第3章 國際重復(fù)征稅

第3章

國際反復(fù)納稅及其處理方法3.1國際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國際反復(fù)納稅的方法3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國際反復(fù)納稅的減除方法3.4所得國際反復(fù)納稅減除方法的經(jīng)濟分析<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是反復(fù)納稅3.1.2什么是國際反復(fù)納稅3.1.3所得國際反復(fù)納稅產(chǎn)生的緣由<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.1.1什么是反復(fù)納稅所謂雙重納稅(DoubleTaxation)是指同一納稅主體或不同納稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一納稅對象或稅源所進展的兩次以上的課征。我們所指的國際雙重納稅，又稱國際反復(fù)納稅，它是指兩個以上的國家對同一納稅人的同一納稅對象或稅源所進展的反復(fù)納稅。雙重納稅從總體上看，有二個方面：一是從課稅對象上看，對某一項收益、所得和財富同時進展了兩次以上的納稅，那么稱為雙重課稅。例如，對同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財富稅，那就發(fā)生了雙重課稅。二是從納稅人而言，對同一納稅人或同一經(jīng)濟淵源的不同納稅人的同一工程，進展了兩次以上的納稅，稱為雙重課稅。例如，既對一個公司征收了所得稅，又對公司股東所擁有的股票征收了財富稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟制度方面的差別引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟性雙重課稅三種類型。〔一〕稅制性雙重課稅稅制性雙重課稅，是指由于實行復(fù)合稅制而引起的反復(fù)納稅。所謂復(fù)合稅制，是針對于單一稅制而言的，在一個國家，假設(shè)其稅制由一個稅種組成，那么稱為單一稅制；假設(shè)由多個稅種組成，那么稱為復(fù)合稅制。縱觀世界各國，實行單一稅制的國家是沒有的，或至少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是一切國家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可防止。例如，對同一納稅人的財富，既要征收財富稅，又要征收所得稅。又如，對同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著〔二〕法律性雙重課稅法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對同一納稅人采取不同的納稅原那么，而引起的反復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個不同的國家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國采取居民管轄權(quán)，B國采取地域管轄權(quán)，那么對在A國居住的B國居民而言，將承當(dāng)向二國納稅的義務(wù)；而對在B國居住的A國居民而言，同樣也須承當(dāng)向二國納稅的義務(wù)。<國際稅收>(第二版〕朱青編著〔三〕經(jīng)濟性雙重課稅經(jīng)濟性雙重課稅，是對同一經(jīng)濟關(guān)系中不同納稅人的反復(fù)納稅。這種課稅在對公司征收的公司所得稅及其員工的個人所得稅中表現(xiàn)得十清楚顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟充分開展之后，對股份公司收益的納稅，及對股東個人收益的納稅，就是典型的雙重課稅。由于對股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必需向政府承當(dāng)法律義務(wù)。而對公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個人財富；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個人收益，都必需依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來說，股份公司由股東個人的股票價值組成，而股東個人分得的股息和紅利，那么來源于公司的利潤，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對它們都予以課稅，實踐上是不合理的<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.2什么是國際反復(fù)納稅國際反復(fù)納稅是指兩個國家各自根據(jù)本人的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一納稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時納稅。國際反復(fù)納稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家獲得收入或占有財富；二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國對同一納稅人反復(fù)管轄，主要是一國按居民稅收管轄權(quán)，另一國按收入來源地稅收管轄權(quán)，對同一納稅人的同一所得反復(fù)納稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.1國際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際反復(fù)納稅產(chǎn)生的緣由1.收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊〔P65〕2.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊〔P66〕3.收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊〔P67〕

