【企業(yè)并購審計失敗的案例分析-以中天運對粵傳媒并購香榭麗為例11000字（論文）】

企業(yè)并購審計失敗的案例分析—以中天運對粵傳媒并購香榭麗為例目錄TOC\o"1-3"\u第一章并購審計相關(guān)概述………51.1企業(yè)并購相關(guān)概念………………51.2并購審計相關(guān)概念………………51.3并購審計失敗引發(fā)的后果………6第二章中天運對粵傳媒并購審計情況介紹…………………72.1審計主體基本情況………………72.2審計客體基本情況………………82.2.1并購方粵傳媒………82.2.2被并購方--香榭麗………82.3粵傳媒并購香榭麗案件簡述……………………82.4并購審計失敗的認定及證監(jiān)會的處罰…………9第三章中天運會計事務(wù)所對粵傳媒并購審計失敗原因分析………………103.1來自事務(wù)所方面的原因…………103.1.1承接業(yè)務(wù)時謹慎性不足…………………103.1.2風(fēng)險評估不到位…………103.1.3審計底稿質(zhì)量復(fù)核不嚴格………………113.2來自注冊會計師方面的原因……………………113.2.1審計人員專業(yè)勝任能力不足……………113.2.2執(zhí)行的審計程序存在缺陷………………123.2.3注冊會計師未保持應(yīng)有的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度………12第四章中天運會計事務(wù)所并購審計失敗的啟示………………144.1會計師事務(wù)所方面………………144.1.1提高承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險意識………………144.1.2合理評估審計風(fēng)險………144.1.3完善事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核機制………………154.2注冊會計師方面…………………154.2.1提升審計人員并購專項審計能力………154.2.2完善并購審計程序 164.2.3保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎……………17參考文獻 18第一章并購審計相關(guān)概述1.1.企業(yè)并購相關(guān)概念一般說來，并購是一種資本運作方式，企業(yè)進行并購主要目的是擴大自身的資本數(shù)額和增強企業(yè)的業(yè)務(wù)控制。企業(yè)進行并購的方式主要分為兼并和收購兩種。用企業(yè)產(chǎn)權(quán)來交易去實現(xiàn)企業(yè)的實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移的方式是兼并。用現(xiàn)金、股權(quán)等方式去購買被并購企業(yè)的各項資產(chǎn)或股權(quán)，進而獲得被并購企業(yè)的實際控制權(quán)的方式是收購。并購也可以依據(jù)不同的標準劃分出不同的類型。就比如，橫向并購、縱向并購和混合并購是依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進行劃分，而控股并購、吸收并購和新設(shè)并購則是由并購?fù)瓿珊蟮哪繕似髽I(yè)的法律狀態(tài)進行劃分的。1.2并購審計相關(guān)概念并購審計是屬于專項審計的一種，其提供的審計服務(wù)范圍是大于年度財務(wù)報表審計的。廣義的并購審計和狹義的并購審計是現(xiàn)在對并購審計大致上的劃分。廣義的并購審計是指會計師事務(wù)所在并購活動開始前就被并購方聘用，其中注冊會計師在并購審計的過程中為并購方提供專業(yè)的審計咨詢、鑒證等服務(wù)，也對企業(yè)的財務(wù)狀況，潛在的審計風(fēng)險進行相應(yīng)評估，會計師事務(wù)所則對企業(yè)整個并購過程進行跟蹤審查，對并購企業(yè)提供全方位的審計服務(wù)。對于并購審計，并購方希望能夠通過其獲得被并購企業(yè)的財務(wù)成果、經(jīng)營情況等信息審計單位對這些情況的客觀評價，這也是并購方并購活動能否順利進行的重要影響因素。狹義的并購審計是指會計師事務(wù)所在并購雙方簽訂并購協(xié)議后被并購方聘用，主要是對被并購企業(yè)的財務(wù)報表進行審計，并核對被并購企業(yè)的相應(yīng)資產(chǎn)的實際的情況，核查被并購企業(yè)是否存在違規(guī)行為和相應(yīng)的審計風(fēng)險，為資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并購方進行的資產(chǎn)評估提供相關(guān)的建議。