【企業(yè)所得稅會計處理問題及優(yōu)化建議分析7200字（論文）】

一、企業(yè)所得稅會計相關(guān)概述1、企業(yè)所得稅的概念所謂企業(yè)所得稅，指的是在中國境內(nèi)企業(yè)以及相關(guān)經(jīng)濟組織在一定經(jīng)營期間內(nèi)對其合法生產(chǎn)、正常經(jīng)營所得以及其他所得的總和來征收稅的一種稅收類型。企業(yè)所得稅會計是建立在所得稅的基礎(chǔ)上，對其開展一系列會計活動的行為方式。企業(yè)按照會計制度和會計準則的規(guī)定嚴格進行會計核算，也要選擇適當?shù)乃枚悤嬏幚矸椒▽~務(wù)以及稅法上的差別進行處理。在中國，所得稅制度是隨著改革開放以后的經(jīng)濟體制改革行為衍生而來，同時也在經(jīng)濟體制改革的推動下，由傳統(tǒng)稅制演變成當前漸趨完善的稅制體系。企業(yè)產(chǎn)生的會計收益與應(yīng)稅收益之間存在一定程度的差異，是所得稅會計產(chǎn)生的根本原因。而為了在國家通過進行會計工作調(diào)整下更加適應(yīng)，企業(yè)需要構(gòu)建所得稅會計機制并開展所得稅會計處理共組，來保證差異的不擴大化發(fā)展。企業(yè)通過利用資產(chǎn)負債表債務(wù)法能夠客觀反映出企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)狀況的直接結(jié)果，所得稅的會計處理可以反映出企業(yè)真實凈收益，進而可以把企業(yè)經(jīng)營狀況完整的反映出來。2、企業(yè)所得稅對會計的影響（1）企業(yè)所得稅對會計的有利影響所得稅稅制的實施提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。由于所得稅稅制規(guī)定應(yīng)納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)，使得會計記錄成為了企業(yè)所得稅實行中必不可少的條件。而一種會計方法如果被稅法所承認，往往就能得到比較廣泛的推廣和運用。正是所得稅法的強制性及其與會計的這種緊密聯(lián)系，促使會計越來越受到人們的重視，而且稅法的不斷完善和復(fù)雜也推動了會計理論和實務(wù)得以豐富和發(fā)展。（2）企業(yè)所得稅對會計的不利影響稅務(wù)規(guī)則和會計原則存在本質(zhì)的差別，稅法出于其征稅的必要和征管的方便，往往忽視會計理論的要求，在稅務(wù)處理中限制或增加會計方法的選擇機會，會計對個案稅收判例和稅收方法的吸收，影響了會計理論的邏輯性。早期稅法使會計年度的使用推遲了30多年的時間，稅法中有關(guān)利潤、損失以及不準按物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)的規(guī)定，也阻礙著會計擺脫歷史成本計價的束縛。3、會計對企業(yè)所得稅的影響（1）現(xiàn)代企業(yè)所得稅稅制的建立離不開對會計理論的借鑒經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)的繁榮為所得稅稅制的建立提供了經(jīng)濟條件，業(yè)主權(quán)益和收益概念的出現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅基的設(shè)計提供了理論基礎(chǔ)。同時，會計的發(fā)展也是所得稅稅制得以建立的一個必不可少的條件。會計分期假定為計算一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)稅所得額提供了時間依據(jù)，會計收益的確認和計量為“所得”的計算提供了基礎(chǔ)，會計賬簿體系的完善為計征所得稅提供了核算依據(jù)。（2）現(xiàn)代企業(yè)所得稅稅制在會計理論的支持下逐步發(fā)展完善1909年初，美國國會通過特別交易稅法案，對公司5000美元以上凈收益征收1%的稅款，該法案是對采用公司特權(quán)形式進行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會計職業(yè)團體的意見，忽視了當時的企業(yè)會計計算程序和會計處理方法，激起了美國會計職業(yè)界的強烈不滿。當年12月，美國財政部正式發(fā)文，允許根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認收益，還允許公司估算會計年度的期末存貨，這是會計影響所得稅法的最早案例。