<國際稅收>(第二版〕朱青編著國際反復(fù)納稅案例分析案例1：某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度獲得利潤100萬美圓。由于美國行使居民管轄權(quán)納稅，A公司須將此100萬美圓并入其來自世界其他地域的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)納稅，A公司還要就來源于中國的這100萬美圓向中國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同原那么確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個國家都承當(dāng)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際反復(fù)課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例2：美籍華人王先生在中國興辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所獲得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)納稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美圓向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；同時，由于中國行使居民管轄權(quán)納稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美圓向中國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個國家都承當(dāng)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際反復(fù)課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于自然人居民納稅人確實定，甲國采用住所規(guī)范，乙國采用居住時間規(guī)范。A先生的家庭和財富都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時認(rèn)定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權(quán)納稅，從而A先生的全部所得〔或財富〕將在兩國承當(dāng)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于法人居民納稅人確實定，甲國采用注冊地規(guī)范，乙國采用總機構(gòu)規(guī)范。B公司在甲國注冊，但將其總機構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時認(rèn)定他為本國的居民納稅人并對其行使居民管轄權(quán)納稅，從而B公司的全部所得將在兩國承當(dāng)雙重的稅收負(fù)擔(dān)<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例5：甲國A公司在乙國的常設(shè)機構(gòu)B公司派雇員S先生〔S先生為甲國的公民和居民〕到丙國從事技術(shù)指點，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)，而斷定其來源于本國.丙國那么根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也斷定這筆薪金來源于本國.<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例6：甲國A公司派雇員S先生〔S先生為甲國的公民和居民〕到乙國從事技術(shù)指點，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而斷定其來源于本國.乙國那么根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也斷定這筆薪金來源于本國.<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例7：假定甲國信托公司A公司某納稅年度運營一筆信托財富實現(xiàn)所得10萬美圓，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得交納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美圓分配給受害人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，對X先生獲得的8萬美圓信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際反復(fù)課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例8：甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司獲得利潤100萬美圓,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美圓.根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國交納30％的所得稅。根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例9：甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價為150萬元，A公司將該150萬元計入銷售收入，B公司那么將其計入本錢，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。甲國的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價錢150萬元，并對利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當(dāng)局以為這筆買賣的正常買賣價錢應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著案例10：甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此獲得利息須計入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除，這樣未能扣除的利息實踐上被甲、乙兩國反復(fù)課稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥

