2023衛(wèi)生健康行業(yè)內部審計工作指引-內部控制評價工作指引（試行）

內部控制評價工作指引（試行）第一條為進一步指導和規(guī)范衛(wèi)生健康行業(yè)行政部門及屬管單位開展內部控制評價工作，提高工作質量，根據《衛(wèi)生計生系統內部審計工作規(guī)定》《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等相關規(guī)定，結合工作實踐，制定本指引。第二條單位內部控制評價分為內部控制設計有效性評價和內部控制運行有效性評價。內部審計機構應當結合單位實際，從單位層面和業(yè)務層面開展本單位內部控制評價。第三條開展單位層面內部控制評價時，重點關注以下內容：（一）機構與職責。查閱內設機構及職能設置文件、內部控制機制文件、會議紀要等資料，評價單位內部控制工作機制、機構設置、職責分工及落實情況。包括是否明確內部控制職能部門或牽頭部門的設置及履職情況；是否明確其他內設機構的設置及職責分工情況；是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內部監(jiān)督等機制，其中崗位責任制是否明確所有內部控制關鍵崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和責任等。（二）制度建設。查閱單位內部管理制度、業(yè)務流程、風險評估報告等資料，評價內部管理制度建立健全情況，包括是否符合國家相關政策規(guī)定；是否覆蓋本單位經濟活動；重大政策落實、重要經濟活動、重大風險、關鍵部門和崗位是否建立控制措施；是否明確審核審批程序，是否建立授權審批控制；相關制度是否有效執(zhí)行等。（三）關鍵崗位及人員。查閱崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，訪談相關人員，評價是否明確不相容崗位相互分離；關鍵崗位人員是否建立培訓、評價和輪崗等機制；不具備輪崗條件的是否采取專項審計等控制措施；工作人員是否具備與崗位要求相適應的資格和能力。（四）信息化建設。查看單位信息系統管理資料，評價單位信息化建設及運行情況。包括是否明確歸口管理部門及職責；信息系統是否嵌入內部控制流程、關鍵點和不相容崗位要求，是否實施信息安全控制措施；主要信息系統是否實現互聯互通、信息共享等。（五）監(jiān)督管理。查閱單位內部控制評價報告、審計報告等監(jiān)督檢查報告，評價內部審計機構和紀檢監(jiān)察部門是否開展內部控制監(jiān)督等。第四條開展業(yè)務層面內部控制評價時，重點關注各類經濟活動及相關業(yè)務活動在評價期內是否按照規(guī)定得到持續(xù)、一致的執(zhí)行，是否有效防范重大風險。第五條開展預算業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位預算管理制度、業(yè)務流程等資料，評價內部制度是否涵蓋預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算和績效評價等內容；是否明確預算管理委員會、歸口管理部門、預算執(zhí)行部門及職責等。（二）崗位人員管理。查閱預算管理崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；預算編制與預算審批、預算審批與預算執(zhí)行、預算執(zhí)行與預算考核、決算編制與審核、決算審核與審批、財務報告的編制、審核與審批等不相容崗位是否相互分離等。（三）預決算編制、調整與執(zhí)行。查閱預算編制及批復文件（含預算追加調整）、決算報告等資料，必要時開展穿行測試，評價預決算編制、調整及執(zhí)行情況。包括預算編制、調整和執(zhí)行是否嚴格履行審核審批程序；收入支出是否全部納入單位預算管理；預算編制與資產配置是否一致；是否對照批復預算細化分解預算指標；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，是否達到序時進度，是否存在無預算或超預算支出、未經批準調整預算等情況；決算編報是否真實、完整、準確、及時，是否分析、上報與預算差異較大情況等。（四）預算績效。查閱預算績效編制文本、預算績效報告等資料，評價是否按照規(guī)定設置單位項目績效目標等，自評標準設置是否合理；是否按照規(guī)定開展績效自評，自評結果是否真實、準確；是否開展績效運行監(jiān)控，發(fā)現問題是否及時糾偏等。第六條開展收支業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位收支業(yè)務管理制度、業(yè)務流程等資料，評價內部制度建立健全情況。包括是否明確各類收入、支出的歸口管理部門及職責等；是否涵蓋收入方面的價格確定、價格執(zhí)行、票據管理、款項收繳、收入核算，支出方面的預算與計劃、范圍與標準確定、審批權限與審批流程、支出核算等內容。（二）崗位人員管理。查閱收支業(yè)務崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；醫(yī)療服務收入的價格確認和執(zhí)行、支出事項申請與審批、支出事項審批與付款、付款審批與付款執(zhí)行、業(yè)務經辦與會計核算、款項收付與稽核、款項收付與會計核算等不相容崗位設置是否相互分離等。