第四講消費稅

第四講消費稅黃超平Hchp@1/9/20241教學要求重點掌握1.我國消費稅的立法精神2.消費稅的納稅人、納稅范圍、稅目和稅率3.消費稅的計稅銷售額、計稅銷售量和應納稅額的計算普通掌握1.消費稅的概念、根本特征和分類2.我國開征消費稅的意義3.消費稅的減稅和免稅規(guī)定4.出口應稅消費品應退消費稅額的計算5.消費稅的征收1/9/20242教學內容一、概述二、納稅范圍三、納稅人四、稅率五、稅收優(yōu)惠六、應納稅額的計算七、征收1/9/20243一、概述1、概念2、特征3、意義1/9/202441、概念概括地講，消費稅是以〔特定的〕消費品和消費行為的流轉額為課稅對意味收的一種稅。在我國，消費稅是指對在中國境內從事消費、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對意味收的一種稅。1/9/202452、特征〔1〕納稅范圍的選擇性和靈敏性〔2〕宏觀調控目的明確、功能顯著〔3〕聚財功能強〔4〕納稅環(huán)節(jié)集中，便于征管〔5〕普通沒有減免稅規(guī)定1/9/202463、意義〔1〕優(yōu)化稅制構造，完善流轉課稅體系〔2〕配合國家產業(yè)政策和消費政策，對國民經濟進展宏觀調控〔3〕籌集資金，添加財政收入〔4〕減弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾1/9/20247二、納稅范圍消費稅的納稅范圍為在中華人民共和國境內消費、委托加工和進口的應稅消費品。納稅對象主要包括以下幾個方面：1．特殊消費品。假設過度消費會對人類安康、社會次序、生態(tài)環(huán)境等方面呵斥危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2．非生活必需品。如化裝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3．高能耗及高檔消費品。如摩托車、小汽車等。4．不可再生和替代的稀缺資源消費品。如汽油、柴油。5．具有一定財政意義的消費品。如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。1/9/20248稅目〔1〕煙〔2〕酒及酒精〔3〕化裝品〔4〕護膚護發(fā)品〔5〕貴重首飾及珠寶玉石〔6〕鞭炮、焰火〔7〕汽油〔8〕柴油〔9〕汽車輪胎〔10〕摩托車〔11〕小汽車1/9/20249三、納稅人消費稅的納稅人為在中國境內消費、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。1/9/202410四、稅率1、比例稅率適用于除卷煙以外的煙，除糧食白酒、薯類白酒、黃酒和啤酒以外的應稅酒，化裝品，護膚護發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽車輪胎，摩托車，小汽車等。2、定額稅率適用于黃酒、啤酒、汽油、柴油。3、復合稅率適用于白酒、卷煙。1/9/202411適用稅率的規(guī)定〔1〕納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，該當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售量。未分別核算銷售額和銷售量，應按適用稅率中的最高稅率納稅?！?〕納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，或者將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據組合產品的銷售全額按應稅消費品的最高稅率納稅。1/9/202412五、稅收優(yōu)惠1、減免稅、退稅與補稅的普通規(guī)定2、稅額減征的規(guī)定3、出口退〔免〕稅1/9/2024131、減免稅、退稅與補稅的普通規(guī)定〔1〕出口的應稅消費品，國家都是給予退免稅優(yōu)惠的?！?〕納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原來由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核同意后，可退還已征收的消費稅稅款?！?〕出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關或國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必需及時向其所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款?！?〕納稅人直接出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關或國外退貨進口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關同意，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。1/9/2024142、稅額減征的規(guī)定我國消費稅選擇征收的應稅消費品為非生活必需品，其消費者有著較強的負稅的才干。為確保國家財政收入，發(fā)揚消費稅調理社會經濟的特殊作用，對境內納稅人消費的應稅消費品，普通不予減免稅。1/9/2024153、出口退〔免〕稅對出口貨物實行退〔免〕稅，是國際上的通行做法。消費稅法規(guī)定：除國家限制出口的消費品外，出口的應稅消費品均免征消費稅。1/9/202416消費稅出口退〔免〕稅政策〔1〕出口免稅并退稅。適用于有出口運營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品?！?〕出口免稅但不退稅。有出口運營權的消費性企業(yè)自營出口或消費企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品，根據其實踐出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅?！?〕出口難免稅也不退稅。除消費企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)，詳細是指普通商貿企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品一概不予退〔免〕稅。1/9/202417六、應納稅額的計算1、從價定率應納稅額的計算2、從量定額應納稅額的計算3、從價定率與從量定額應納稅額的計算4、應稅消費品已納稅額的扣除1/9/2024181、從價定率應納稅額的計算消費稅以含消費稅的銷售額作為計稅根據。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售額×消費稅稅率?！?〕消費銷售應稅消費品銷售額確實定〔2〕自產自用應稅消費品銷售額確實定〔3〕委托加工應稅消費品銷售額確實定〔4〕進口應稅消費品銷售額確實定1/9/202419〔1〕消費銷售應稅消費品銷售額確實定納稅人消費銷售應稅消費品的銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！餐鲋刀悺?/9/202420〔2〕自產自用應稅消費品銷售額確實定納稅人自產自用的應稅消費品用于延續(xù)消費應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉移運用時納稅。按規(guī)定該當交納消費稅的，應以納稅人消費的同類消費品的銷售價錢為計稅根據計算納稅；沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。