狹義的并購審計基本跟以往的財務(wù)報表審計一致，這就不能夠全面的體現(xiàn)并購審計的實質(zhì)。因為并購方進行并購審計的最終目的是為了其能夠順利完成并購活動，聘用會計師事務(wù)所就是這一目的的具體實施措施之一。但由于并購活動的審計風(fēng)險較高，相應(yīng)的對事務(wù)所各種要求更高，即事務(wù)所需要在審計工作進程中從多個方面對目標企業(yè)進行審計，因此本文采用廣義上的并購審計對粵傳媒并購香榭麗這一案例進行研究。1.3并購審計失敗引發(fā)的后果審計失敗意味著并購方案所依據(jù)的各種信息和數(shù)據(jù)存在著虛假與錯誤，這也就說明被并購方可能沒有符合并購條件就進行并購從而導(dǎo)致并購審計失敗。如果企業(yè)因為沒有得到正確的并購審計結(jié)論，而按照既定的并購方案繼續(xù)完成并購，那么企業(yè)的此次并購會產(chǎn)生諸多不利影響，如被并購方并購后的盈利能力，雙方合并后的協(xié)同效益這些都不能得到有效保證，拖累企業(yè)的進一步發(fā)展。

并購審計失敗也會對會計師事務(wù)所產(chǎn)生諸多的不利影響。如發(fā)生并購審計失敗后其相應(yīng)的企業(yè)形象會得到損害，并且由于并購審計涉及的范圍廣，會計師事務(wù)所發(fā)生并購審計失敗后其服務(wù)范圍會發(fā)生變化，從而導(dǎo)致客戶源減少。而且并購審計失敗，跟注冊會計師沒有保持其應(yīng)有的謹慎性、沒有充分運用相應(yīng)的專業(yè)技能去識別被并購方的錯報行為具有很大關(guān)系，也會讓人們對其的專業(yè)勝任能力進行質(zhì)疑。第二章中天運對粵傳媒并購審計情況介紹2.1審計主體基本情況中天運會計師事務(wù)所創(chuàng)建于1994年3月。其總部設(shè)在北京，在遼寧、天津、黑龍江、新疆、陜西、四川、山西、山東、河南、湖北、江西、浙江、廣東、深圳、海南、江蘇、安徽、河北等地設(shè)有分支機構(gòu)。中天運會計師事務(wù)所的客戶范圍廣，覆蓋了中國內(nèi)陸、香港、歐洲、美洲、非洲等地區(qū)。并且在2008年加入了華利信國際，成為了其成員所，使得中天運會計師事務(wù)所的發(fā)展速度大幅增加，為后續(xù)的排名在全國前列打下了基礎(chǔ)。在2003年的時候，中天運事務(wù)所的總收入為1812萬元，在全國排名第96名。而到了2012年，中天運的收入達到了30231萬元，排名進入全國前20，此后排名基本在全國前列，其這些年的發(fā)展速度可見一般。在2013年12月，中天運會計師事務(wù)所完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。審計、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、工程造價和培訓(xùn)等是中天運事務(wù)所所提供的服務(wù)。表2-12014年-2018年中天運事務(wù)所排名年份20182017201620152014排名1821151318表2-1所示，中天運事務(wù)所在2014至2018年排名均在全國20左右，在全國會計事務(wù)所中屬于前列。圖2-1中天運會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖如圖2-2所示，中天運最高的權(quán)利機構(gòu)為合伙人大會，在此之下的是董事會和監(jiān)事會，董事會又有眾多下屬部門，總體而言，中天運會計事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)較為簡單明了。2.2審計客體基本情況2.2.1并購方--粵傳媒廣東廣州日報傳媒股份有限公司即粵傳媒在1992年12月成立，是第一家獲得中宣部和國家新聞出版總署批準并在中小板上市的報業(yè)傳媒公司。在2012年6月成為了廣東省唯一報業(yè)傳媒集團整體上市公司，這是跟廣州日報把經(jīng)營性資產(chǎn)整體的注入了其上市公司，完成了資源整合離不開關(guān)系的?；泜髅皆谥袊鴪髽I(yè)品牌中為第二名，第一名是《人民日報》，由此可見粵傳媒的品牌價值高，屬于中國500最具價值品牌之一?