的國際反復(fù)納稅的方法各國稅收管轄權(quán)的差別和沖突，是國際反復(fù)納稅產(chǎn)生的根本緣由。對于各國行使同一種稅收管轄權(quán)帶來的國際反復(fù)納稅問題，經(jīng)過有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國際規(guī)范，根本上可以事先防止。而對于各國各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來的國際反復(fù)納稅問題，在各國一致行使同種稅收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事后免除國際反復(fù)納稅的方法，即經(jīng)過協(xié)調(diào)有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，在居民〔公民〕管轄權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先或獨占位置，以免除國際反復(fù)納稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國際反復(fù)納稅的方法比較起來，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的根據(jù)更為充分，這一點現(xiàn)已得到世界各國的公認(rèn)。據(jù)此國際反復(fù)納稅的免除問題就可以處理。即居住國〔國籍國〕在向本國居民〔公民〕行使居民管轄權(quán)時，必需成認(rèn)非居住國〔非國籍國〕對本國居民〔公民〕來源于該國的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)納稅，然后采取免稅法或抵免法等處置方法，免除國際反復(fù)納稅。國際反復(fù)納稅的免除具有重要的意義。它有利于使跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善處理國家之間的財權(quán)益益關(guān)系；有利于促進國際間經(jīng)濟、貿(mào)易和技術(shù)協(xié)作的開展。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.2防止同種稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的國際反復(fù)納稅的方法國際反復(fù)納稅的免除直接關(guān)系到居住國〔國籍國〕的財權(quán)益益，為了在成認(rèn)非居住國〔非國籍國〕優(yōu)先或獨占行使地域管轄權(quán)的同時，維護居住國〔國籍國〕行使居民〔公民〕管轄權(quán)的正常權(quán)益，按照國際慣例，普通都把國際反復(fù)納稅的免除限制在下述范圍內(nèi)：免除的主體被限制為居住國〔國籍國〕的居民〔公民〕，包括自然人和法人；免除的客體限制為從非居住國〔非國籍國〕獲取的已納稅的跨國所得或財富；免除的稅種被限制為所得稅和普通財富稅類的稅種。

<國際稅收>(第二版〕朱青編著國際反復(fù)納稅免除的方式主要有兩種：單邊方式、雙邊或多邊方式。單邊方式是指一國政府經(jīng)過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限定稅收管轄權(quán)，一方面免除國際反復(fù)納稅的方式；雙邊或多邊方式是經(jīng)過兩個或兩個以上國家簽署稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些詳細(xì)規(guī)定在這些國家之間貫徹，到達(dá)免除國際反復(fù)納稅的目的。免除國際反復(fù)納稅的方法，經(jīng)濟協(xié)作與開展組織范本和結(jié)合國范本所引薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)虛踐中還采取了一些緩解國際反復(fù)納稅的方法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.1扣除法3.3.2低稅法3.3.3免稅法3.3.4抵免法<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.1扣除法

一國政府在對本國居民的國外所得納稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額納稅的方法叫做扣除法。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法扣除法舉例：

假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得12萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得10萬元，來自于乙國(非居住國)的所得2萬元；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為50%。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法居民總所得：10+2=12〔萬元〕減：已納乙國稅款：2×50%=1〔萬元〕應(yīng)稅所得額：12-1=11〔萬元〕應(yīng)納甲國稅款：11×40%=4.4〔萬元〕全部計算〔10+2-2×50%〕×40%=〔12-1〕×40%=11×40%=4.4〔萬元〕<國際稅收>(第二版〕朱青編著評述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也只能少繳甲國政府所得稅0.4萬元[1×40%或〔4.8-4.4〕]，卻依然反復(fù)承當(dāng)了至少0.6萬元[〔1-1×40%〕或〔4.4+1-4.8〕]的所得稅稅負(fù)，因此仍不能徹底處理國際反復(fù)納稅問題，只是在一定程度上減輕或緩和了國際反復(fù)納稅的問題。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.2低稅法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在規(guī)范稅率的根底上減免一定比例，按較低的稅率納稅；對其國內(nèi)所得那么按正常的規(guī)范稅率納稅。只能減輕而不能免除國際反復(fù)納稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著甲國某居民2021納稅年度內(nèi)來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國所得20萬元，甲國的所得稅率為35%，但對本國居民來源于國外的所得規(guī)定適用10%稅率納稅，乙國的所得稅率為40%。