稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與權(quán)益維護(hù)培訓(xùn)課件

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與權(quán)益維護(hù)

培訓(xùn)提綱一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范二、稅務(wù)處理〔處分〕分析三、稅務(wù)稽查的常用方法四、稅務(wù)查賬中的常見(jiàn)問(wèn)題五、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系3稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?〔國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào)〕稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查方案稽查形式:日常、專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)案【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

2024年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2024年度及2024年1—5月份的會(huì)計(jì)資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開(kāi)具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費(fèi)用5萬(wàn)元。該公司當(dāng)年虧損12萬(wàn)元?；榫謾z查人員擬做如下處理：1、根據(jù)?發(fā)票管理方法?第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)?征管法?第64條第1款，處以1萬(wàn)元罰款?！締?wèn)題】稽查局是否有上述行為的處分權(quán)？【分析】稽查局≠稅務(wù)局?實(shí)施細(xì)那么?第九條：稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，防止職責(zé)交叉。細(xì)那么并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍，國(guó)稅函[2024]140號(hào)規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理〔處分〕的執(zhí)法活動(dòng)，仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)?！咀⒁狻炕榫值穆殭?quán)范圍，目前并沒(méi)有很好的解決?！締⑹尽?、虛報(bào)虧損未構(gòu)成少交稅款的處分。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知-國(guó)稅函[2024]190號(hào)2、稽查局長(zhǎng)的權(quán)限。?稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)那么中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局〔分局〕局長(zhǎng)批準(zhǔn)后實(shí)施的各項(xiàng)權(quán)力，各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)。〔國(guó)稅函〔2024〕第561號(hào)〕【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限2024年8月27日，W市國(guó)稅稽查局接到署名舉報(bào)，稱(chēng)W市某日用品有限公司銷(xiāo)售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財(cái)務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報(bào)根本屬實(shí).因當(dāng)時(shí)未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財(cái)務(wù)資料一起開(kāi)列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對(duì)能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭(zhēng)議。其間,趁稅務(wù)人員不備,財(cái)務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來(lái),但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。〔電算稽查問(wèn)題后講〕【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？【分析】“行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法〞。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等?！締?wèn)題2】稽查局長(zhǎng)是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)【問(wèn)題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦??實(shí)施細(xì)那么?并明確規(guī)定【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？?細(xì)那么?：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國(guó)稅發(fā)〔2024〕47號(hào)：特殊情況【啟示】1、2、3、4、【案例3】稽查程序

某縣國(guó)稅稽查局接群眾舉報(bào)稱(chēng)某紡織公司有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2024年5月25日派兩名稽查員對(duì)該公司實(shí)施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查,從職工宿舍中搜出一本帳外帳,同時(shí)經(jīng)縣局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)公司的銀行存款及涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢(xún)。查實(shí)了該公司１—４月份利用收入不入帳方式偷稅95000元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，稽查局于5月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以1倍罰款的行政處分決定。該公司在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣國(guó)稅局提起行政復(fù)議?？h國(guó)稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定?！景咐治觥繃?guó)稅部門(mén)存在哪些違法行為?該公司如何應(yīng)對(duì)？1、未按法定程序出示稅務(wù)檢查通知書(shū)2、超越權(quán)限行使檢查權(quán)。3、查詢(xún)儲(chǔ)蓄存款沒(méi)有合法手續(xù)4、處分程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、縣國(guó)稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立7、15日內(nèi)可提起行政訴訟【本案啟示】1、謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)未事先通知的檢查?！緶?zhǔn)備工作】〔1〕收集資料、熟悉政策。申報(bào)資料、網(wǎng)站資料〔如：X水公司〕〔2〕向納稅人發(fā)出書(shū)面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等但有以下情況的，可不必事先通知：公民舉報(bào)有稅收違法行為的；檢查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；預(yù)先通知有礙檢查的。2、有權(quán)拒絕違反程序、超越職權(quán)的檢查。【案例4】調(diào)查詢(xún)問(wèn)某軋鋼廠屬無(wú)證無(wú)照私營(yíng)企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購(gòu)及簡(jiǎn)單加工。由于其收購(gòu)和銷(xiāo)售對(duì)象皆為個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)，無(wú)需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2024年10月，某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)其實(shí)施檢查。該企業(yè)沒(méi)有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷(xiāo)售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)，并作了筆錄。業(yè)主高某成認(rèn)，在2024年1月～9月期間，他采取銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票等手段，共銷(xiāo)售經(jīng)簡(jiǎn)單加工的廢舊鋼鐵36萬(wàn)元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并在?詢(xún)問(wèn)筆錄?上簽了字?；榫衷跓o(wú)法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對(duì)高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。