；泜髅焦究傎Y產(chǎn)豐富，達四十五億元之多，其旗下的員工用有近4500人，是一個具有較大影響力的企業(yè)?；泜髅绞且粋€集團公司，集團包含著數(shù)十家子公司和分公司，多家報紙刊物及網(wǎng)站，旗下的像羊城地鐵報、足球報、舞臺與銀幕等十多家系列報在專業(yè)垂直領(lǐng)域保持領(lǐng)先地位?；泜髅降臉I(yè)務(wù)涉及廣泛，包含廣告運營、報刊出版、印刷包裝、新媒體等業(yè)務(wù)，并且還涉及到了文化傳媒產(chǎn)業(yè)投資的相關(guān)領(lǐng)域。2.2.2被并購方--香榭麗上海香榭麗傳媒有限公司（后面簡稱香榭麗）創(chuàng)建于2003年10月，是國內(nèi)的戶外LED大屏媒體網(wǎng)絡(luò)運營商。在剛開始創(chuàng)建的時候，香榭麗就大膽進軍廣告行業(yè)，并在其中獲得了自身的第一桶金，所以其主營業(yè)務(wù)主要涉及對國內(nèi)外各類廣告的設(shè)計、發(fā)布等。香榭麗在廣告領(lǐng)域站穩(wěn)腳步后于2006年進入戶外LED大屏市場，并且很快就取得了不錯的成績，因為在香榭麗進入戶外LED大屏市場的同一年就獲得了上海第一屏人民廣場蘭生大廈LED廣告經(jīng)營權(quán)。等到了2012年時香榭麗傳媒LED媒體網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)遍布了全國，在國內(nèi)25個重點城市屏體總量超過54塊，具有良好的發(fā)展前景。其之所以發(fā)展如此迅速與香榭麗在2008年和2011年先后得到了來自知名風(fēng)投的資金支持是離不開的，香榭麗的資金充沛使得其市場得以不斷拓展，成為了在廣告領(lǐng)域各方面都有其影響力的廣告實體。2.3粵傳媒并購香榭麗案件簡述粵傳媒為了增強自身實力以及完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，于2013年宣布，用現(xiàn)金和發(fā)行股份的方式購買上海香榭麗廣告?zhèn)髅焦煞萦邢薰?。?jīng)過一年多的時間，粵傳媒于2014年6月20日發(fā)出《關(guān)于公司現(xiàn)金及發(fā)行股份購買資產(chǎn)之標的資產(chǎn)過戶的公告》，公告稱：截止2014年6月17日,葉某等20名股東合計持有的香榭麗100%股權(quán)過戶至粵傳媒名下。自此粵傳媒完成并購。在收購?fù)瓿珊?，粵傳媒的廣告平臺將拓寬至戶外LED大屏領(lǐng)域，公司也將由此開啟全新的戰(zhàn)略布局。雙方在并購協(xié)議中約定，香榭麗傳媒應(yīng)當在2013-2016年間，獲得至少4600萬元、5683萬元、6870萬元和8156萬元的利潤。在粵傳媒收購香榭麗傳媒當年，香榭麗傳媒利潤為4685.43萬元，勉強完成承諾。在之后的三年內(nèi)，香榭麗傳媒出現(xiàn)了持續(xù)虧損局面，且每年的虧損金額都在一億元以上。業(yè)績和利潤呈跳崖式下跌，完全無法兌現(xiàn)之前的績效承諾。由此，粵傳媒對香榭麗傳媒提起訴訟，要求其依據(jù)協(xié)議的規(guī)定履行補償業(yè)績義務(wù)，并受到相應(yīng)的法律懲罰。2016年3月，公安機關(guān)對香榭麗傳媒總經(jīng)理葉某等人涉嫌合同詐騙一事進行立案調(diào)查。據(jù)查證，香榭麗傳媒有關(guān)人員通過制作虛假合同以虛報利潤，使得粵傳媒收購香榭麗期間公開的部分資料存在失真問題。在2011到2013年間香榭麗傳媒公開的半年報、年報中都出現(xiàn)了不同程度的凈利潤虛增情況，且最高虛增利潤金額達到了16211.85萬元，虛增金額占香榭麗傳媒當期經(jīng)審計凈利潤的比重最高達到536.28％。2016年9月，香榭麗傳媒申請破產(chǎn)清算，最終的凈資產(chǎn)為5.2億元。在遭遇了巨大經(jīng)濟損失之后，粵傳媒于2017年9月，以低至１元的價格將香榭麗傳媒98.61％的股權(quán)轉(zhuǎn)給廣州同樂投資有限責(zé)任公司。2.4并購審計失敗及證監(jiān)會的處罰2018年12月6日證監(jiān)會依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定對中天運會計師事務(wù)所下達了行政處罰決定書，行政處罰決定書的下達也標志著粵傳媒并購香榭麗的審計失敗。此次的并購審計失敗原因跟中天運事務(wù)所是離不開的。