第九章城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅

第九章城市維護(hù)建立稅第一節(jié)城市維護(hù)建立稅第二節(jié)教育費(fèi)附加第一節(jié)城市維護(hù)建立稅一、概述①〔一〕概念：城市維護(hù)建立稅是對(duì)從事工商運(yùn)營(yíng)，交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅?！捕程攸c(diǎn)：1.稅款?？罟?，用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)備的維護(hù)建立；2.屬于一種附加稅，附加于三個(gè)主要的流轉(zhuǎn)稅，它本身沒有特定的、獨(dú)立的納稅人、納稅對(duì)象；3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率；4.征收范圍較廣〔三〕作用

1.補(bǔ)充城市維護(hù)建立資金的缺乏

2.限制了對(duì)企業(yè)的亂攤派

3.調(diào)動(dòng)了地方政府進(jìn)展城市維護(hù)和建立的積極性二、根本稅制要素〔一〕納稅人②――城建稅以交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說，只需交納了“三稅〞〔交納三稅中的任何一種稅的單位和個(gè)人〕就必需交納城建稅。需求特別留意的是：1.涉外企業(yè)〔外商投資企業(yè)和外國企業(yè)〕及外籍人員交納“三稅〞，但不交納城建稅；2.進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其進(jìn)口的貨物應(yīng)交納增值稅〔和消費(fèi)稅〕，但不繳城建稅，這主要由于進(jìn)口貨物沒有享用城市公用事業(yè)和市政設(shè)備的益處。案例以下運(yùn)營(yíng)者中，不需交納城建稅的有〔〕。A.出租房屋的事業(yè)單位B.從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)體運(yùn)營(yíng)者C.開采石油的油田D.加工服裝出口的中外合資企業(yè)【答案】D〔二〕稅率②設(shè)置了三檔稅率――按照納稅人所在地的不同，城建稅實(shí)行地域差別比例稅率。詳細(xì)順應(yīng)情況：納稅人所在地區(qū)稅率特殊政策市區(qū)7%①由受托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城市建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率②流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地交納三稅的，其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地的適用稅率?？h城、鎮(zhèn)5%不在城市市區(qū)，縣城或者鎮(zhèn)的1%案例某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原資料40000元，支付加工費(fèi)5000元〔不含增值稅〕，雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)錢。受托方代收代繳的城市維護(hù)建立稅為：應(yīng)納城市建立維護(hù)稅＝〔40000+5000〕÷〔1-25%〕×25%×5%=750〔元〕。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)稅根據(jù)②――城建稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)踐交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)踐交納的“三稅〞稅額*適用稅率

特殊規(guī)定1、納稅人違反“三稅〞有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅〞和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)展補(bǔ)稅和罰款。2、納稅人違反“三稅〞有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅根據(jù)。3、“三稅〞得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。〔城建稅原那么上不單獨(dú)減免。〕4、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已交納的城建稅；進(jìn)口產(chǎn)品需征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收城建稅，即城建稅出口不退，進(jìn)口不征。5、新增：※2005年1月1日起，經(jīng)總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。此前已征的不退、未征的不補(bǔ)。案例以下各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建立稅有關(guān)規(guī)定的有〔〕?！?005年〕A.城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)踐交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額B.因減免稅而發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅退庫的，城市維護(hù)建立稅也同時(shí)退庫C.納稅人因偷漏增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該補(bǔ)稅的，也要補(bǔ)繳城市維護(hù)建立稅D.納稅人偷漏“三稅〞而加收的滯納金、罰款，一并計(jì)入城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)【答案】ABC案例〔2007年〕以下各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建立稅計(jì)稅根據(jù)規(guī)定的有〔〕。

A.偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款

B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金

C.出口貨物免抵的增值稅稅額

D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額【答案】ACD【解析】納稅人違反“三稅〞有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅根據(jù)，選項(xiàng)B不正確。〔二〕應(yīng)納稅額計(jì)算③應(yīng)納稅額=〔實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額〕×適用稅率案例某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半廢品交納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品交納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加為〔〕。〔2005年〕A.22.56萬元B.25.6萬元C.28.2萬元D.35.2萬元【答案】A【解析】應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=〔280＋40×5%〕×〔5%＋3%〕=22.56〔萬元〕。案例某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金〔滯納時(shí)間50天〕和罰款〔與稅款等額〕的處分決議。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處分，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為〔〕?！?003年考題〕A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元【答案】D【解析】補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款=〔58+58×7%〕×2=124.12萬元，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=〔58+58×7%〕×50×0.5‰=1.5515萬元。故補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)=124.12+1.5515=125.6715萬元=1256715元。案例〔2021年〕位于市區(qū)的某自營(yíng)業(yè)出口消費(fèi)企業(yè)，2007年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退〞稅額為400萬元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動(dòng)力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。以下各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有〔〕。