高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對(duì)其補(bǔ)稅罰款證據(jù)缺乏為由，要求法院撤銷(xiāo)國(guó)稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開(kāi)辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)缺乏，該企業(yè)沒(méi)有那么多的銷(xiāo)售額。對(duì)此，稽查局除?詢(xún)問(wèn)筆錄?外，沒(méi)有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯(cuò)誤、事實(shí)認(rèn)定證據(jù)缺乏為由，判國(guó)稅局稽查局?jǐn)≡V，國(guó)稅局稽查局原稅務(wù)處理、處分決定被撤銷(xiāo)。【焦點(diǎn)問(wèn)題】?jī)H憑詢(xún)問(wèn)筆錄能否認(rèn)案【法理分析】【本案啟示】1、2、3、4稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范W市金?？椩煊邢薰局饕a(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶(hù)定單安排生產(chǎn),根本無(wú)庫(kù)存.購(gòu)進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線\緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工.2024年11月W市稽查局在對(duì)其進(jìn)行調(diào)帳檢查時(shí),調(diào)取了該企業(yè)局部帳外資料(如:倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄,車(chē)間生產(chǎn)記錄,局部銷(xiāo)售合同等).經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售,根據(jù)銷(xiāo)售情況編造本錢(qián),倉(cāng)庫(kù)保管帳也是根據(jù)發(fā)票開(kāi)具情況由財(cái)務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對(duì)帳單,覺(jué)察與銀行帳嚴(yán)重不符.外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費(fèi)記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁(yè)復(fù)印件(有些戶(hù)未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說(shuō)明(包括織布的時(shí)間,品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時(shí)間等).【案例5】稽查證據(jù)稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對(duì)其帳簿記載情況.比方斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬(wàn)米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷(xiāo)售了3萬(wàn)米,且無(wú)庫(kù)存.還檢查到局部不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比方(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購(gòu)漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開(kāi)給金牛支付漿紗費(fèi),對(duì)于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問(wèn)題焦點(diǎn)】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】12317稽查程序及風(fēng)險(xiǎn)防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書(shū)證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：〔一〕嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；〔二〕以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；〔三〕以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；〔四〕非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽(tīng)證權(quán)利所取得的證據(jù)；〔五〕復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)；〔六〕經(jīng)過(guò)技術(shù)處理而無(wú)法區(qū)分真?zhèn)蔚淖C據(jù)；〔七〕證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù)【啟示2】查詢(xún)賬戶(hù)取得對(duì)帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會(huì)導(dǎo)致怎樣的后果？〔見(jiàn)下一案例〕【案例6】拒絕檢查的處理2024年9月,W市稽查局接到群眾舉報(bào),稱(chēng)某塑料制品有限公司分設(shè)兩個(gè)財(cái)務(wù),做兩套帳,偷逃稅款。。。經(jīng)過(guò)盤(pán)其庫(kù)存,覺(jué)察帳實(shí)不符差異較大.鑒于該公司有關(guān)資料已毀,難以查帳征收,稽查人員決定根據(jù)該公司主要材料購(gòu)進(jìn)量\單位產(chǎn)品耗用量以及其用電量等相關(guān)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、利潤(rùn)水平等因素進(jìn)行核定征收.【案例分析】1、核定征收2、稅收處分?征管法?第70條、72條【本案啟示】【注意】成心銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證罪。【案例7】電算化稽查問(wèn)題XX超市檢查〔POS機(jī)、銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)、故障〕【相關(guān)政策】征管法第20條\細(xì)那么26條\國(guó)稅發(fā)〔2024〕47號(hào)【檢查方式】檢查調(diào)取資料的方式主要有：【稽查難點(diǎn)】A、B、C【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：【案例8】案件審理XX公司隨貨贈(zèng)送、銷(xiāo)售返利案例【審理內(nèi)容】對(duì)局部案件進(jìn)行實(shí)地復(fù)核、審理1、違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)；具體行政行為援引法律問(wèn)題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處分決定；審查法定時(shí)限4、擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)?shù)?。適用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交【本案啟示】【案例9】納稅評(píng)估XX保溫材料廠.稅負(fù)分析\損耗【稽查與評(píng)估】納稅評(píng)估：〔國(guó)稅發(fā)[2024]43號(hào)〕評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負(fù)責(zé)，通過(guò)計(jì)算機(jī)預(yù)警選戶(hù)和人工選戶(hù)來(lái)確定評(píng)估對(duì)象將評(píng)估的過(guò)程、結(jié)論及處理建議形成〈納稅評(píng)估工作報(bào)告〉，無(wú)異常的，經(jīng)審批后歸檔。評(píng)估結(jié)果的處理：〔1〕自查自糾補(bǔ)繳稅款注意：稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。?！?〕實(shí)施日常檢查實(shí)施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計(jì)的日產(chǎn)管理?！?〕移送稅務(wù)稽查23日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制