首先，對于此次的并購中天運事務(wù)所對于香榭麗傳媒存在的并購審計風(fēng)險出具了無保留審計意見，導(dǎo)致并購方粵傳媒?jīng)]能正確的評估此次的并購方案：其次沒有識別出香榭麗傳媒內(nèi)部控制存在的重大缺陷和對香榭麗傳媒虛假記載的銷售收入和應(yīng)收賬款沒有相應(yīng)的對策，使得此次的并購審計風(fēng)險過高和沒有準確的預(yù)估：最后中天運事務(wù)所沒有遵循會計準則、違背職業(yè)操守從而出具了含有虛假記載的審計報告，使得此次粵傳媒對香榭麗的并購以失敗告終。因為此次的并購審計是失敗，并且在并購審計的過程中中天運存在違規(guī)行為，所以證監(jiān)會對中天運事務(wù)所做出了相應(yīng)的處罰決定，處罰結(jié)果如下：沒收中天運事務(wù)所本次財務(wù)務(wù)收入66萬元，并要其繳納此次業(yè)務(wù)收入三倍的罰款。同時因為簽字會計師朱某和李某的違規(guī)行為還給予了警告處分和5萬元罰款。第三章中天運會計事務(wù)所對粵傳媒并購審計失敗原因分析3.1來自事務(wù)所方面的原因3.1.1承接業(yè)務(wù)時謹慎性不足良好的開端對于審計工作來說是相當重要的，而審計工作的開始是審計業(yè)務(wù)承接階段，審計業(yè)務(wù)承接時的好壞對的審計結(jié)果與審計質(zhì)量是否良好具有重要影響，所以事務(wù)所要謹慎地接受委托，并且應(yīng)該盡力去避免承接審計風(fēng)險較大的審計業(yè)務(wù)。并購重組審計對于一般的審計來說整體的審計工作內(nèi)容更為復(fù)雜、審計工作量更大而且本身還具有較高的審計風(fēng)險，相對于基礎(chǔ)審計項目，并購審計還需要遵守更嚴格的審計規(guī)范和審計準則，面臨著更高的法律風(fēng)險。而此次的粵傳媒并購香榭麗審計案就屬于并購重組審計，其審計業(yè)務(wù)量眾多且復(fù)雜，并且其審計風(fēng)險高?；泜髅皆谑召徬汩葵悅髅綍r與其簽訂的并購合同中有明確的條例說明，香榭麗應(yīng)在被收購的四年內(nèi)的營業(yè)資金額應(yīng)分別不少于4600萬元、5683萬元、6870萬元和8156萬元這些目標對于香榭麗來說完成是較為困難的，容易導(dǎo)致香榭麗管理層做出錯誤的措施已達到規(guī)定目標，這也是這次并購失敗的原因之一。根據(jù)以上的原因分析，較為明確的表明了粵傳媒的此項并購的并購審計業(yè)務(wù)存在極高的并購審計風(fēng)險。但是中天運事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時未能深入了解此次業(yè)務(wù)的潛在審計風(fēng)險，選擇承接該業(yè)務(wù)，并且在承接后沒有采取積極的措施來應(yīng)對此次的審計風(fēng)險，從而導(dǎo)致了此次審計失敗結(jié)果的出現(xiàn)。3.1.2風(fēng)險評估不到位在2011年至2013年6月香榭麗的中戶外大屏廣告收入占比均達到100%。而中戶外大屏廣告收入大多以應(yīng)收賬款入賬，從表3-1可以看出香榭麗的業(yè)務(wù)單一且其應(yīng)收賬款具有明顯的重要性和異常性。日期應(yīng)收賬款（萬元）總資產(chǎn)（萬元）應(yīng)收賬款占比（%）2011年12月31日118003140037.582012年12月31日204004240048.112013年6月30日252004140060.87表3-1香榭麗2011年報、2012年報、2013半年報相關(guān)數(shù)據(jù)香榭麗因為沒有立內(nèi)審部門，且其內(nèi)部控制存在重大缺陷，這樣導(dǎo)致的后果就是香榭麗總經(jīng)理葉玫幾乎可以完全控制香榭麗的經(jīng)營決策，其內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，這也是香榭麗的所有的廣告業(yè)務(wù)單中香榭麗總經(jīng)理葉玫不僅廣告業(yè)務(wù)單數(shù)量多、而且金額大都在100萬元以上，沒有相關(guān)銷售負責(zé)人的簽章等不符合正常銷售業(yè)務(wù)合同的情況的最大原因。而沒有內(nèi)審部門的另一個的后果就是管理層可能會利用職務(wù)之便偽造業(yè)務(wù)合同，制造假象在以應(yīng)對其業(yè)務(wù)業(yè)績的壓力。針對上述的審計風(fēng)險，注冊會計師卻沒有保持合理的謹慎，也沒有對審批流程簡化這一異常事項采取了解、詢問等措施，從而導(dǎo)致沒有識別出其存在的審計風(fēng)險，進而對香榭麗的審計風(fēng)險評估不到位。