稅務(wù)稽查證據(jù)理論與實務(wù)

稅務(wù)稽查證據(jù)理論與實務(wù)

主講人：曹福來部門：教研一部職稱：副教授2024/1/13聯(lián)系方式：辦公電話：05147806620移動電話件地址：jscaofulai@126.com2024/1/13內(nèi)容安排一、了解稅務(wù)稽查取證存在的問題；二、了解稅務(wù)稽查證據(jù)的基本理論；三、對稅務(wù)稽查證據(jù)實務(wù)的思考。2024/1/13我國《刑事訴訟法》第四十二條第一款規(guī)定：“證明案件真實情況的一切事實，都是證據(jù)?！?/p>

證據(jù)是證明案件真實情況的一切事實。？證據(jù)是指證明案件事實或者與法律實務(wù)有關(guān)之事實存在與否的根據(jù)。2024/1/13證據(jù)的屬性

證據(jù)的客觀性。證據(jù)的關(guān)聯(lián)性：指證據(jù)具有某種傾向，使決定某項在訴訟中待確認的爭議事實的存在比沒有該項證據(jù)時更有可能或更無可能。證據(jù)的合法性。2024/1/13證據(jù)的分類

一、言詞證據(jù)與實物證據(jù)言詞證據(jù)，即以人類語言為內(nèi)容和表現(xiàn)形式的證據(jù)，具體包括證人證言、行政當事人陳述、詢問筆錄等。

實物證據(jù)，即以實物為內(nèi)容和表現(xiàn)形式的證據(jù)，包括我國訴訟法中規(guī)定的物證、書證、視聽資料等。

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言詞證據(jù)的特點：能夠系統(tǒng)全面地證明案件事實、證據(jù)源不易滅失、易受各種主客觀因素的影響而出現(xiàn)虛假或失真的情況。實物證據(jù)的特點：具有較強的客觀性和穩(wěn)定性、實物證據(jù)本身容易滅失、實物證據(jù)與案件事實的關(guān)聯(lián)具有隱蔽性、實物證據(jù)對案件事實的證明具有片段性。

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1．收集證據(jù)言詞證據(jù)的基本收集方法是詢問。實物證據(jù)的收集，主要是通過勘驗、搜查、扣押、查封、凍結(jié)、調(diào)取、當事人提供等方式進行的。

2．保全證據(jù)

言詞證據(jù)可以用文字、錄音、錄像等方式加以固定和保全。實物證據(jù)的保全應該以不損毀、不變形、不丟失為原則，尤其是要注意分案別保管，以防不同案件的證據(jù)相互混淆。

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3．審查證據(jù)對言詞證據(jù)的審查重點是內(nèi)容的真實可靠性；對實物證據(jù)的審查重點是其關(guān)聯(lián)形式和性質(zhì)，既要查明該實物證據(jù)是否來源可靠、出處確切、確與本案有關(guān)，也要查明該實物證據(jù)與本案有何種關(guān)聯(lián)、能夠證明案件事實的什么情節(jié)等。2024/1/134．運用證據(jù)言詞證據(jù)往往能夠比較全面地證明案件主要事實，但是容易出現(xiàn)虛假或失真；實物證據(jù)具有客觀性和穩(wěn)定性較強的優(yōu)點，但是往往需要解釋和推斷。因此，行政執(zhí)法人員要注意用實物證據(jù)印證言詞證據(jù)，也要注意運用言詞證據(jù)解釋、說明實物證據(jù)的證明力。

2024/1/13二、原始證據(jù)和傳來證據(jù)

●傳聞證據(jù)在實踐中，稅務(wù)稽查人員應該盡可能去收集和使用原始證據(jù)；在不能取得原始證據(jù)的情況下，也應盡可能收集和使用最接近案件事實的傳來證據(jù)。

2024/1/13三、直接證據(jù)與間接證據(jù)

直接證據(jù)主要有：第一，當事人的陳述；第二，能夠證明案件主要事實的證人證言；第三，能夠證明案件主要事實的書證；第四，能夠證明案件主要事實的視聽資料。

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間接證據(jù)不能單獨、直接地證明案件的主要事實，但是可以單獨、直接地證明案件事實中的某個情節(jié)或片斷。物證、現(xiàn)場筆錄、鑒定結(jié)論等證據(jù)通常都不能單獨直接地證明案件的主要事實，因此一般都屬于間接證據(jù)。↓