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和財務(wù)會計規(guī)范的發(fā)展完善，稅法越來越多地借助會計理論和會計方法，促進了其合理性和可操作性的提高，推動了自身的成熟完善。二、企業(yè)所得稅會計的內(nèi)容1、企業(yè)所得稅會計的歷程企業(yè)所得稅會計的發(fā)展：財政部于1994年6月29日發(fā)布了有關(guān)企業(yè)所得稅會計處理的制度規(guī)定，要求企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，按照規(guī)定對納稅企業(yè)所得稅進行調(diào)整，按納稅所得額和調(diào)整金額按申報納稅企業(yè)所得稅。自2005年初以來，財政部已全面啟動了企業(yè)會計準則體系的建設(shè)，并于2007年1月1日在上市公司實施。會計準則體系以2006為企業(yè)所得稅，這意味著企業(yè)所得稅會計具有正式的法律規(guī)范。2、企業(yè)所得稅會計的成因企業(yè)所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是由于會計收入和應(yīng)納稅所得額的差異，會計收入和應(yīng)納稅所得額是經(jīng)濟領(lǐng)域中的兩個不同的經(jīng)濟概念，分別遵循不同的原則、不同的對象、不同的要求。因此，同一企業(yè)在會計期內(nèi)的差異，按照會計準則計算所得，并按照納稅所得額計算，計算企業(yè)所得稅是不可避免的，所以在計算企業(yè)所得稅時，調(diào)整會計收入的企業(yè)所得稅行為，以正確計算應(yīng)納稅所得額。因此，我們有特殊企業(yè)所得稅會計調(diào)整的復(fù)雜過程。3、企業(yè)所得稅會計的特點企業(yè)所得稅會計采用資產(chǎn)負債表負債法。資產(chǎn)負債表負債方法是從資產(chǎn)負債表，通過賬面價值比較資產(chǎn)負債表和負債確定的企業(yè)會計準則，并按照稅法的規(guī)定來確定稅基，對兩者的區(qū)別，分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認遞延企業(yè)所得稅負債和遞延企業(yè)所得稅資產(chǎn)。確認遞延企業(yè)所得稅資產(chǎn)和遞延企業(yè)所得稅負債反映的交易或事件發(fā)生時，對未來的影響在未來期間的稅收將增加在未來期間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅或是減少未來時期應(yīng)納稅企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅會計實施資產(chǎn)，負債和其他基本會計要素的定義。4、企業(yè)所得稅會計處理方法企業(yè)所得稅會計方法已經(jīng)歷了“應(yīng)付稅款法和稅效應(yīng)會計法”兩階段，“稅效應(yīng)會計法”也經(jīng)歷了“以收益表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會計法”和“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的雙階段。（1）應(yīng)付稅款法在新會計準則頒布前，企業(yè)所得稅的會計處理主要是采用的。根據(jù)應(yīng)納稅的方法，企業(yè)在一定時期內(nèi)稅前會計利潤和稅收收入，由于計算和計算時間的差異和差異分為永久性差異和時間差異。永久性差異是，在一定會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算所得的收益、費用或損失的不同口徑產(chǎn)生稅前利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差額，這種差異產(chǎn)生于這一時期，不在以后的階段逆轉(zhuǎn)。時差法是在一定會計期間由于會計制度和稅法的計算中的盈余、費用或損失的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異，這種差異產(chǎn)生于這一時期，在后期一個或幾個相反。應(yīng)付稅款法是稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差額和永久性差異所造成的企業(yè)所得稅金額的影響，應(yīng)直接計入當期損益，確認當期企業(yè)所得稅費用，而不遞延到后期。