3.1.3審計底稿質(zhì)量復(fù)核不嚴格審計工作底稿不僅是審計人員形成和發(fā)表最終結(jié)論的重要依據(jù)也是對其總體工作進行綜合性評價的重要依據(jù)。會計師事務(wù)所為保證最終出具的審計意見真實有效，就應(yīng)對審計底稿進行嚴格的把控并監(jiān)管審計項目的總體質(zhì)量。中天運事務(wù)所采用的復(fù)核制為度審計底稿三級制度，即審計項目負責(zé)人是第一復(fù)核人主要是對注冊會計師的審計工作進行監(jiān)查部門負責(zé)人是第二復(fù)核人主要是復(fù)核審計底稿確保審計程序執(zhí)行有效以及審計底稿填列真實且完整，合伙人是第三復(fù)核人主要是對前面的審計事項再次進行復(fù)核并同時確保前兩級復(fù)核工作的有效執(zhí)行。然而在本案例中，中天運事務(wù)所卻沒有對審計底稿質(zhì)量進行嚴格把控、認真的去進行復(fù)核程序。并且在此案例中經(jīng)證監(jiān)會的調(diào)查認定，香榭麗傳媒此次審計項目存在部分缺失工作審計底稿的問題，如回函單的缺失、控制測試抽取的樣本中的合同和用印審批缺失等。而導(dǎo)致上述底稿缺失的現(xiàn)象的是，一級復(fù)核人項目負責(zé)人沒有保證審計底稿的完整性，審計程序未能落實。如果一級復(fù)核人能認真保證審計底稿的完整性，二、三級復(fù)核人認真的履行底稿復(fù)核的職責(zé)，相信能在第一時間發(fā)現(xiàn)重要審計底稿存在缺失這一嚴重問題，并且深入地追查原因，一定能發(fā)現(xiàn)審計人員在審計時的種種過失，有效的避免審計失敗的出現(xiàn)。3.2來自注冊會計師方面的原因3.2.1審計人員專業(yè)勝任能力不足并購審計要比一般的財務(wù)報表審計更為復(fù)雜，而審計人員在實際的審計工作中，有時會面臨一些特殊情況，這就對審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗是一個考驗。面對諸如需要使用一些難度高旦不經(jīng)常使用的會計處理方法才能解決的特殊情況，審計人員是否擁有足夠經(jīng)驗去解決，并且能否實施合理的審計程序和給出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，是能否降低并購審計風(fēng)險，該項非常規(guī)專項審計工作是否能夠順利完成的關(guān)鍵因素。中天運事務(wù)所在審計此次粵傳媒并購項目時，旗下的審計團隊中的審計人員沒有掌握企業(yè)并購交易活動的相關(guān)知識和清楚并購業(yè)務(wù)的會計處理方法，導(dǎo)致其審計人員在執(zhí)行并購審計工作面對那些不熟悉的并購審計相關(guān)專業(yè)知識有關(guān)的審計內(nèi)容無法準確的判斷是否存在審計風(fēng)險，這也極大的提高了此次并購審計出現(xiàn)審計風(fēng)險的概率。在此次的并購審計項目的審計團隊中卻有眾多成員沒有參與過并購審計，缺乏相應(yīng)的并購審計的理論知識和實踐經(jīng)驗，而且此次的項目團隊有很多實習(xí)生并其內(nèi)部成員經(jīng)常會發(fā)生變動，這就導(dǎo)致其項目團隊不僅相關(guān)的并購知識了解不足還審計人員數(shù)量達不到業(yè)務(wù)量的需求，對此次的并購審計的效率低下和審計報告的質(zhì)量的不高，亦是此次并購審計失敗的主要原因之一。3.2.2執(zhí)行的審計程序存在缺陷在此次的并購審計中，香榭麗銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在“偏差”，而對于這種“偏差”中天運事務(wù)所的審計工作底稿中將其的定義是：銷售合同申請表中沒有進行審核簽批，或沒有收到相關(guān)客戶確認的業(yè)務(wù)回執(zhí)，或其簽訂的合同與訂單沒有經(jīng)過審核，或其相關(guān)的確認單沒有經(jīng)過審批。而香榭麗卻在審批簽字上卻存在不全，所以香榭麗的內(nèi)控是否得到有效的執(zhí)行存疑，這種情況在銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)單據(jù)尤為常見。而對于這種情況中天運事務(wù)所在已了解香榭麗的業(yè)務(wù)流程和審批流程的前提下卻得出了“控制有效并得到執(zhí)行”的審計結(jié)論。