征收、管理部門(mén)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交稽查局查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門(mén)立案查處的，征收管理部門(mén)不再對(duì)涉及賬簿和記賬憑證的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行檢查。24第二講，稅務(wù)處理〔處分〕分析一、稅法的效力層次國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件效力低于上述法律標(biāo)準(zhǔn)的效力。１、國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定〔１〕?征管法?第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

〔２〕?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：?稅收征管法?、?企業(yè)所得稅法??個(gè)人所得稅法?。25３、稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政標(biāo)準(zhǔn)。

〔１〕為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)那么，如：?征管法實(shí)施細(xì)那么??外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?

〔２〕依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如?增值稅暫行條例?、?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?、?企業(yè)所得稅暫行條例?26４、稅收規(guī)章(1)部門(mén)稅收規(guī)章指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收標(biāo)準(zhǔn)。如?稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)那么?、?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收標(biāo)準(zhǔn)。27５、稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件。

不是法律淵源〔?立法法?沒(méi)有設(shè)定〕；

對(duì)人民法院不具有法律標(biāo)準(zhǔn)意義上的約束力。

?行政訴訟法?的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院?關(guān)于審理行政案件適用法律標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要?〔法[2024]96號(hào)〕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)成認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?8偷稅的認(rèn)定及處分二、偷稅的認(rèn)定及處分1、偷稅及其法律責(zé)任?征管法?第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處分，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。29偷稅的認(rèn)定及處分?最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律假設(shè)干問(wèn)題的解釋?〔法釋?zhuān)?024］33號(hào)〕第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處分：

〔一〕偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；

〔二〕在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

〔三〕經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；

〔四〕進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；

〔五〕繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第三條偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅行為跨越假設(shè)干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比到達(dá)刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。30偷稅的認(rèn)定及處分各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。[注意]這里的“納稅期限〞是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處分，又偷稅且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處分。

對(duì)屢次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)屢次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未到達(dá)刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處分的情形。