企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅費用在企業(yè)所得稅的計算中，應(yīng)當按照稅法計算企業(yè)所得稅。顯然，應(yīng)付稅款法是根據(jù)系統(tǒng)的現(xiàn)金會計基礎(chǔ)，不符合收入和費用的原則，不能正確反映企業(yè)會計利潤，應(yīng)納稅所得額不一致的情況下，有效的企業(yè)所得稅費用。國際會計準則和美國會計準則在上世紀60年代取消了這種做法。（2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法稅收效應(yīng)會計法是當期企業(yè)所得稅的利潤與當期企業(yè)所得稅的時間差，這是由于時間和企業(yè)所得稅之間的差異所造成的。稅收效應(yīng)會計方法的一種處理方法是以收益表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會計方法。利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法企業(yè)所得稅跨期配置方法，它分為兩個不同的處理：一是充分的分配方法，主張所有的跨期配置，這是時間上的差異，無論是重復(fù)和非重復(fù)性的時間性差異，應(yīng)確認未來企業(yè)所得稅數(shù)額的影響；另一個是部分參數(shù)配置，一次性非經(jīng)常性時間差異對跨期配置，無跨期配置循環(huán)時間差。在稅率變動的情況下，以利潤表為基礎(chǔ)的稅收效應(yīng)會計方法分為“遞延法”和“債務(wù)法”。遞延法和債務(wù)法將由于時間差的影響，企業(yè)所得稅準備金的數(shù)額，以遞延這種差異在相反的變化在后期被逆轉(zhuǎn)。不同的是，當稅率變動或開征新稅時，是否因稅率變動而調(diào)整或引入新稅對遞延企業(yè)所得稅的影響。（3）資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表負債方法是基于所謂的“資產(chǎn)負債觀”，“資產(chǎn)負債觀”：企業(yè)的收入被證明是企業(yè)最后期限凈資產(chǎn)的凈增加。在“資產(chǎn)負債觀”的背景下，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，就應(yīng)被確認為收入，這種收入既考慮了交易因素的影響。還考慮了非貿(mào)易因素的影響，包括企業(yè)所得稅的預(yù)測信息。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法中，發(fā)生在確認和計量的交易和事件對未來企業(yè)所得稅的流入或流出，即確認和計量遞延企業(yè)所得稅資產(chǎn)和遞延企業(yè)所得稅負債，可以更充分地反映“資產(chǎn)負債觀”。三、企業(yè)所得稅會計處理方法存在的問題與原因分析1、企業(yè)所得稅會計處理方法存在的問題（1）會計準則不明確我國現(xiàn)行的會計準則要求，在資產(chǎn)負債觀的指導下企業(yè)必須由原來會計準則要求的應(yīng)付稅款法改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表法。新的會計準則使所得稅會計處理發(fā)生了根本的變化，由原來的收入費用觀主導，變?yōu)橘Y產(chǎn)負債觀為主導。而在現(xiàn)行的會計準則下，我國所得稅會計概念的表述和會計準則的目標不明確，導致了企業(yè)不能適應(yīng)會計準則的變化，實際工作中所得稅會計處理出現(xiàn)差錯。我國現(xiàn)行準則缺少相應(yīng)的實例來輔助說明，會計準則不明確，這就使得會計從業(yè)人員對所得稅會計準則的理解不夠深刻，在實際工作中很難合理掌握，影響了會計核算工作。所以，我國會計準則應(yīng)向國際上通行的會計準則學習，更加合理明確其目標，使得所得稅會計的處理工作變得更加明晰。新會計準則對企業(yè)涉及的相關(guān)資產(chǎn)和負債處理上也不夠明確。我國在新會計準則制定上已經(jīng)讓現(xiàn)行的準則表述盡量清晰和意圖詳細準確，但實際工作中對準則的理解把控難度問題依舊突出，造成的原因復(fù)雜多樣，對我國企業(yè)所得稅會計處理方法有直接的消極影響。（2）遞延法核算結(jié)果不符合資產(chǎn)負債表的定義遞延法的會計原則是，改變稅率或征收新稅，不需要調(diào)整之間的時間差，原來已確認，企業(yè)所得稅影響金額，但在周轉(zhuǎn)時間差異的企業(yè)所得稅影響金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅稅率計算的逆轉(zhuǎn)。