（三）收入業(yè)務管理。查看醫(yī)院管理信息系統（HIS），查閱會計賬簿、票據、合同、價格管理相關資料等，評價各項收入是否合規(guī)；醫(yī)療收入、票據管理、退費管理等關鍵環(huán)節(jié)控制是否有效；價格、醫(yī)保政策執(zhí)行是否到位；票據、印章使用管理是否合規(guī)；是否按規(guī)定確認接受捐贈、出租出借等收入；是否存在設立賬外賬或“小金庫”、超越行政許可范圍收取額外收入等情況。（四）支出業(yè)務管理。查閱會計賬簿、合同、各類支出憑證等資料，評價支出業(yè)務管理情況。包括支出是否履行審核審批程序；涉及現金、公務卡、國庫集中支付的，是否按照有關規(guī)定執(zhí)行等；支出事項是否履行審核審批程序；是否按規(guī)定報銷因公出國（境）經費、公務接待費、公務用車購置及運行費、差旅費、會議費、培訓費、勞務費等支出，是否存在超范圍超標準或未在規(guī)定渠道列支相關支出、虛報支出；是否按照規(guī)定標準和范圍發(fā)放津補貼等。（五）成本管理。查閱全國衛(wèi)生財務年報、成本核算及監(jiān)測相關資料，評價是否按照規(guī)定明確成本核算部門、確定成本核算對象、設定成本項目和范圍、歸集分配業(yè)務活動成本、編制成本報告等。第七條開展采購業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位采購業(yè)務管理制度、業(yè)務流程等資料，評價是否建立健全貨物、服務、工程的政府采購、限額以下且目錄以外采購管理制度，明確采購預算與計劃、需求申請與審批、過程管理、驗收入庫等內容；是否明確歸口管理部門及職責，內部審計機構不得從事采購或招投標評審；公立醫(yī)院是否明確藥事管理委員會、耗材管理委員會等。（二）崗位人員管理。查閱采購業(yè)務關鍵崗位職責、輪崗記錄及培訓記錄等資料，評價采購業(yè)務崗位及人員管理情況。包括是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；采購預算編制與審定、采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、采購驗收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查等不相容崗位是否相互分離。（三）采購業(yè)務實施。查閱采購項目臺賬、采購文件等資料，通過穿行測試，評價采購需求、采購組織、采購合同、履約驗收、質疑投訴答復、信息公開、檔案管理等環(huán)節(jié)是否按規(guī)定執(zhí)行；集中采購目錄內或者限額標準以上的貨物、工程和服務是否執(zhí)行政府采購政策；公立醫(yī)院是否按照規(guī)定執(zhí)行藥品、耗材等集中采購政策等；是否存在化整為零規(guī)避公開招標、未按規(guī)定執(zhí)行開標評標程序、未按規(guī)定開展采購需求調查、未按規(guī)定時間和內容簽訂采購合同等情況。第八條開展資產業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位資產管理制度、業(yè)務流程等資料，評價資產管理制度建立健全情況。包括制度涉及的資產業(yè)務種類是否滿足單位管理需要，是否涵蓋資產購置、保管、使用、核算、處置等環(huán)節(jié)，明確出租出借、對外投資、所屬單位監(jiān)管、無形資產、在建工程等內容。（二）崗位人員管理。查閱關鍵崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價關鍵崗位及人員管理情況。包括是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；增減資產執(zhí)行與審批、資產保管與登記、資產實物管理與會計記錄、資產保管與清查等不相容崗位是否相互分離等。（三）資產日常管理。查閱各類資產賬、會計賬簿、產權證書、清查盤點記錄、維修保養(yǎng)記錄等資料，通過訪談、穿行測試、監(jiān)盤等，評價貨幣資金等流動資產是否按規(guī)定核查盤點，銀行賬戶管理是否合規(guī)，應收及預付款項是否及時清理，是否及時與第三方支付平臺對賬結算等；非流動資產驗收入庫、保管與使用、維護保養(yǎng)及維修管理、借用代管試用管理、貴重及特殊資產管理等是否履行內部制度規(guī)定，是否存在出入庫手續(xù)辦理不及時不齊全、資產閑置或低效運轉、賬實不符、未定期盤點清查資產、未確認無形資產等情況；公立醫(yī)院是否按照有關規(guī)定使用管理毒麻精放等特殊藥品、高值醫(yī)用耗材；是否按照規(guī)定確定資產出租出借方式、價格和期限，是否實行公開競價招租，是否存在未經批準將國有資產無償提供他人使用等情況。（四）對外投資管理。查看國家企業(yè)信用信息平臺，查閱資產賬、會計賬簿、合同、會議紀要等資料，通過訪談、穿行測試等，必要時延伸審計被投資單位，評價是否履行審核審批程序；使用非貨幣性資產開展對外投資是否履行資產評估程序，是否存在利用財政資金對外投資的情形，是否存在買賣期貨股票，購買企業(yè)債券和投資基金等情形；對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位是否相互分離；是否按規(guī)定記錄對外投資的價值變動和投資收益；是否對被投資單位監(jiān)督管理等。