第四章營業(yè)稅納稅實務

第四章營業(yè)稅納稅實務學習目的和要求經(jīng)過本章學習，要求了解營業(yè)稅、營業(yè)額的概念，營業(yè)稅的納稅范圍、納稅人、扣繳義務人、營業(yè)稅的稅率及適用工程、營業(yè)稅的法定免稅工程；了解營業(yè)稅與增值稅納稅范圍的區(qū)別，混合銷售和兼營行為；掌握營業(yè)稅應納稅額的計算方法。4.1營業(yè)稅的概述源自歐洲答應金制度。法國1791年改答應金制為營業(yè)稅，按營業(yè)額的大小征收。4.1.1營業(yè)稅的概念對在我國境內(nèi)從事應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。與增值稅、消費稅同屬于流轉(zhuǎn)課稅，區(qū)別在于：增值稅和消費稅主要是對有形的貨物商品的納稅，營業(yè)稅那么主要是對無形的勞務商品的納稅。因此營業(yè)稅也可以稱作勞務商品稅。4.1.2營業(yè)稅的特點按行業(yè)設計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)理才干。納稅范圍以提供勞務為主，與增值稅互補。稅負低而平衡。４.２營業(yè)稅根本制度4.2.1納稅義務人凡在境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。4.2.2納稅范圍1、普通規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)“境內(nèi)〞的界定所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)運用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務，但為出口貨物提供保險除外；境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。應稅勞務包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育事業(yè)、文娛業(yè)和效力行業(yè)等7個工程。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括：轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽。銷售不動產(chǎn)包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物銷售其他土地附著物我國城鎮(zhèn)土地屬國家一切，鄉(xiāng)村土地屬集體一切，但鄉(xiāng)村土地必需先由國家征用，改動為國家一切之后才干轉(zhuǎn)讓運用權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。2、特殊規(guī)定混合銷售行為,應繳增值稅還是營業(yè)稅確實定方法與增值稅中的一樣。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算，否那么，一并征收增值稅。自建建筑物后銷售應視同提供應稅勞務，假設自用那么自建行為不屬應稅勞務。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久運用權(quán)，單位將不動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。4.2.3營業(yè)稅的稅率4.2.4減免稅優(yōu)惠4.3營業(yè)稅的計算4.3.1應納稅額的計算1、計稅根據(jù)營業(yè)額——全部價款和價外費用不得扣除任何本錢和費用特殊規(guī)定：⑴運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務以實踐獲得的營業(yè)收入為營業(yè)額。⑵建筑、裝飾、修繕等工程——包括原資料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。⑶金融業(yè)以實踐收益額為計稅根據(jù)貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去買入價后的余額；金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人運營金融業(yè)務，如辦理委托貸款業(yè)務等，手續(xù)費；保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅根據(jù)。⑷上演業(yè)務，以全部收入減去支付的場地費、上演公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。⑸旅游業(yè)務以收取的旅游費減去代付的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè)額。⑹轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓土地運用權(quán)，以全部收益減去購置受讓原價后的余額為營業(yè)額。⑺價錢明顯偏低的，按以下順序核定其營業(yè)額：按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價錢核定；按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價錢核定；按以下公式核定計稅價錢：