<國際稅收>(第二版〕朱青編著分析：應(yīng)納甲國稅收〔80+20〕×35%=35〔萬元〕已納乙國稅收：20×40%=8〔萬元〕甲國實納稅收：80×35%+20×10%=30〔萬元〕居民納稅總額：30+8=38〔萬元〕甲國放棄稅收：35-30=5〔萬元〕評述：在反復(fù)納稅條件下，該居民需納稅43萬元，而在低稅法條件下，那么要納稅38萬元，少交納5萬元稅款。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.3免稅法免稅法全稱為“外國稅收豁免〞〔ForeignTaxExemption〕，又稱為“豁免法〞，是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于納稅的方法。歐洲大陸法系國家多采用免稅法。實踐上，是納稅人的居住國，成認(rèn)來源地國的權(quán)益優(yōu)先，放棄了本人國的納稅權(quán)。免稅法的指點原那么是成認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨占位置，對居住在本國的跨國納稅人來自外國并已由外國政府納稅的那部分所得，完全放棄行使居民〔公民〕管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。

<國際稅收>(第二版〕朱青編著比如，納稅人收入150萬元，其中50萬元在來源的國不納稅，其中100萬元在國外繳了30萬元的稅，剩下的120萬拿回祖國，在祖國，100萬元就不收稅了，僅僅對沒有交納稅款的50萬元收稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著由于實行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種方式：全額免稅法〔MethodofFullExemption〕和累進免稅法〔MethodofProgressiveExemption〕。1、全額免稅法全額免稅法，即居住國政府對本國居民納稅人課稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種方法在目前國際稅務(wù)虛踐中已不多見。2、累進免稅法累進免稅法，即居住國政府對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算。也就是說，對納稅人其他所得納稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實行免稅制的國家，大多采用這個方法。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法免稅法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國交納多少稅款。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法全部免稅法：甲國對來自乙國的30萬元所得不予納稅，只對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率納稅。甲國應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬元)累進免稅法：甲國根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。甲國應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬元)評述：同樣，采用累進免稅法，甲國稅務(wù)當(dāng)局較全額免稅方法可多征3.5萬元。<國際稅收>(第二版〕朱青編著免稅法的優(yōu)缺陷1、免稅法的優(yōu)點1〕可以徹底消除國際反復(fù)納稅。2〕在來源的國稅率低于居住國稅率時，居住國采用免稅法，可以使納稅人實踐享遭到來源的國給與的優(yōu)惠。3〕在稅務(wù)管理方面，簡便易行。2、免稅法的缺陷1〕免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外所得的納稅權(quán)的根底之上，使居住國的利益遭到損害。應(yīng)該是兼顧來源的國、居住國、納稅人幾方面的利益。2〕在采用免稅法時，假設(shè)居住國對本國居民的境外收入免納稅，在來源的國稅率低于居住國稅率時，就會出如今境外獲得的的收入，比在境內(nèi)獲得的同樣收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原那么不符。也會引起國內(nèi)的資本與利潤，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或者避稅地域。在實際中，采用此種方法的國家較少<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.4抵免法抵免法全稱為“外國稅收抵免(ForeignTaxCredit)〞，是指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源國交納的稅款在本國稅法規(guī)定的限制內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其計算公式為：跨國總所得×居住國所得稅稅率一允許抵免的已繳來源國稅款＝居住國應(yīng)征所得稅稅額抵免法是目前國際上比較通行的消除雙重納稅的方法。免法的指點原那么是成認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先位置，但并不放棄行使居民〔公民〕稅收管轄權(quán)。經(jīng)合組織范本<關(guān)于對所得和財富的反復(fù)納稅協(xié)定范本>與結(jié)合國范本<關(guān)于興隆國家與開展中國家間雙重納稅的協(xié)定范本>特別引薦運用這種方法。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.3.4抵免法1.抵免限額2.直接抵免與間接抵免3.外國稅收抵免的匯率問題4.費用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法1.