會主從業(yè)第十章第二節(jié)財務(wù)的收發(fā)增減和使用

第二節(jié)財富物資的收發(fā)、增減和運用財富物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)本節(jié)簡要引見1.原資料的收發(fā)2.庫存商品的收發(fā)3.固定資產(chǎn)增減運用情況的賬務(wù)處置?！惨弧迟~戶設(shè)置：按實踐本錢計價的情況下，應(yīng)設(shè)置以下賬戶進展核算：1.“在途物資〞賬戶

用于核算購入物資尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗收入庫的各種在途物資的實踐本錢2.“原資料〞賬戶

用于核算庫存的各種主要資料、輔助資料、外購半廢品、修繕用備件、包裝資料、燃料等的收、發(fā)、存情況一、

原資料3.“應(yīng)交稅費〞賬戶

核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建立稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅1.單一資料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置

【例l0—9】2021年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的甲資料l0000件，每件單價40元，價款為400000元，增值稅稅率為l7%，增值稅稅額為68000元；墊付運費4000元和雜費l000元，當(dāng)即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468000元，但資料尚未到達(dá)。會計分錄如下：借：在途物資——昌和公司〔甲資料〕405000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕68000

貸：應(yīng)付票據(jù)——昌和公司468000

銀行存款5000〔一〕購買原資料的賬務(wù)處置2.多種資料同時采購的賬務(wù)處置

在多種資料同時采購的情況下，普通會存在采購費用合理分?jǐn)偟馁~務(wù)處置。

【例l0—l0】2021年12月22日，黃河公司l2月15日從興隆公司所購乙、丙資料曾經(jīng)全部運到并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙資料的采購本錢。資料采購本錢計算表如表l0—1所示。

計量進貨

實際采購成本材料名稱單位單價數(shù)量買價運雜費總成本單位成本乙材料千克50.OO2000100000260010260051.30丙材料千克60.O04000240000520024520061.30合計

3400007800347800

根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會計分錄：

借：原資料——乙資料l02600

——丙資料245200

貸：在途物資——興隆公司347800

〔二〕發(fā)出原資料的賬務(wù)處置根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，2021年4月，根本消費車間領(lǐng)用C資料20000元，輔助消費車間領(lǐng)用領(lǐng)用C資料10000元，車間管理部門領(lǐng)用C資料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C資料3000元。相關(guān)會計分錄:

借：消費本錢—根本消費本錢

20000

—輔助消費本錢

10000

制造費用

5000

管理費用

3000

貸：原資料

38000(三)發(fā)出存貨(原資料/庫存商品)本錢核算的方法個別計價法(珠寶名畫等)先進先出法(先買進的東西先銷售)加權(quán)平均法(月末一次計算平均單價)個別計價法(毎收發(fā)一次貨都計算一次平均單價)又稱“個別認(rèn)定法〞、“詳細(xì)識別法〞、“分批實踐法〞優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢比較合理、準(zhǔn)確。缺陷：實務(wù)操作的任務(wù)量繁重，困難較大。適用于容易識別、存貨種類數(shù)量不多、單位本錢較高的存貨計價。計算公式:發(fā)出存貨的實踐本錢=各批〔次〕存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實踐進貨單價1、個別計價法例：某工廠本月消費過程中領(lǐng)用A資料2000KG，經(jīng)確認(rèn)其中1000KG屬第一批入庫單位本錢為25元；其中600KG屬第二批入庫，單位本錢為26元；其中400KG屬第三批入庫，單位本錢為28元。本月發(fā)出A資料的本錢計算如下：發(fā)出資料實踐本錢=1000×25+600×26+400×28=51800元定義:以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進展計價的一種方法。

例:某企業(yè)存貨情形如下；1、1月1日進貨10個每個5元，小計50元。2、4月1日進貨10個每個6元，小計60元。3、8月1日進貨10個每個7元，小計70元。4、12月1日進貨10個每個8元，小計80元

假設(shè)在12月31日存貨數(shù)量為15個那么期末存貨價值=10*8+5*7=115〔元〕2.先進先出法月末一次計算平均單價的方法:計算公式存貨單位本錢＝(月初庫存貨的實踐本錢＋本月收入存貨的實踐本錢)/〔月初庫存存貨數(shù)量＋本月收入的數(shù)量〕本月發(fā)出存貨本錢＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢本月月末庫存存貨本錢＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢或本月月末庫存存貨本錢＝月初庫存貨的實踐本錢+本月收入存貨的實踐本錢-本月發(fā)出存貨的實踐本錢優(yōu)點:采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化本錢計算任務(wù)，但由于平常無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制。3.月末一次加權(quán)平均法定義:每收發(fā)一次貨都計算一次單價.計算公式如下：挪動加權(quán)平均單價＝(結(jié)存商品金額+本次收入商品金額)/(結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量)挪動加權(quán)平均法計算出來的商品本錢比較平衡和準(zhǔn)確，但計算起來的任務(wù)量大，普通適用于運營種類不多、或者前后購進商品的單價相差幅度較大的商品流通類企業(yè)。4.挪動加權(quán)平均法

