第11章存貨和倉儲循環(huán)審計

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的特性第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第五節(jié)營業(yè)本錢審計第一節(jié)存貨和倉儲循環(huán)的特性涉及的主要業(yè)務(wù)活動1、方案和安排消費2、發(fā)出原資料3、消費產(chǎn)品4、核算產(chǎn)品本錢5、儲存產(chǎn)廢品6、發(fā)出產(chǎn)廢品五個重要憑證：〔都附在付款憑單之后〕請購單：訂購單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號驗收單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號付款憑單：一式多聯(lián)，延續(xù)編號購貨發(fā)票：〔自行延續(xù)編號〕第二節(jié)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制二、控制的測試〔自學(xué)〕二、采購買賣的主要控制測試(一)適當?shù)穆氊煼謩e請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購、驗收和會計記錄；付款審批與執(zhí)行(二)內(nèi)部核對程序1．不相容職務(wù)。2．授權(quán)同意制度的執(zhí)行情況。3．應(yīng)付賬款支付的正確性、時效性和合法性4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的運用和保管情況三、采購買賣的主要本質(zhì)性程序(一)記錄的采購都已收到物品或勞務(wù)〔發(fā)生〕倒查法或直查法1、明細賬——原始憑證：審查所附付款憑單、驗收單、購貨發(fā)票和請購單、訂購單2、檢查期后付款3、清查存貨記錄4、檢查所購固定資產(chǎn)5、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完好性)順查法驗收單——購貨發(fā)票——明細賬：審查能否入賬首先確認驗收單已延續(xù)編號并歸檔(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準確性)核對購貨發(fā)票和驗收單結(jié)合控制測試(四)登記入賬的采購業(yè)務(wù)分類恰當(分類)審查買賣的會計處置能否合規(guī)。結(jié)合控制測試，可與準確性測試同時進展。(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄〔截止〕審查三個日期能否一致：核對驗收單、購貨發(fā)票、存貨或應(yīng)付賬款明細賬上的日期均歸屬于本期。(六)采購業(yè)務(wù)曾經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總〔計價〕重新計算，檢查明細賬戶的匯總，并與報表核對四、付款買賣的內(nèi)部控制、控制測試和買賣的本質(zhì)性測試第三節(jié)存貨審計一、存貨審計的概述導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要緣由1、存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要工程.2、存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和清點都很困難。3、存貨工程的多樣性也給審計帶來了困難。4、存貨本身的陳舊以及存貨本錢的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。5、允許采用的存貨計價方法的多樣性。二、存貨的監(jiān)盤〔一〕定義存貨監(jiān)盤：是指注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已清點的存貨進展適當檢查。了解：1、是一項復(fù)核程序2、目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計證據(jù)3、可了解為一種雙重目的的測試〔二〕存貨監(jiān)盤的方案1、制定存貨監(jiān)盤方案的根本要求存貨監(jiān)盤的程序包括控制測試和本質(zhì)性測試假設(shè)少數(shù)工程構(gòu)成了存貨的主要部分，以本質(zhì)性程序為主的方式更為有效，在這種情況下，對于單位價值較高的存貨工程，應(yīng)實施百分之百的本質(zhì)性程序，而對其他存貨那么可視情況而進展相應(yīng)抽查。2、制定存貨監(jiān)盤方案應(yīng)實施的任務(wù)應(yīng)實施的審計程序〔1〕存貨工程的重要程度〔2〕與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫、存貨的監(jiān)盤制度。

〔3〕與存貨相關(guān)的

艱苦錯報風(fēng)險和重要性存貨通常具有較高程度的艱苦錯報風(fēng)險，影響艱苦錯報風(fēng)險的要素詳細包括：存貨的數(shù)量和種類本錢歸集的難易程度陳舊過時的速度或易損壞程度，蒙受失竊的難易程度〔4〕查閱以前年度的存貨監(jiān)盤任務(wù)底稿〔5〕思索實地觀察看存貨的存放場所〔6〕利用專家的任務(wù)或其他注冊會計師的任務(wù)〔7〕復(fù)核或與管理層討論其存貨清點方案3、清點方案的主要內(nèi)容〔1〕監(jiān)盤的目的、范圍及時間安排目的：獲取企業(yè)資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和情況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量能否真實完好，能否歸屬企業(yè)，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等?！?〕監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項〔3〕參與存貨監(jiān)盤人員的分工〔4〕抽查的范圍〔三〕存貨監(jiān)盤的程序1、察看程序〔1〕應(yīng)納入清點范圍的存貨能否已適當整理和陳列，并附有清點標識?！?〕對未納入清點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)查明未納入的緣由。在實施過程中，該當跟隨被審計單位安排的存貨清點人員，留意察看被審計單位事先制定的存貨清點方案能否得到了貫徹執(zhí)行，清點人員能否準確無誤地記錄了被清點存貨的數(shù)量和情況。2、檢查程序注冊會計師該當對已清點的存貨進展適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位清點記錄相核對，并構(gòu)成記錄。檢查目的：證明清點方案得到適當?shù)膱?zhí)行證明被審計單位的存貨實物總額檢查范圍：包括每個清點小組清點的存貨以及難以清點或隱蔽性較強的存貨。檢查的方向：注冊會計師從存貨清點記錄中選取工程清查到實物〔準確性〕從實物中選取工程清查至存貨清點記錄〔完好性〕3、需求特別關(guān)注的情況〔1〕存貨挪動情況雖然清點存貨時最好可以堅持存貨不發(fā)生挪動，但在某些情況下，存貨的挪動是難以防止的?！?〕存貨的情況〔毀損、陳舊、過時、殘次〕〔3〕存貨的截止4、存貨清點終了任務(wù)〔最易出錯〕〔1〕再次察看清點現(xiàn)場，以確定一切應(yīng)納入清點范圍的存貨能否均已清點〔2〕獲得并檢查已填用，作廢及未運用清點表單的號碼記錄，確定其能否延續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單能否均已收回，并與存貨清點的匯總記錄進展核對。三、存貨計價測試〔一〕存貨計價測試的普通要求為驗證報表上存貨余額的真實性，還必需對存貨的計價進展審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中數(shù)量能否經(jīng)過正確地計價和匯總。1、樣本的選擇存貨數(shù)量曾經(jīng)清點、單價和總金額曾經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨。著重選擇結(jié)存金額大且價錢變化比較頻繁的工程，同時思索所選樣本的代表性，抽樣方法多為分層抽樣法。2、計價方法確實認注冊會計師關(guān)注：計價方法、計價方法的合理性、一向性。3、計價測試注冊會計師應(yīng)審核價錢的組成部分；對選擇的樣本進展測試并與賬面記錄相比較分析能否有差別，以及產(chǎn)生差別的緣由〔二〕存貨本錢的計價測試1、直接資料本錢的審計2、直接人工本錢的審計3、制造費用的審計核算的內(nèi)容、范圍、截止測試、分配的方法第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計本質(zhì)性分析程序1、檢查