抵免限額在實際中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超越國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實踐抵免額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法抵免限額計算公式分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額〔或分國抵免限額〕=全部境外所得〔或某外國所得〕×居住國稅率<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法抵免限額舉例：在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國交納的稅額：國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）已納外國所得稅額（萬元）甲國總公司A100050乙國分公司B1006060丙國分公司C1004040<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法(1)按綜合限額法計算抵免限額綜合抵免限額〔1200×50%〕×〔100+100〕/1200100萬元B公司與C公司已納外國稅額(60十40)100萬元實踐抵免額100萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600－100)500萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法(2)按分國限額法計算抵免限額乙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元丙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元允許乙國實踐抵免額50萬元允許丙國實踐抵免額40萬元抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額(600－50－40)510萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法上例中，C公司虧損50萬元，其他情況一樣。(1)按綜合限額法計算綜合抵免限額〔525×〔100-50〕/1050〕25萬元實踐抵免額25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525—25)500萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法(2)按分國限額法計算。乙國抵免限額(550×100/1100)50萬元由于C公司在丙國的運營虧損，所以不存在抵免問題。A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525－50)475萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著2.直接抵免與間接抵免

直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機構(gòu)。直接抵免普通是指居住國政府對其總公司所屬的外國分公司所交納的外國政府公司所得稅，允許總公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)給予抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一法人，總公司設(shè)在國外的分公司，不具有獨立法人的位置。分公司所交納的外國政府所得稅也就可以被看作是總公司直接交納的，因此就可以直接從總公司匯總交納本國政府所得稅額中扣減。<國際稅收>(第二版〕朱青編著直接抵免的范圍較廣，包括總公司設(shè)在國外的分公司所直接交納的外國政府公司所得稅，納稅人在國外交納的預(yù)提所得稅，以及個人在國外交納的工資、薪金、勞務(wù)報酬等所得稅。在實踐運用中，直接抵免可以分為全額抵免和限額抵免兩種。

<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法直接抵免所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接交納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)交納的稅額。用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額的公式為：應(yīng)納居住國稅額＝(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率－實踐抵免額＝納稅人全部所得×居住國稅率－實踐抵免額<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法直接抵免法舉例假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國所得8000萬元，來自乙國(來源國)分公司所得2000萬元?，F(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國交納多少稅款。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法1〕當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為30%，兩國稅率相等時，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×30%)600萬元實踐抵免額600萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國交納的稅額(3000－600)2400萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法2〕當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為20%時，該總公司僅能按實納外國稅款進展抵免，在實行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補交其稅收差額?？偹冒醇讎惵视嬎愕膽?yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×20%)400萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實踐抵免額400萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國交納稅額(3000－400)2600萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3〕當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為40%時，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計算的稅額?？