其計算公式為：組成計稅價錢=本錢×〔1+本錢利潤率〕/〔1-消費稅稅率〕1/9/202421〔3〕委托加工應稅消費品銷售額確實定委托加工的應稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價錢計算納稅；沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。其計算公式為：組成計稅價錢=〔資料本錢+加工費〕/〔1-消費稅稅率〕1/9/202422〔4〕進口應稅消費品銷售額確實定進口應稅消費品以進口商品的組成計稅價錢為計稅根據。組成計稅價錢包括關稅完稅價錢、關稅和消費稅，其計算公式為：組成計稅價錢=〔關稅完稅價錢+關稅〕/〔1-消費稅稅率〕1/9/202423例1甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品。甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原資料等，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原資料的實踐本錢為7000元，支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助資料500元。消費稅率為10%。試計算乙企業(yè)應代收代繳的消費稅額？1/9/202424例1解答組成計稅價錢=〔7000+2000〕/〔1-10%〕=10000〔元〕代收代繳消費稅額=10000×10%=1000〔元〕1/9/202425例2某公司從境外進口一批化裝品，經海關核定的關稅完稅價錢為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。試計算其應納消費稅額？1/9/202426例2解答組成計稅價錢=54000×(1+25%)/〔1-30%〕=96428.57(元)應納稅額=96428.57×30%=28928.57(元)1/9/2024272、從量定額應納稅額的計算我國現(xiàn)行消費稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油實行定額稅率，采用從量定額的方法納稅。其計算公式為：應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額公式中的“應稅消費品數(shù)量〞詳細規(guī)定如下：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送運用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口納稅數(shù)量。留意：噸與升的換算規(guī)范。1/9/202428例3某煉油廠某月銷售無鉛汽油200噸，獲得銷售額800萬元；柴油300噸，獲得銷售額90萬元。另將自產的無鉛汽油10噸、柴油15噸用于本企業(yè)運輸部門。無鉛汽油每噸的消費本錢為2800元，柴油每噸的消費本錢為1500元。無鉛汽油的稅率為0.2元/升，柴油的稅率為0.1元/升。試計算該廠當月應納消費稅額？1/9/202429例3解答應納消費稅額=〔200+10〕×1388×0.2+〔300+15〕×1176×0.1=95340(元)1/9/2024303、從價定率與從量定額應納稅額的計算我國于2001年開場調整煙酒計征方法，實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法，即先對煙酒從量定額計征，然后再按其價錢從價計征。其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售金額×比例稅率1/9/202431進口卷煙應納消費稅的計算進口卷煙消費稅組成計稅價錢=〔關稅完稅價錢+關稅+消費稅定額稅〕/〔1-進口卷煙消費稅適用比例稅率〕應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價錢×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率1/9/202432例4某酒廠某月有關會計資料如下：消費A牌糧食白酒10噸，按出廠價獲得銷售收入40萬元；特制B牌糧食白酒2噸，分給本單位職工，B牌白酒無同類產品銷售價錢，消費本錢每噸3萬元，本錢利潤率為10%。糧食白酒的定額稅率為0.5元/500克，比例稅率為25%。試計算該廠當月應納消費稅額？1/9/202433例4解答〔1〕從量計征應納消費稅稅額為：應納稅額=〔10+2〕×1000×2×0.5=1.2〔萬元〕〔2〕從價計征應納消費稅稅額為：A牌白酒應納稅額=40×25%=10〔萬元〕B牌白酒應納稅額=2×3×〔1+10%〕/〔1-25%〕×25%=2.2〔萬元〕〔3〕該廠應納消費稅額合計為：應納稅額=1.2+10+2.2=13.4〔萬元〕1/9/2024344、外購或委托加工應稅消費品已納稅額的扣除〔1〕用已稅煙絲消費的卷煙?！?〕用已稅化裝品消費的化裝品。〔3〕用已稅護膚護發(fā)品消費的護膚護發(fā)品?！?〕用已稅珠寶玉石消費的貴重首飾及珠寶玉石。〔5〕用已稅鞭炮、焰火消費的鞭炮、焰火?！?〕用已稅汽車輪胎〔內胎和外胎〕消費的汽車輪胎?！?〕用已稅摩托車消費的摩托車〔如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車〕。1/9/202435例5某啤酒廠為增值稅普通納稅人。5月消費甲、乙兩種啤酒。甲種啤酒當月售出200噸，每噸售價1500元。當月特制乙種啤酒1噸，全部提供本廠職工用作節(jié)日禮品。乙種啤酒無同類商品售價，每噸實踐消費本錢2800元。當月購進貨物獲得增值稅公用發(fā)票上注明的稅款為33400元。試計算該廠5月份應納消費稅額和增值稅額〔甲種啤酒消費稅率為每噸220元，特制乙種啤酒消費稅率為每噸250元，啤酒本錢利潤率為10%〕。1/9/202436例5解答應納消費稅=200×220+1×250=44250〔元〕應納增值稅＝200×1500×17%+1×[2800×〔1+10%〕+250]×17%－33400＝18166.1〔元〕1/9/202437七、征收1、納稅義務發(fā)生時間2、納稅期限3、納稅地點1/9/2024381、納稅義務發(fā)生時間〔1〕納稅人銷售應稅消費品納稅義務的發(fā)生時間納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。納稅人采取托收承付結算方式銷售應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據的當天?！?〕納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送運用的當天。〔3〕納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天?！?〕納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。1/9/2024392、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的詳細納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額大小分別核定。不能按照固定期限納稅，可按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日，或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，該當自海關填發(fā)稅款交納證的次日起7日內交納稅款。1/9/2024403、納稅地點納稅人銷售以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，該當向納稅人核算地主