以下以一個簡單的例子來闡明：貨品A，期初結(jié)存數(shù)量10，加權(quán)價10，金額為100，發(fā)生業(yè)務(wù)如下：銷售11；采購10，采購價錢11；本錢計算過程如下：銷售時，本錢金額為11*10=110；銷售后結(jié)存數(shù)量：-1；加權(quán)價：10；結(jié)存金額：-10；采購后，結(jié)存單價位：〔-10+10*11〕/〔-1+10〕=11.111111庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品〔一〕賬戶設(shè)置

企業(yè)的庫存商品，應(yīng)經(jīng)過“庫存商品〞賬戶進展核算。二、庫存商品〔一〕完工產(chǎn)廢品入庫的賬務(wù)處置

【例l0一l2】2021年12月31日，黃河公司根據(jù)“產(chǎn)品驗收入庫單〞和甲、乙產(chǎn)品“本錢計算表〞，本月驗收入庫的甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品消費本錢220元；驗收入庫乙產(chǎn)品300件，單位產(chǎn)品消費本錢350元。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲、乙產(chǎn)品本錢。

借：庫存商品——甲產(chǎn)品110000

——乙產(chǎn)品105000

貸：消費本錢——根本消費本錢〔甲產(chǎn)品〕110000

——根本消費本錢〔乙產(chǎn)品〕105000

〔二〕銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的賬務(wù)處置 例:2021年l2月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品650件，加權(quán)平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品500件，加權(quán)平均單價為360元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售本錢。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)本錢329500

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品149500

——乙產(chǎn)品180000

例〔單項選擇〕：企業(yè)完工的一批產(chǎn)品，產(chǎn)品本錢為l0000元，驗收入庫，應(yīng)作的會計分錄是〔〕。

A.借：消費本錢10000

貸：庫存商品10000

B.借：庫存商品10000

貸：消費本錢10000

C.借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢10000

D.借：主營業(yè)務(wù)本錢10000貸：庫存商品10000

『正確答案』B三、固定資產(chǎn)〔一〕賬戶設(shè)置

〔1〕“固定資產(chǎn)〞賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。〔2〕“累計折舊〞賬戶。屬于“固定資產(chǎn)〞賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗情況的科目?！?〕“固定資產(chǎn)清理〞核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用與清理損失?！?〕“在建工程〞核算企業(yè)各種工程本錢【例l0—l4】2021年12月18日，長江公司從利民公司購入一輛小轎車，買價500000元，增值稅85000元，雜費2500元，全部款項已以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——小轎車502500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕85000貸：銀行存款587500〔一〕購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處置【例l0一15】企業(yè)購入不需求安裝的機器設(shè)備一臺，買價1000000元，增值稅170000元，運費3000元，全部款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備1003000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕170000

貸：銀行存款ll73000

指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進展系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

即：由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到本錢費用中去的那一部份價值補償。

企業(yè)在詳細(xì)計提折舊時，普通應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊,已提足折舊的固定資產(chǎn)不再補提折舊.

〔二〕固定資產(chǎn)折舊

年限平均法任務(wù)量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法〔三〕固定資產(chǎn)折舊采用的方法也稱直線法，也稱固定費用法，是指以固定資產(chǎn)估計運用年限為分?jǐn)傄?guī)范，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平衡地分?jǐn)偟竭\用各年的一種方法。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊率=〔1-估計凈殘值率〕/估計運用年限月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額＝原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12估計凈殘值率=估計凈殘值/原始價值×100%1.年限平均法【例l0-16】長江公司一臺車間用機器設(shè)備原始價值為100萬元，估計凈殘值率為4%，估計運用5年，采用年限平均法計提折舊。

月折舊額=1000000×〔1-4%〕/5/12=16000〔元〕

會計分錄為：

借：制造費用16000

貸：累計折舊16000根本消費車間運用的固定資產(chǎn)，計入制造費用；管理部門運用的固定資產(chǎn)，計入管理費用；銷售部門運用的固定資產(chǎn)，計入銷售費用；出租的固定資產(chǎn)，計入其他業(yè)務(wù)本錢未運用固定資產(chǎn)，計入管理費用等。