31偷稅的認(rèn)定及處分2、偷稅的具體認(rèn)定〔1〕由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？[問(wèn)題]偷稅是否必須存在主觀成心？[注意]屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時(shí)違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀成心的。32偷稅的認(rèn)定及處分〔2〕由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？[法律依據(jù)]?民法通那么?第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。?征管法?實(shí)施細(xì)那么第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]不按偷稅處理，按?民法通那么?第66條和?征管法?實(shí)施細(xì)那么第98條處理。33偷稅的認(rèn)定及處分〔3〕企業(yè)逾期記收入賬是否為偷稅？某企業(yè)將10月份開(kāi)出的發(fā)票在同年12月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅,算不算偷稅?〔4〕在稅務(wù)稽查過(guò)程中〔未處理〕之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？如何處理？34偷稅的認(rèn)定及處分3、減輕稅務(wù)處分的情形〔1〕偷稅行為中有些是具備從輕或者減輕行政處分的條件的。比方，甲公司2024年9月10日按期申報(bào)繳納了8月份納稅款12．5萬(wàn)元。2024年10月12日，該公司財(cái)務(wù)人員在整理賬務(wù)時(shí)突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷(xiāo)售的一筆工藝品沒(méi)有人賬，銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報(bào)納稅。該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但他就屬于?中華人民共和國(guó)行政處分法?第二十七條第一款規(guī)定的“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果〞的行為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處分的條件。問(wèn)題:偷稅處分能否低于50%？法理分析:?中華人民共和國(guó)行政處分法?第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處分：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果〔二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為

有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處分的。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，只要納稅人具有上述情形，就要依法對(duì)其從輕或者減輕處分，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其從輕或減輕處分，而減輕處分的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實(shí)施。36偷稅的認(rèn)定及處分〔2〕不能給予處分的偷稅行為?行政處分法?規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。?稅收征管法?第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處分的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。(3)過(guò)罰相當(dāng)“過(guò)罰相當(dāng)〞是稅務(wù)行政處分必須遵循的重要原那么之一，指稅務(wù)行政處分的設(shè)定和實(shí)施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害性的大小來(lái)確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處分時(shí)享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時(shí)，仍要考慮所課處的處分種類(lèi)、處分幅度要與稅務(wù)違法人的違法過(guò)錯(cuò)相適應(yīng)，既不能輕過(guò)重罰，也不能重過(guò)輕罰。案例：張某是從事百貨零售的個(gè)體工商戶(hù)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶(hù)實(shí)行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2024年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過(guò)高為由未辦理納稅申報(bào)，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報(bào)縣國(guó)稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處分事項(xiàng)告知書(shū)后，于5月16日對(duì)張某下達(dá)了?稅務(wù)行政處分決定書(shū)?，對(duì)其末按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。38稅務(wù)稽查常用方法第三講、稅務(wù)稽查的常用方法〔一〕賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對(duì)法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶(hù)、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用〔二〕調(diào)查方法。觀察法、查詢(xún)法、外調(diào)法〔三〕盤(pán)存法。盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等〔四〕比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進(jìn)行講解40稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容所得稅檢查方法收入總額的檢查扣除工程的檢查應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查

增值稅檢查內(nèi)容銷(xiāo)項(xiàng)稅額視同銷(xiāo)售的幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證、進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定41查帳中常見(jiàn)問(wèn)題第四講、稅務(wù)查賬中的常見(jiàn)問(wèn)題所得稅:隱瞞、遲延銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入截留投資收益補(bǔ)貼收入不申報(bào)限額扣除的費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提費(fèi)用余額不調(diào)整發(fā)票、單據(jù)不符合合法、有效的規(guī)定需審批的財(cái)產(chǎn)損失超過(guò)審批時(shí)限盤(pán)存盈虧相抵后入帳稽查后的調(diào)帳處理不標(biāo)準(zhǔn)增值稅：

銷(xiāo)項(xiàng):視同銷(xiāo)售\價(jià)外費(fèi)用\收取承租方水電費(fèi)\廢料收入進(jìn)項(xiàng):不能抵扣的未進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出\抵扣不合規(guī)定\現(xiàn)金、背書(shū)轉(zhuǎn)讓等付款方式是否有真實(shí)的貨物交易第五講、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系一、依法維權(quán)(一)納稅人享有的權(quán)利1、納稅人有要求稅務(wù)檢查人員出示稅務(wù)檢查證的權(quán)利。2、請(qǐng)求保密的權(quán)利。3、有拒絕稅務(wù)檢查人員違法檢查的權(quán)利4、有索取?調(diào)取帳簿資料清單?及要