A.該企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅4萬元

B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元

C.該企業(yè)應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為8.52萬元

D.該企業(yè)應(yīng)交納的城市維護(hù)建立稅為8.4萬元【答案】BD【解析】根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。該企業(yè)應(yīng)退的增值稅額為280萬元，免抵的增值稅額=400－280=120〔萬元〕；應(yīng)交納的城建稅＝120×7%＝8.4〔萬元〕；應(yīng)交納的教育費(fèi)附加=120×3%＝3.6〔萬元〕。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)的無形資產(chǎn)獲得的轉(zhuǎn)讓收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的免稅工程，所以也不需計(jì)算城建稅。四、稅收優(yōu)惠②

――原那么上不單獨(dú)規(guī)定減免政策〔一〕隨三稅的減免而減免〔二〕對(duì)于因減免稅需求“三稅〞退庫的，城建稅也可以同時(shí)退庫，但不包括出口退稅――實(shí)踐上它是不退的。〔三〕進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅，不征城建稅。〔四〕為支持三峽工程建立，對(duì)三峽工程建立基金，自2004年1月1日至2021年12月31日期間，暫免收城建稅〔五〕2006年增：※對(duì)“三稅〞實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅〞附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一概不予退〔返〕還

個(gè)別確有困難，由縣、市級(jí)人民政府審批，酌情給予減免稅照顧案例市區(qū)某納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅3萬元,其中減免1萬元,補(bǔ)交上月漏交的增值稅0.5萬元。本月應(yīng)交城建稅()萬元。A．0.175B．0.21C．0.14D．0.245【答案】A五、稅收征管②城建稅的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，對(duì)比增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。重點(diǎn)掌握納稅地點(diǎn)和違章處置〔一〕納稅地點(diǎn)普通而言，根據(jù)稅法規(guī)定的原那么城建稅納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等規(guī)定與“三稅〞一致，1、在哪交三稅，在哪交城建稅――納稅人直接交納“三稅〞的，在交納“三稅〞地交納城建稅。2、代扣代繳、代收代繳“三稅〞的單位和個(gè)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

3、跨省開采的油田，下屬消費(fèi)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，消費(fèi)的原油，在油井所在地交納增值稅和城建稅。

4、獲得輸油收入的各管道局，在其管道局所在地交納營(yíng)業(yè)稅和城建稅。

5、流動(dòng)運(yùn)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)伴隨“三稅〞在運(yùn)營(yíng)地交納城建稅?！捕臣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限城建稅作為“三稅〞的附加稅，隨三稅的征收而征收，因此與“三稅〞一致。案例以下各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建立稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有〔〕?！?002年〕A.獲得輸油收入的管道局，為管道局所在地B.流動(dòng)運(yùn)營(yíng)無固定地點(diǎn)的單位，為單位注冊(cè)地C.流動(dòng)運(yùn)營(yíng)無固定地點(diǎn)的個(gè)人，為居住所在地D.代征代扣“三稅〞的單位和個(gè)人，為代征代扣地【答案】AD【解析】城建稅納稅地點(diǎn)為與交納“三稅〞地點(diǎn)一樣，應(yīng)選A、D，對(duì)流動(dòng)運(yùn)營(yíng)無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)伴隨“三稅〞在運(yùn)營(yíng)地納稅。案例以下各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建立稅相關(guān)規(guī)定的是〔〕。

A.跨省開采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護(hù)建立稅

B.營(yíng)業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率交納城市維護(hù)建立稅

C.流動(dòng)運(yùn)營(yíng)的單位應(yīng)伴隨交納“三稅〞的運(yùn)營(yíng)地的適用稅率交納城市維護(hù)建立稅

D.代扣代繳的城市維護(hù)建立稅應(yīng)按照被扣交納稅人所在地適用稅率交納城市維護(hù)建立稅【答案】C【解析】選項(xiàng)A，跨省開采的應(yīng)中選擇核算地的稅率。選項(xiàng)B，納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。選項(xiàng)D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方〔扣繳方〕所在地適用稅率執(zhí)行。〔三〕違章處置由于城市維護(hù)建立稅是與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)征收的，所以在普通情況下，城建稅不單獨(dú)加收滯納金或罰款。但是