企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益：例〔單項選擇〕：企業(yè)月末計提本月車間運用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費3000元。以下會計分錄正確的選項是〔〕。

A.借：消費本錢3000

貸：累計折舊3000

B.借：制造費用3000

貸：累計折舊3000

C.借：管理費用3000

貸：累計折舊3000

D.借：主營業(yè)務(wù)本錢3000

貸：累計折舊3000『正確答案』B指按實踐任務(wù)量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。運用任務(wù)量法彌補了平均年限法只注重時間，不思索運用強度額缺陷。計算公式：1.按照行駛里程計算折舊：單位里程折舊額=原值×〔1-估計凈殘值率〕÷總行駛進程2.按任務(wù)小時計算折舊：每任務(wù)小時折舊額=原值×〔1-估計凈殘值率〕÷任務(wù)總小時總的計算公式：每單位任務(wù)量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-估計凈殘值率)/估計總?cè)蝿?wù)量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量×每單位任務(wù)量折舊額某項固定資產(chǎn)年折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)年任務(wù)量×每單位任務(wù)量折舊額2.任務(wù)量法【例】某企業(yè)的運輸汽車1輛，原值為300000元，估計凈殘值率為4％，估計行使總里程為800000公里。該汽車采用任務(wù)量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位任務(wù)量折舊額和該月折舊額計算如下：

單位任務(wù)量折舊額＝[300000×〔1－4%〕]/800000＝0.36〔元／公里〕該月折舊額＝0.36×6000＝2160〔元〕

雙倍余額遞減法是在不思索固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法，且在在固定資產(chǎn)運用的最后兩年平均折舊它是加速折舊法的一種，在運用前期多提折舊，后期少提折舊計算公式(1)年折舊率=2÷估計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。(2)月折舊率=年折舊率÷12(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值預(yù)備3、雙倍余額遞減法【例題】某公司某項設(shè)備原價為120萬，估計運用壽命為5年，估計殘凈值率為4%，假設(shè)家公司沒有對該設(shè)備計提減值預(yù)備。年折舊率=2/5×100%=40%第一年計提的折舊=120×40%=48(萬元)第二年計提的折舊=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年計提的折舊=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)從第四年開場折舊要改為按年限平均法來計提：第四、五年計提的折舊為=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法計算公式逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可運用的年數(shù)；分母代表運用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定運用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n〔n＋1〕÷2，相關(guān)計算公式如下：年折舊率＝尚可運用年數(shù)/年數(shù)總和×1年折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值－估計殘值〕×年折舊率月折舊率＝年折舊率/12月折舊額=〔固定資產(chǎn)原值-估計凈殘值〕×月折舊率4.年數(shù)總和法【例1】有一臺設(shè)備，原值78000元，估計殘值2000元，估計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4=10第一年=〔78000-2000〕×〔4/10〕=30400第二年=〔78000-2000〕×〔3/10〕=22800第三年=〔78000-2000〕×〔2/10〕=15200第四年=〔78000-2000〕×〔1/10〕=7600【例2】某企業(yè)購進一臺機器，價錢為30萬元，估計運用5年，殘值率為5％，假設(shè)該臺機器能任務(wù)300000小時。某月任務(wù)了8000小時；采用固定資產(chǎn)折舊的四種方法提折舊，那么求每年計提的折舊額。年數(shù)總和＝1＋2＋3＋4＋5＝15，殘值＝30×5％＝1.5〔萬元〕，折舊總和＝30－1.5＝28.5〔萬元〕，第1年的折舊額＝28.5×5/15＝9.5〔萬元〕，第2年的折舊額＝28.5×4/15＝7.6〔萬元〕，第3年折舊額＝28.5×3/15＝5.7〔萬元〕，第4年折舊額＝28.5×2/15＝3.8〔萬元〕，第5年折舊額＝28.5×1/15＝1.9〔萬元〕。四、處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處置：2.賬務(wù)處置

()【例l0-17】長江公司因運營管理的需求，將2號辦公樓出賣，出賣的價款為2400000元，營業(yè)稅稅率為5%。辦公樓的原始價值為4000000元，累計折舊3500000元。出賣前公司對房屋進展了適當(dāng)整修，并支付整修費用80000元。其賬務(wù)處置如下：①注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊：

借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊3500000

貸：固定資產(chǎn)——2號辦公樓4000000②支付整修費用：

借：固定資產(chǎn)清理