%〕，超越12萬元的部分不得在稅前扣除當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔100-100×12%〕×25%=22萬元方案3：分兩年捐贈(zèng)2021年和2021年每年捐贈(zèng)扣除限額為100×12%=12萬元每年捐贈(zèng)10萬元均沒有超越限額，均可在稅前扣除2021年和2021各應(yīng)納企業(yè)所得稅〔100-10〕×25%=22.5萬元方案3是最優(yōu)方案2、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收謀劃折舊方法的選擇不享用優(yōu)惠年度享用優(yōu)惠年度加速折舊普通折舊降低所得稅稅負(fù)【案例5-10】某企業(yè)購進(jìn)一新設(shè)備，原值30萬元，估計(jì)凈殘值率為5%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定折舊年限為5年因該設(shè)備更新?lián)Q代快，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意可以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊按年限平均法與按雙倍余額遞減法計(jì)算對(duì)照如下〔未扣除折舊的稅前利潤均為257000元，所得稅率均為20%〕年限平均法與雙倍余額遞減法計(jì)算比較年份年限平均法折舊額稅前利潤所得稅額第1年5700020000040000第2年5700020000040000第3年5700020000040000第4年5700020000040000第5年5700020000040000合計(jì)2850001000000200000年份雙倍余額遞減法折舊額稅前利潤所得稅額第1年12000013700027400第2年7200018500037000第3年4320021380042760第4年2490023210046420第5年2490023210046420合計(jì)28500010000002000003、存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收謀劃〔1〕在預(yù)測(cè)購進(jìn)貨物價(jià)錢下降的情況下，該當(dāng)采用先進(jìn)先出法〔2〕在預(yù)測(cè)價(jià)錢較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，該當(dāng)采用加權(quán)平均法〔3〕在價(jià)錢變化不定且單位價(jià)錢較大的情況下，該當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法〔4〕綜合思索稅率變動(dòng)要素【案例5-11】某企業(yè)2021年3月份和10月份先后購進(jìn)數(shù)量和種類一樣的兩批貨物，進(jìn)貨價(jià)錢分別為600萬元和900萬元該企業(yè)在2021年和2021年各出賣購進(jìn)的1/2，出賣價(jià)錢分別為1000萬元和1300萬元設(shè)企業(yè)所得稅的稅率為25％，不思索其他要素，分析不同的存貨本錢計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響不同計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響項(xiàng)目加權(quán)平均法2011年2012年合計(jì)銷售收入100013002300銷售成本7507501500銷售利潤250550800所得稅62.5137.5200稅收利潤187.5412.5600項(xiàng)目先進(jìn)先出法2011年2012年合計(jì)銷售收入100013002300銷售成本6009001500銷售利潤400400800所得稅100100200稅收利潤3003006004、利息支出的稅收謀劃超額的利息支出工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬、轉(zhuǎn)移利潤【案例5-12】某企業(yè)職工人數(shù)為1000人，人均月工資為1300元該企業(yè)2021年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，同期同類銀行貸款利率為年利率7%當(dāng)年企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤為30萬元〔利息支出全部扣除后〕請(qǐng)問該企業(yè)如何進(jìn)展稅收謀劃？超越部分的利息不能扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：1000×10000×〔10%-7%〕＝300000元企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額：〔300000＋300000〕×25%＝150000元代扣代繳企業(yè)職工個(gè)人所得稅：10000×10%×20%×1000＝200000元謀劃方法：將集資利率降低到7%每位職工利息減少10000×3%＝300元將職工的平均工資添加300元謀劃效果：〔1〕謀劃后職工月平均工資為1600元，小于3500，不會(huì)添加工資個(gè)稅負(fù)擔(dān)利息所得個(gè)稅降低10000×1000×〔10%-7%〕×20%＝60000〔元〕〔2〕減少企業(yè)所得稅額＝1500000-300000×25%＝75000〔元〕5、利用股權(quán)投資的稅收謀劃先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)符合條件的股息所得免稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要納稅能否包含未分配的股息轉(zhuǎn)讓股權(quán)否是股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收謀劃〔三〕利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)展稅收謀劃曾經(jīng)產(chǎn)生虧損時(shí)，第二年盡量實(shí)現(xiàn)盈利利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)展稅收謀劃虧損不可防止時(shí)，先安排虧損，再安排盈利三、企業(yè)所得稅稅收交納的稅收謀劃估計(jì)利潤添加估計(jì)利潤降低按上年同期數(shù)額預(yù)繳按實(shí)踐利潤額預(yù)繳【案例5-14】某企業(yè)2021年平均每月應(yīng)納稅所得額為50000元，估計(jì)2021年每月平衡實(shí)現(xiàn)盈利70000元方案1：假設(shè)2021年每月都按實(shí)踐數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，那么：月預(yù)繳所得稅＝70000×25％＝17500元方案2：假設(shè)每月都按上年同期數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，那么：月預(yù)繳所得稅＝50000×25％＝12500元四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的謀劃〔一〕運(yùn)用選擇優(yōu)惠年度進(jìn)展謀劃稅法規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持公共根底設(shè)備工程的投資運(yùn)營所得以及符合條件的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，從工程獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營收入所屬年度起，“三免三減半〞