偹冒醇讎惵视嬎愕膽?yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×40%)800萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實踐抵免額600萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國交納稅額(3000－600)2400萬元該居民公司交納的稅收總額(800十2400)3200萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著間接抵免：母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟實體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別交納稅款。作為母公司的投資報答，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國交納完所得稅后利潤的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權(quán)納稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來自各國的所得匯總計征所得稅，股息部分因此而發(fā)生反復(fù)納稅。所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接交納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)交納的稅額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著隨著跨國公司的迅速開展，這種景象也越來越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國對其來自外國子公司股息所承當(dāng)?shù)耐鈬枚愐o予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承當(dāng)?shù)耐鈬枚惒⒉皇悄腹局苯咏患{的，所以只能以“視同母公司間接交納〞而給予抵免處置，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要消除的國際反復(fù)納稅是由兩個居住國即母子公司各自所在國對其行使居民管轄權(quán)納稅引起的。這一點和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國和收人來源國對同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權(quán)納稅所產(chǎn)生的國際反復(fù)納稅。<國際稅收>(第二版〕朱青編著間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承當(dāng)?shù)哪遣糠侄愵~，為了準(zhǔn)確抵免股息所承當(dāng)?shù)耐鈬枚?，只能計算出股息的?fù)原所得并人母公司應(yīng)稅總所得中，進展納稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的根底上開展起來的，目前，已被許多國家所采用。

<國際稅收>(第二版〕朱青編著控制范圍和被濫用但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫用，維護母子公司間指點層公司所在居住國的經(jīng)濟利益，許多國家對允許享用間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)厲的限定條件，包括必需擁有其下屬外國公司一定比例的股權(quán)；必需是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免接抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司獲得的股息所承當(dāng)?shù)耐鈬枚惖牡置狻?lt;國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法用間接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：第一步：計算母公司間接交納的子公司所在國的稅款。母公司承當(dāng)?shù)耐鈬庸舅枚?外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國適用稅率母公司承當(dāng)?shù)耐鈬庸舅枚惣僭O(shè)沒有超越本國的抵免限額，即是母公司可以享用的間接抵免額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承當(dāng)?shù)耐鈬庸舅枚?母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司交納公司所得稅后的所得也可采用比較簡便的公式計算：母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/〔1-子公司所在國適用稅率〕<國際稅收>(第二版〕朱青編著母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中，都含有收到的下一層公司支付的股息部分，也都包含了承當(dāng)?shù)谋緦庸竞拖乱粚庸镜牟糠炙枚愵~。多層間接抵免的計算原理與一層間接抵免方法根本一樣，可以類推，但計算過程和步驟要復(fù)雜一些，需求從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承當(dāng)?shù)乃枚愵~算起，逐層往上計算，最后計算出母公司應(yīng)納所得稅額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法間接抵免法舉例甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，交納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并交納預(yù)提所得稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計算甲國A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法B公司交納乙國公司所得稅(200×30%)=60萬元B公司納公司所得稅后所得(200－60)=140萬元B公司付A公司毛股息(140×50%)=70萬元乙國征收預(yù)提所得稅(70×10%)=7萬元A公司承當(dāng)?shù)腂公司所得稅(200×30%×70/140)=30萬元A公司來自B公司所得(70十30)=100萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著抵免限額[(100十100)×40%×100/〔100+100〕]=40萬元由于A公司間接和直接交納乙國稅額為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實踐抵免額取兩者中較小數(shù)額。