其旗下的審計人員對于香榭麗內(nèi)部控制存在重大缺陷情況視而不見，并且也未對其審計底稿中提到的“偏差”所發(fā)生的原因進行調(diào)查和對其所產(chǎn)生的后續(xù)影響進行預(yù)防，更沒有嚴格遵循中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，使得因為沒有能對香榭麗內(nèi)部控制情況作出正確的評價，導(dǎo)致香榭麗的內(nèi)部控制審計程序流于形式，內(nèi)控審計無效，進而對此次的并購審計失敗產(chǎn)生重要影響。3.2.3注冊會計師未保持應(yīng)有的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度審計人員應(yīng)該在審計的全過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，若果在審計的過程中沒有保持應(yīng)有的謹慎和懷疑，則會輕易的忽略那些容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的會計科目，增加其并購審計風(fēng)險。但是在審計香榭麗過程中，中天運事務(wù)所審計人員沒有保持其應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，而這些表現(xiàn)在中天運事務(wù)所即使已經(jīng)了解到香榭麗存在較大的財務(wù)業(yè)績壓力并且還缺乏相應(yīng)內(nèi)部控制監(jiān)督程序，卻沒有與香榭麗那各種異常的業(yè)務(wù)單相聯(lián)系，也沒有重視那些業(yè)務(wù)單等的實際審批的程序過于簡單的問題；中天運事務(wù)所在對營業(yè)收入和應(yīng)收賬款執(zhí)行函證審計程序時，在發(fā)現(xiàn)了香榭麗的函證過程中出現(xiàn)了異常情況，卻把此異常情況視為普通的情況，致使中天運事務(wù)所沒有追加必要的審計程序去降低審計風(fēng)險。并且中天運事務(wù)所在此次的并購審計中沒有實施的進一步審計程序，而且將其它審計機構(gòu)以前期間的資料信息直接拿來做為審計證據(jù)，并且對這些資料信息沒有進行充分復(fù)核。以上說明中天運在此次并購審計中沒有保持其應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計程序沒有起到實質(zhì)上的作用，無法做到合理控制。且由于各種不謹慎等原因?qū)е碌玫降膶徲嬜C據(jù)的可靠性不高，所以也無法去有效的降低香榭麗審計風(fēng)險，也導(dǎo)致其出具的審計報告存在錯誤的可能性。第四章中天運會計事物所并購審計失敗的啟示4.1對于會計師事務(wù)所方面4.1.1提高承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險意識如果能在業(yè)務(wù)承接時充分的識別相應(yīng)的各項風(fēng)險，將有助于事務(wù)所提高相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的成功率，降低審計失敗的可能性。在業(yè)務(wù)承接階段導(dǎo)致審計失敗的一些原因有被審計單位提供了虛假的財務(wù)資料，自身又沒有去核實相應(yīng)的材料；會計師事務(wù)所盲目的去承接審計業(yè)務(wù)，只為了增加自身的收入；對審計工作的潛在風(fēng)險沒有進行充分預(yù)估和防范。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的高低與企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善有著直接的影響。香榭麗傳媒因為沒有較好的內(nèi)部管理系統(tǒng)，導(dǎo)致其重大錯報風(fēng)險高，這是后續(xù)的審計失敗的原因之一。中天運事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前并沒有對香榭麗管理層進行深入的了解，也沒有各種渠道去獲取香榭麗管理層的相關(guān)信息，導(dǎo)致對香榭麗管理層所存在的各種問題沒有去進行防范。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時不僅要考慮客戶內(nèi)部的管理情況，還應(yīng)當注意審計時宏觀環(huán)境的改變所引起的審計風(fēng)險。