遞延法存在以下問題：第一，如果企業(yè)稅率發(fā)生變化或引入新的稅，按照遞延法核算遞延稅項余額不調(diào)整，因此資產(chǎn)負債表“遞延稅”項目余額不反映明年可以少支付或應(yīng)支付逾期稅。也就是說，它并不完全代表企業(yè)所擁有的資產(chǎn)或負債，不符合資產(chǎn)負債表的定義，所以只能算是借記或信用。二、按照遞延企業(yè)所得稅會計企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)，當返還使用的原企業(yè)所得稅稅率，從而增加業(yè)務(wù)量的實際操作。第三，遞延法和國際會計準則之間存在較大差距，不利于國際會計信息的比較和應(yīng)用。（3）企業(yè)所得稅處理工作不夠簡化隨著企業(yè)的快速發(fā)展進步，企業(yè)稅務(wù)的處理越來越復(fù)雜，也由于企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)中收支的復(fù)雜交錯性，企業(yè)會計處理事務(wù)也變得越來越困難和繁雜。會計所得的來源變得越來越復(fù)雜，企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅收的主要組成部分也變得日益繁雜，因此，為了保證企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，就應(yīng)該首先簡化會計處理工作的步驟和程序，保證會計處理系統(tǒng)的處理程序更加簡潔和會計事務(wù)更加高效。2、企業(yè)所得稅會計處理方法存在的問題原因（1）缺乏獨立的企業(yè)所得稅會計處理標準及完善的相關(guān)法規(guī)在企業(yè)的財務(wù)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，商業(yè)娛樂費用標準，利潤分配方案“沒收財產(chǎn)損失，支付逾期罰款和附加費”的稅收，是不是一個會計問題，但稅法應(yīng)該規(guī)范問題。此外，通過權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資法，企業(yè)所得稅法并未明確規(guī)定企業(yè)所得稅按照實際收到的股息進行分攤，或按股權(quán)投資比例計算的實際投資企業(yè)所得稅。稅收和財務(wù)會計法律法規(guī)體系不完全獨立，企業(yè)所得稅法不能整合，不利于財務(wù)會計和企業(yè)所得稅會計的分離和發(fā)展。（2）會計處理體系不夠完善企業(yè)所得稅會計處理方式是一個系統(tǒng)的處理體系，其處理過程不是簡單的部門結(jié)合或者處理步驟的疊加，而是一個系統(tǒng)的所得稅處理的執(zhí)行過程。所得稅會計處理體系首要工作為明確負債和資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，只有在明確企業(yè)負債上才能夠更好的明確所得稅會計處理的前提，只有明確了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)才能夠保證所得稅會計處理工作的開展，進而才能夠確保會計處理工作開展的高效性，才能夠保證所得稅會計處理的下一步工作的開展。（3）所得稅會計處理存在差異新的所得稅會計處理準則中存在的暫時性的差異和計稅基礎(chǔ)的差異，使所得稅會計事務(wù)處理變得相對比較復(fù)雜，在很大程度上影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率，進而可能會阻礙企業(yè)的發(fā)展進步。現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方式存在的計稅基礎(chǔ)和賬面價值上的差異，會導致會計處理事務(wù)效率降低，計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同步也可能使會計事務(wù)的處理出現(xiàn)差錯，進而會影響企業(yè)會計事務(wù)處理的質(zhì)量，甚至會影響企業(yè)稅收的安全性、合法性，如果計稅基礎(chǔ)與賬面價值差異過大，可能會導致企業(yè)稅收變得繁雜而使企業(yè)資金調(diào)用癱瘓，最終會影響企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)資金的流動。