2024/1/131．直接證據(jù)的特點（1）直接證據(jù)是能夠單獨直接證明案件主要事實的證據(jù)。（2）直接證據(jù)的另一個特點是收集和審查比較困難。

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2．間接證據(jù)的特點（1）證明關(guān)系的間接性。（2）證明過程的依賴性。（3）證明方式的推理性。

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在實踐中即使掌握了直接證據(jù)，也要盡可能地收集更多的間接證據(jù)，使直接證據(jù)與間接證據(jù)相互組合，相互印證，相互補充，形成完整、嚴密的證明體系。在既收集到大量間接證據(jù)，又收集到直接證據(jù)的情況下，證據(jù)體系的組成一般是以直接證據(jù)為主干，以間接證據(jù)為補充。作為主干的直接證據(jù)的真實性必須得到確認，這是保證證據(jù)體系不出現(xiàn)錯誤的決定性環(huán)節(jié)；同時要運用大量的間接證據(jù)對直接證據(jù)進行印證核實，對案件的各事實要素和情節(jié)逐一進行證明，最終達到確證的程度。

2024/1/13四、本證與反證本證就是本方的證據(jù)，反證就是反方的證據(jù)。2024/1/13書證；物證；證人證言；當事人陳述；視聽資料；鑒定結(jié)論；↓現(xiàn)場筆錄；電子證據(jù)。

2024/1/13證明對象證明對象的基本要素可以簡稱為“七何”（七個“W”），即何事（Whatmatter）、何時（When）、何地（Where）、何情（How）、何故（Why）、何物（Whatthing）、何人（Who）。

2024/1/13證明責任

行政程序中的證明責任就是行政機關(guān)提供證明行政相對人違法行為有關(guān)事實的責任。2024/1/13證明標準客觀真實說→←法律真實說

一般認為，民事訴訟案件采用優(yōu)勢證明標準，刑事訴訟案件采用排除合理懷疑的證明標準，而行政訴訟案件采用清楚而有說服力的證明標準。

2024/1/13證明規(guī)則舉證規(guī)則

取證規(guī)則（主體法定規(guī)則、證件規(guī)則、形式合法規(guī)則、依法定職權(quán)調(diào)查規(guī)則、遵守法定程序規(guī)則、聽取意見規(guī)則

）

認證規(guī)則（證據(jù)排除規(guī)則

、行政案卷外排他性規(guī)則、補強證據(jù)規(guī)則

、最佳證據(jù)規(guī)則

、免證規(guī)則。

）2024/1/13稅務(wù)稽查取證的主要要求1．應當立案，由縣以上稅務(wù)局局長批準。2．需要兩名以上稅務(wù)人員從事調(diào)查取證。3．調(diào)查取證時，要出示稅務(wù)人員執(zhí)法身份證件及縣級以上稅務(wù)機關(guān)的證明文件。2024/1/13

4．詢問應當個別進行。詢問前應當告知其如實陳述事實、提供證據(jù)及法律責任。詢問應當制作筆錄，詢問筆錄應當交被詢問人核對；對沒有閱讀能力的，應當向其宣讀。筆錄如有差錯、遺漏，應當允許其更正或者補充。經(jīng)核對無誤后，由被詢問人逐頁在筆錄上簽名或者蓋章。稅務(wù)人員亦應在筆錄上簽名。被詢問人拒絕簽名或者蓋章的，應當在筆錄上注明。5．可以要求當事人及證明人提供證明材料或者與違法行為有關(guān)的其他材料，并由材料提供人在有關(guān)材料上簽名或者蓋章。拒絕簽名或者蓋章的，應當在材料上注明。2024/1/13

6．盡量收集、調(diào)取與案件有關(guān)的原始憑證作為書證。調(diào)取原始證據(jù)有困難的，可以復制，復制件應當標明“經(jīng)核對與原件無誤”，并由出具書證者簽名或者蓋章。7．檢查時，應當有當事人在場，并制作現(xiàn)場筆錄；當事人拒絕到場的，應當在現(xiàn)場筆錄中注明。8．在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以采取先行登記保存措施；法律、行政法規(guī)規(guī)定扣留、封存等行政強制措施的，可以根據(jù)具體情況實施。2024/1/13

9．稅務(wù)機關(guān)無偵查權(quán)，不能對當事人的人身自由進行限制。10．稅務(wù)人員與當事人有直接利害關(guān)系的，應當回避