（五）資產處置管理。查閱資產處置批復文件、會計賬簿、會議紀要、行政處罰決定書等相關資料，評價資產處置是否履行審核審批權限；是否按規(guī)定辦理資產評估手續(xù)、確定處置方式和價格；處置收入是否按規(guī)定上繳國庫；是否按照規(guī)定報廢資產，核銷盤虧、毀損、非正常損失資產；是否按照規(guī)定處置醫(yī)療廢物，是否存在因處置不當，受到行政處罰等情況。第九條開展基本建設內部控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位基本建設管理制度、業(yè)務流程等資料，評價內部制度是否涵蓋立項、設計、概預算、招標、建設和竣工決算等內容；是否明確建設項目決策機構、歸口管理部門、相關部門職責權限；是否明確工程建設監(jiān)理、建設項目全過程跟蹤審計等內容。（二）崗位人員管理。查閱關鍵崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位是否相互分離等。（三）項目日常管理。查閱基本建設項目臺賬，項目立項審批資料、采購文件、施工合同、洽商變更單、進度款支付報告、竣工驗收報告、結算審計報告、竣工決算報告、項目檔案等資料，通過訪談、穿行測試，評價是否按照批復的概預算實施基本建設項目，是否嚴格履行審核審批程序，是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形；是否按照合同約定和工程價款結算程序支付工程款；預留質量保證金是否符合國家規(guī)定；是否按照規(guī)定開展工程審計；是否及時辦理竣工結算和財務決算，是否存在轉固不及時、資本性支出按照費用處理等情況。第十條開展合同業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位合同管理制度、業(yè)務流程等資料，評價是否涵蓋合同訂立、審核與審批、履行與變更、解除、爭議與糾紛處理、檔案管理、印章管理等內容；是否明確應當簽訂合同的經濟活動范圍和條件；是否明確歸口管理部門及職責，內部審計機構不得從事合同歸口管理等內容。（二）崗位人員管理。查閱關鍵崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價是否明確關鍵崗位，是否按規(guī)定定期輪崗；合同簽訂與合同審批、合同簽訂與付款審批、合同執(zhí)行與付款審批、合同簽訂與合同用章保管等不相容崗位是否相互分離等。（三）合同日常管理。查閱合同臺賬、合同文本、內部審核審批記錄、授權委托書、糾紛處理記錄、驗收記錄等資料，通過訪談、穿行測試等，評價是否履行審核審批程序；合同要素是否齊全，是否符合有關規(guī)定，是否存在先履約后簽訂合同的情形；合同履行是否執(zhí)行過程監(jiān)管，是否存在未按照合同約定履行的情形；合同臺賬登記是否完整；是否按照規(guī)定變更、中止、解除合同等。（四）債權債務管理。查閱會計賬簿、合同、賬齡分析報告、會議紀要等資料，評價是否按時支付中小企業(yè)款項；是否按照合同約定管理債權債務，是否定期清理并編制賬齡分析報告；是否履行審核審批程序；壞賬審批及處理是否符合內部規(guī)定等。第十一條開展科研教學業(yè)務控制評價時，重點關注以下內容：（一）管理制度。查閱單位科研、教學管理制度、業(yè)務流程等資料，評價科研業(yè)務方面是否涵蓋科研項目申請、立項、執(zhí)行、調整、結題驗收、成果保護與轉化、資金管理等內容，是否落實科研“放管服”政策；教學業(yè)務方面是否涵蓋教學項目申請、立項、執(zhí)行、調整、結業(yè)考核、資金管理、績效評價等內容。（二）崗位人員管理。查閱關鍵崗位職責、輪崗記錄、培訓記錄等資料，評價是否明確科研業(yè)務項目預算編制與審核、項目審批與實施、項目資金使用與付款審核、項目驗收與評價等不相容崗位相互分離；是否明確教學業(yè)務預算編制與審核、教學資金使用與付款審批等不相容崗位相互分離。（三）科研項目管理。查閱科研項目臺賬、項目任務書、預算、合同、會計賬簿等資料，評價是否履行審核審批程序；項目立項論證是否充分；是否按照批復預算和合同約定使用科研資金，是否按照規(guī)定的開支范圍、用途和標準執(zhí)行，是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用科研資金，承諾的配套資金未及時足額到位，違規(guī)轉撥科研資金等情況；項目結題驗收后，是否按規(guī)定統籌結余資金；科研項目臺賬登記是否完整；科研成果形成資產的，是否按規(guī)定及時入賬等。（四）教學項目管理。查閱教學項目臺賬、項目任務書、預算、合同、會計賬簿等資料，評價是否履行審核審批程序；項目立項論證是否充分；是否按照批復預算使用教學項目資金，是否按照規(guī)定的開支范圍、用途和標準執(zhí)行，是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用教學項目資金，承諾的配套資金未及時足額到位，違規(guī)轉撥教