企業(yè)間的相互競爭、行業(yè)發(fā)展趨勢的變化是導(dǎo)致客戶產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的主要因素。而較高的經(jīng)營風(fēng)險，往往帶來的就是財務(wù)舞弊的動機和壓力，其相應(yīng)的審計風(fēng)險也就較高。此次并購中由于并購合同中有規(guī)定香榭麗在并購后需要達到的指標，而那些指標對于香榭麗來說是較為難以完成的，所以在此次并購中香榭麗存在經(jīng)營風(fēng)險。就算是一些客戶的內(nèi)部控制制定和執(zhí)行都很優(yōu)秀，這方面的審計風(fēng)險低，但還是應(yīng)該去注意該業(yè)務(wù)本身是否工作量大并且其涉及的各種利益是否重大，再根據(jù)實際情況和自身的判斷謹慎考慮是否選擇承接該項業(yè)務(wù)。所以，如果會計師事務(wù)所不承接一切不該接受的業(yè)務(wù)，對于承接的業(yè)務(wù)謹慎的進行評估其可能存在的審計風(fēng)險。而如果為了更高收益去選擇承接高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)當采取相應(yīng)的措施去防范可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，降低審計失敗的可能。這樣的話中天運事務(wù)所就可以在審計市場中獲得長期收益，并能保持良好的企業(yè)形象。4.1.2合理評估并購審計風(fēng)險為了對并購審計中的錯報風(fēng)險進行合理控制，就應(yīng)該對那些可能存在審計風(fēng)險較高的項目進行關(guān)注，這也是由于被并購方在并購前想要獲得盡可能高的收購價格，容易對自身的財務(wù)報表進行一定程度上的修改；并購后則有可能為了增加并購后的股東財富，建立衣服優(yōu)秀的企業(yè)形象，一樣有可能會去修飾財務(wù)報表。在本文案例中，香榭麗是一家主要通過銷售業(yè)務(wù)獲取收益的傳媒公司，并且其業(yè)務(wù)相對單一，所以在香榭麗中最可能發(fā)生審計風(fēng)險的項目是應(yīng)收賬款和營業(yè)收入。因為中天運事務(wù)所的審計人員雖然發(fā)現(xiàn)這些項目的異常情況卻沒有對這些出現(xiàn)的異常情況多加調(diào)查，進而沒能發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險。對于那些需要重點審查的項目，應(yīng)當依據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)情況和經(jīng)濟架構(gòu)的特殊性確定，并且需要關(guān)注這些項目的認定標準是否發(fā)生變化，變化是否合理。對于審計過程中的異常情況，理當對被審計單位及時問詢，必要時還應(yīng)當追加進一步程序去降低相應(yīng)的審計風(fēng)險。而且由于香榭麗在銷售與收款循環(huán)環(huán)節(jié)中存在大量單據(jù)審批簽字不完整的現(xiàn)象，又因為香榭麗沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，導(dǎo)致其缺少內(nèi)部監(jiān)督并極大的增加了其存在審計風(fēng)險的可能。對于以上情況中天運事務(wù)所都有所發(fā)現(xiàn)，但是對香榭麗內(nèi)控存在的這些缺陷卻沒有得到相應(yīng)的重視，還草率地把香榭麗的內(nèi)部控制認定為是執(zhí)行有效的，致使此次的并購中錯報風(fēng)險大幅增加。所以應(yīng)當在正確評價其內(nèi)控實際執(zhí)行情況的前提下，對于那些異常的情況采取具有針對性的程序以獲得更加全面可靠的審計證據(jù)，降低檢查風(fēng)險。4.1.3完善事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核機制為加強對三級質(zhì)量復(fù)核的管理會計師事務(wù)所應(yīng)該采取一些手段來實現(xiàn)。首先會計師事務(wù)所需要建立嚴格的規(guī)章制度，從制度上加強會計事務(wù)所的復(fù)核質(zhì)量。