實踐抵免額37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅[(100十100)×40%]=80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(80－37)43萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法多層間接抵免法舉例設(shè)甲國A公司為母公司，乙國B公司為子公司，丙國C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的根本情況如下表公司所得（萬元）所在國稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國A公司2004050乙國B公司2003050丙國C公司10020<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法要求計算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國交納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計)。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法分析與解答C公司向丙國納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬元C公司稅后所得(100－20)80萬元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法B公司向乙國納稅：B公司承當(dāng)?shù)腃公司稅額(20×40/80)=10萬元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)=250萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(250×30%)=75萬元B公司稅后所得(250－75)=175萬元B公司付給A公司股息(175×50%)=87.5萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著B公司的抵免限額[(40十10)×30%]=15萬元由于B公司承當(dāng)?shù)腃公司稅額10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實踐抵免額為10萬元。B公司實踐抵免額10萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(250×30%－10)=65萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法A公司向甲國納稅：A公司所獲股息承當(dāng)?shù)腂公司和C公司稅額[(65+10)×87.5/175]=37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5)=325萬元A公司抵免限額[(87.5十37.5)×40%=50萬元由于37.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實踐抵免額：37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅(325×40%－37.5)=92.5萬元<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法3.外國稅收抵免的匯率問題從跨國母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國在計算以本國貨幣表示的國外應(yīng)稅股息時普通都運用當(dāng)期匯率，即使用外國子公司向本國母公司分配股息時兩國貨幣之間的匯率。而在計算間接抵免時運用什么匯率各國那么并不一致，有的國家運用外國子公司交納外國稅款時的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國家那么仍運用子公司向母公司分配利潤時的當(dāng)期匯率。<國際稅收>(第二版〕朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所呵斥的所得國際反復(fù)納稅的減除方法4.稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同曾經(jīng)交納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)交納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際反復(fù)納稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。<國際稅收>(第二版〕朱青編著亦稱"虛擬抵免"和"饒讓抵免"。指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同曾經(jīng)交納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加，它是抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。它是在抵免方法的規(guī)定根底上，為貫徹某種經(jīng)濟政策而采取的優(yōu)惠措施。稅收饒讓這種優(yōu)惠措施的實行，通常需求經(jīng)過簽署雙邊稅收協(xié)定的方式子以確定。<國際稅收>(第二版〕朱青編著稅收饒讓抵免的應(yīng)意圖義