所得稅會計處理方式的時間差異性，也會在一定程度上影響企業(yè)會計工作處理的效率，時間差異導致會計處理的稅收資料變得疊加復(fù)雜，導致會計處理由簡單變得更加復(fù)雜，在另一方面加大了所得稅會計處理工作的難度。正是因為上述現(xiàn)行所得稅中會計處理差異的存在，導致會計處理由簡單變得更加的復(fù)雜加大了會計處理的難度，最終影響了企業(yè)稅收事務(wù)處理的效率。四、完善企業(yè)所得稅會計處理方法的措施企業(yè)所得稅會計在我國市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展中起著重要的作用。企業(yè)所得稅會計的良好運用，有利于提高稅收征管水平，促進企業(yè)會計制度與國際會計制度的融合，從而提高企業(yè)所得稅會計的研究和完善已成為一個重要課題。1、企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)所得稅會計法律規(guī)范建立和完善企業(yè)所得稅會計需要有嚴格的法律規(guī)范，規(guī)范應(yīng)解決三個問題：（1）確定企業(yè)所得稅會計的法律地位，對企業(yè)所得稅會計，作為納稅任務(wù)。（2）規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的基礎(chǔ)上，按照保護的原則，對企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上定義的費用收取的范圍，稅收減免稅和企業(yè)所得稅會計應(yīng)納稅企業(yè)所得稅。（3）明確指出，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅會計沒有法律責任。2、企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范之間需要協(xié)調(diào)根據(jù)金融體系和企業(yè)的規(guī)定，沒收財產(chǎn)、支付逾期未罰款金、罰款、違約金、贊助費、捐贈支出和超出支付的法律規(guī)定的費用，按照會計制度的規(guī)定，可以收取費用的利潤和損失，對稅法的規(guī)定，扣除標準。如果企業(yè)嚴格按照會計制度，將包括在有關(guān)損益賬戶，違反稅法，但很難說，企業(yè)違反金融體系。有關(guān)國家有關(guān)部門要處理財務(wù)會計準則的改革，進行認真的清理，明確辦法，加強團結(jié)，切實維護企業(yè)利益，進一步理順金融法規(guī)和會計規(guī)范的關(guān)系，減少國家相關(guān)法規(guī)之間的矛盾。3、建立責任制所得稅會計處理體系雖然我國現(xiàn)行的所得稅會計處理工作得到了相應(yīng)的提升，但是所得稅會計處理體系仍舊建設(shè)的不夠完善，存在著所得稅處理容易出現(xiàn)誤差的缺點，因此，應(yīng)該加強責任制所得稅會計處理體系的建設(shè)。只有加強了所得稅處理的責任制體系，才能夠更好的調(diào)動所得稅會計處理人員工作的積極性，進而能夠加強所得稅處理人員對新型會計處理體系的理解掌握，從而能夠保證所得稅工作開展的高效性，甚至能夠確保企業(yè)會計處理工作質(zhì)量得到更好的保障。并且可以引入相關(guān)的內(nèi)部控制制度、審計制度，對于企業(yè)所得稅處理體系進行保障。4、加強會計處理信息的高效性建設(shè)企業(yè)現(xiàn)行所得稅會計處理工作存在著許多弊端，其中所得稅處理準則不明確、所得稅工作不夠簡明和所得稅體系不夠完善的弊端最為顯著，這些弊端都在一定程度上阻礙了會計處理工作開展的效率，因此，應(yīng)該加強會計處理信息的高效性體系。只有加強所得稅信息會計處理的高效性建設(shè)，才能夠促進所得稅會計處理工作的全面性開展，才能夠更好的解決所得稅處理弊端帶來的不足和障礙性，進而能夠確保所得稅上下同時的會計處理方法和責任制會計處理體系建設(shè)的質(zhì)量水平，從而確保所得稅會計處理工作開展的質(zhì)量。加強會計處理信息的高效性建設(shè)，還能夠根據(jù)企業(yè)的需要加大對會計工作人員培訓的力度，促進會計工作者在處理事務(wù)時變得更加專業(yè)，從而更好地保證企業(yè)所得稅處理工作開展的質(zhì)量和效率。五、結(jié)論就我國目前的情況，筆者認為，采用遞延法計算企業(yè)所得稅會計。（1）我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