例如在此次的并購中如果中天運事務(wù)所的三級質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)其項目經(jīng)理所出具的審計報告具有有問題，就可以將其退回，并能要求項目經(jīng)理對退回的審計報告中的相關(guān)問題進行修正和答復(fù)的話，此次的并購審計失敗的風(fēng)險將降低也可以提高相應(yīng)的審計效率。另外，因為此次的并購審計發(fā)生了復(fù)核人員實際沒有進行復(fù)核就簽字的情況，所以事務(wù)所為了能檢查質(zhì)量復(fù)核人員和項目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)和修正問題的工作是否執(zhí)行到位，就可以在審計工作底稿中做好對三級質(zhì)量復(fù)核的記錄的規(guī)定。并且由于中天運事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核人員人數(shù)較少，所以中天運事務(wù)所可以讓一些其他審計人員來協(xié)助配合進行復(fù)核工作，如果這樣的話就要注意對那些協(xié)助的員工開展有關(guān)復(fù)核工作的培訓(xùn)活動，用以確保這些人員具有配合復(fù)核工作的資質(zhì)和能力，并且對這些復(fù)核人員按時更換。4.2對于注冊會計師方面4.2.1提升審計人員并購專項審計能力由于并購審計不僅涉及到報表審計，還要對人力資源、經(jīng)營管理情況、盈利預(yù)測等進行審計，所以盡管審計人員對財務(wù)報表審計已經(jīng)非常熟悉，但對于并購審計卻不怎么熟悉。導(dǎo)致其中部分工作主要依靠專業(yè)判斷，而這存在著審計人員主觀臆斷，一旦判斷失誤就直接造成審計失誤，因此審計人員需要更高的風(fēng)險責(zé)任意識，并盡量避免其主觀臆斷帶來的失誤。而且因為并購活動不僅容易受到市場、政策等因素的影響，還會涉及各類不同行業(yè)的相關(guān)知識，應(yīng)對這些情況審計人員就需要熟悉政策變化、了解各行業(yè)的發(fā)展情況，去了解和掌握有關(guān)相關(guān)企業(yè)行業(yè)的知識，并能夠?qū)⑦@些并購知識和審計知識運用結(jié)合，能有效的避免并購審計失敗。對于該如何提升審計人員并購專項審計能力，中天運事務(wù)所則可以去聘請專業(yè)人員定期的對員工進行并購知識的培訓(xùn)，還將這些并購知識的培訓(xùn)納入公司的考核之中，用來保證這些培訓(xùn)的效果。4.2.2完善并購審計程序①充分了解并購雙方內(nèi)控情況并購審計人員必須要充分掌握并購雙方內(nèi)控情況，因為并購雙方企業(yè)的內(nèi)部控制如果完善，那么能有效的避免出現(xiàn)諸如前面所說的審批大量缺失的情況，降低并購審計風(fēng)險，反之則會增加其并購審計風(fēng)險。在并購方方面來說，并購審計人員需要重視企業(yè)是否有完善的內(nèi)部控制制度能為其所做出的并購決策打底，在做出并購決策前，應(yīng)該對并購方案的可操作性進行必要的討論分析，通過這樣的討論分析去降低并購失敗的可能性和并購后的各項收益是否能達到預(yù)期。在并購對象方面來說，審計人員應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制情況，對其內(nèi)控的有效性進行必要的控制測試，并審視其內(nèi)控的執(zhí)行情況。在內(nèi)部控制審計過程中審計人員應(yīng)該時刻以審慎的態(tài)度去進行審計工作，并對在這過程中的各種情況做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，需要注重的是本身的謹慎性即不能過分信賴，也不能過分懷疑。②執(zhí)行具有針對性的審計程序粵傳媒并購香榭麗項目中并購雙方因為都是傳媒行業(yè)，所以他們的業(yè)務(wù)形式與傳統(tǒng)的審計項目存在很大的不同，又因為雙方的并購交易屬于并購重組，這就導(dǎo)致此次的并購即復(fù)雜又特殊。而且因為審計本身存在固有局限性，這就導(dǎo)致一些審計人員即便實施了必要的審計程序，但其案例中的各項審計風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不足，對并購審計是否成功具有重要影響。所以這也是中天運事務(wù)所對此次的并購審計僅執(zhí)行了相應(yīng)的審計程序，卻還是有眾多的錯報沒被發(fā)現(xiàn)的原因。所以根據(jù)不同的審計情況實施針對性的審計程序是非常有必要的，這能有效的應(yīng)對審計過程中的存在的