稅收饒讓抵免的主要意義并不在于防止和消除國際反復(fù)納稅，而是為了配合所得來源地國吸引外交的稅收優(yōu)惠政策的實施。對實行饒讓抵免的居住國而言，也并不影響其原有的權(quán)益。由于居住國贊同給予饒讓抵免的這部分稅收，本來是屬于來源地國的屬地稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征而來的稅額。<國際稅收>(第二版〕朱青編著但是，對于那些給予外資稅收優(yōu)惠的開展中國家而言，投資者的居住國能否贊同實行饒讓抵免，那么直接關(guān)系到這些開展中國家所實行的稅收優(yōu)惠措施能否到達(dá)吸引外資的目的，因此爭取資本輸出國方面給予稅收饒讓抵免，對開展中國家具有重要意義。從消除南北貧富差距，開展國際協(xié)作和促進資金向不興隆國家轉(zhuǎn)移這一國際經(jīng)濟新次序目的要求來看，實行饒讓抵免是興隆的資本輸出國對寬廣開展中國家應(yīng)該承當(dāng)?shù)膰H義務(wù)和責(zé)任。<國際稅收>(第二版〕朱青編著在處置防止國際雙重課稅事務(wù)中，居住國〔或國籍國〕政府對跨國納稅人從非居住國〔或非國籍國〕得到減免的那部分稅收視同曾經(jīng)交納，給予抵免?？鐕{稅人已納居住國〔或國籍國〕境外所得稅或普通財富稅稅額，假設(shè)低于其來源或存在于境外非居住國〔或非國籍國〕的跨國所得或跨國普通財富價值，按照居住國〔或國籍國〕稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，即抵免限額，其低于的差額稅款仍應(yīng)向居住國〔或國籍國〕補繳。<國際稅收>(第二版〕朱青編著這種抵免機制使跨國納稅人從非居住國〔或非國籍國〕給予的減免稅待遇中得不到實惠，使非居住國(或非國籍國)政府的鼓勵外商投資和吸引國外技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施也無從發(fā)揚實踐效果。因此經(jīng)過有關(guān)國際稅收協(xié)定，由投資者和技術(shù)輸出者的居住國〔或國籍國〕政府承當(dāng)稅收饒讓義務(wù)，即把這部分減免稅款視同曾經(jīng)交納，予以抵免，從而防止上述矛盾的發(fā)生。

稅收饒讓多屬興隆國家一方面對開展中國家減免稅所承當(dāng)?shù)膮f(xié)定義務(wù)。但是，開展中國家之間簽署稅收協(xié)定，也可以按照對等原那么，相互給予對方的減免稅以稅收饒讓。<國際稅收>(第二版〕朱青編著實行稅收饒讓的緣由按照國際稅收抵免的通例，除了在非居住國交納的稅額超越了按居住國稅率計算的應(yīng)納稅款以外，跨國納稅人在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，經(jīng)過抵免以后，普通都是相等的。由于即使非居住國稅負(fù)本來低于居住國的稅負(fù)，居住國在計算總的稅額時，依然要補足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢，經(jīng)常使開展中國家吸引外國投資的努力遭到影響。由于開展中國家為了鼓勵外國投資，對外國投資者征收的所得稅，能夠在一定時期內(nèi)給予減稅或免稅的優(yōu)惠待遇。<國際稅收>(第二版〕朱青編著而作為興隆國家的居住國，假設(shè)不思索這種情況，對非居住國所減、免的稅款加以補征，其結(jié)果就會使開展中國家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠落空。投資者并沒有從中得到實惠，只不過將開展中國家所減、免的稅款，轉(zhuǎn)到資本輸出的興隆國家，添加了本輸出國的財政收入而已。為了使開展中國家對外國投資者減、免稅的優(yōu)惠措施，不因被投資國家補征而變得無效，可以采用稅收饒讓的方法。<國際稅收>(第二版〕朱青編著開展中國家為了吸引外資，通常制定一些稅收優(yōu)惠政策，如給予外商在某些產(chǎn)業(yè)的投資獲得的利潤免稅、減稅或再投資退稅等。在居住國采用抵免法防止雙重納稅的情況下，假設(shè)沒有居住國給予的稅收饒讓措施，納稅人就能夠得不到所得來源國給予稅收優(yōu)惠的實踐利益。由于納稅人境外所得已納稅款可以得到抵扣，但假設(shè)在來源國交納的所得稅低于在居住國應(yīng)交納的所得稅稅款，那么納稅人還必需向居住國政府補繳其差額。這樣一來，就相當(dāng)于收入來源國所給予的稅收優(yōu)惠實踐上不能讓納稅人獲得實踐利益，而是轉(zhuǎn)交給了居住國財政部。<國際稅收>(第二版〕朱青編著興隆國家對待稅收饒讓的態(tài)度不同。有的國家從來不贊同建立稅收饒讓條款；英國、澳大利亞等國采用分別對待的方法，對與開展中國家簽署的一些協(xié)定包含稅收饒讓條款；加拿大對營業(yè)利潤贊同稅收饒讓，而對投資所得普通不贊同建立稅收饒讓條款；法國、荷蘭等國除對來源于境外的營業(yè)利潤給予免稅外，還贊同對投資所得給予稅收饒讓<國際稅收>(第二版〕朱青編著饒讓原那么

中國是一個開展中國家，在引進外資和先進技術(shù)方面，中國涉外稅法里有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠措施。為了讓這些稅收優(yōu)惠待遇真實起到鼓勵吸引外資和先進技術(shù)的作用，讓跨國投資者從中國的稅收優(yōu)惠中得到真正的益處，中國在與其他國家談判時，要堅持稅收饒讓抵免原那么。即中國稅法所規(guī)定的減免稅優(yōu)惠和在稅收協(xié)定中接受限制稅率。即中國減征的稅收，要求對方國視同在中國已納稅收予以抵免，不再對跨國投資者補納稅款。<國際稅收>(第二版〕朱青編著從目前找國已正式簽署的稅收快走來看．除美國外，其他興隆國家都贊同給予稅收饒讓抵免的待遇，中國普通不承當(dāng)稅收饒讓抵免的義務(wù)。但是假設(shè)締約國對方也是開展中國家，只需雙方都問意各自給對方投資者的減免稅視同已納稅款抵免的待遇，中國還是采用有關(guān)稅收饒讓抵免的規(guī)定，承當(dāng)稅收饒讓抵免的義務(wù)。例如中國與馬來西亞簽署的稅收協(xié)定中．規(guī)定了雙方都承當(dāng)稅收饒讓抵免的義務(wù)。<國際稅收>(第二版〕朱青編著稅收饒讓的缺乏之處1、稅收饒讓違背了稅收中性原那么．稅收中性就是說不應(yīng)該由于納稅要素，而改動原有的資源配置。對于國際資本而言，稅收中性就包括了資本輸出中性和資本輸入中性。就是說不應(yīng)由于納稅要素而改動國際資本在各個國家之間的流入和流出，也不應(yīng)影響投資者在國內(nèi)、國外或各國之間的投資選擇。既然在目前多數(shù)開展中國家都是相應(yīng)制定種種稅收優(yōu)惠政策已吸引投資的情況下，稅收饒讓的實施違背了資本輸出的中性，由于稅收饒讓的提供不會也不能夠是不加區(qū)別的提供應(yīng)一切國家。<國際稅收>(第二版〕朱青編著對一些國家給予稅收饒讓，對另一些國家那么不給予稅收饒讓，對投資者而言這無疑是以為制造的投資差別和投資妨礙。在同等條件下，對某個國家給予稅收饒讓，就等于許愿去這個國家的投資者可以享有稅收優(yōu)待，必然呵斥在各個國家之間的投資差別以及國內(nèi)和國外之間的投資差別<國際稅收>(第二版〕朱青編著至于資本輸入中性，它是要求對一切的資本流入一視同仁，對一切的投資者同等待遇。不得給任何類型的投資者提供特殊的