納稅實(shí)務(wù) 課件 項(xiàng)目六 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅辦稅項(xiàng)目六

CONTENTS目

錄個(gè)人所得稅認(rèn)知PartOne1個(gè)人所得稅稅款計(jì)算PartTwo23PartThree個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人所得稅認(rèn)知PartOne1納稅義務(wù)人01征稅對(duì)象02所得來(lái)源地03稅收優(yōu)惠05稅率04內(nèi)容概述納

稅

義

務(wù)

人01概念：

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的納稅人不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。納

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務(wù)

人01

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。納稅人概念納稅義務(wù)居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)183天的個(gè)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅【例題·判斷題】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的湯姆2019年3月1日入境，2022年3月1離境，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人為居民納稅人，因此2022年度湯姆從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（）。

【答案】×【解析】湯姆在2022年度并沒(méi)有在中國(guó)居住滿(mǎn)183天，不屬于居民個(gè)人，只就中國(guó)境內(nèi)所得繳納個(gè)人所得稅。賽證融通征

稅

范

圍02指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金所得指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、化驗(yàn)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、影視、錄音、演出、表演、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、其他勞務(wù)等。勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得征稅范圍指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得征

稅

范

圍02特許權(quán)使用費(fèi)所得1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。利息股息紅利所得征稅范圍指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。征

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圍02指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得偶然所得征稅范圍稅收與中國(guó)夢(mèng)中國(guó)2019年以前的個(gè)稅制度是一種分類(lèi)個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤，導(dǎo)致提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時(shí)有發(fā)出。2019年施行的個(gè)人所得稅法，進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：一是將個(gè)人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍；二是完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式；三是優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)；四是推進(jìn)個(gè)人所得稅配套改革。個(gè)人所得稅的改革是黨中央、國(guó)務(wù)院著眼于優(yōu)化稅收制度、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、惠及百姓民生作出的一項(xiàng)重大決策。個(gè)人所得稅的改革及個(gè)稅APP的推廣應(yīng)用是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的具體表現(xiàn)，目的在于切實(shí)減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還利于民，讓納稅人盡享辦稅便利和改革紅利。心系百姓，還利于民，便利于民，惠利于民賽證融通【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民取得的下列所得中，屬于綜合所得的是（）。

A.經(jīng)營(yíng)所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.利息、股息、紅利所得D.財(cái)產(chǎn)租賃所得【解析】選項(xiàng)C。納入居民個(gè)人綜合所得的征稅項(xiàng)目共4個(gè)：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。所得來(lái)源地030105040203所得來(lái)源地因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。賽證融通【例題·單選題】個(gè)人取得的下列所得中，應(yīng)確定為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。A.在境外開(kāi)辦教育培訓(xùn)取得的所得B.擁有的專(zhuān)利在境外使用而取得的所得C.從境外上市公司取得的股息所得D.將境內(nèi)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人取得的所得【解析】選項(xiàng)D。稅率04綜合所得適用稅率綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。稅率04級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（同居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表）稅率04非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表（同居民個(gè)人月度稅率表）級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)3000元的部分302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160稅率04經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)30000元的部分502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500稅收與中國(guó)夢(mèng)2011年通過(guò)的個(gè)稅法修正案，將個(gè)人所得稅的免征額從2000元/月提高至3500元/月。2018年在對(duì)個(gè)人所得稅法修正時(shí)，民間智庫(kù)認(rèn)為，7年后物價(jià)、生活成本等均有上漲，建議將免征額提高到10000元。但是，我國(guó)地區(qū)差異較大、生活成本差異較大是既定現(xiàn)實(shí)，大城市居民對(duì)起征點(diǎn)有更高的期待。尤其在當(dāng)前中美貿(mào)易摩擦升級(jí)，國(guó)內(nèi)期待減稅擴(kuò)內(nèi)需的呼聲較高。經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，個(gè)稅起征點(diǎn)從每月3500元調(diào)整到5000元，這不僅綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。除了提高5000元基本減除標(biāo)準(zhǔn)之外，同時(shí)增加了一些專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，擴(kuò)大了低檔稅率的級(jí)距?？赡苣阋郧斑m用的是10%的稅率，個(gè)稅法修改以后就適用3%的稅率，這是一個(gè)綜合減稅的過(guò)程”。引入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、擴(kuò)大低稅率級(jí)距（草案擴(kuò)大了3%到20%三檔低稅率級(jí)距，從原來(lái)年應(yīng)納稅所得額“低于10.8萬(wàn)元的部分”，擴(kuò)大到“低于30萬(wàn)元的部分”），中等以下收入群體稅負(fù)會(huì)有明顯下降，高收入群體稅負(fù)會(huì)增加。這充分體現(xiàn)了稅收的杠桿作用，有效抑制貧富差距，建設(shè)美好、和諧的社會(huì)主義國(guó)家。多措并舉，減稅降費(fèi)，藏富于民稅收優(yōu)惠04免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠【例題·單選題】個(gè)人取得的下列利息收入中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（

）。A.財(cái)政部發(fā)行國(guó)債的利息B.國(guó)家發(fā)行金融債券的利息C.企業(yè)發(fā)行公司債券的利息D.個(gè)人教育儲(chǔ)蓄存款的利息【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD：免征個(gè)人所得稅。賽證融通【例題·多選題】下列個(gè)人所獲得的收入，屬于免征個(gè)人所得稅的有（

）。A.保險(xiǎn)理賠金額5000元B.商場(chǎng)抽獎(jiǎng)所得500元C.單張發(fā)票中獎(jiǎng)金額1000元D.退休工資收入8000元【答案】AD【解析】選項(xiàng)B：屬于“偶然所得”，沒(méi)有免稅優(yōu)惠。選項(xiàng)C：個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

賽證融通個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算PartTwo2居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算01居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。為個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額再減按70%計(jì)算，即為原收入的56%。2工資、薪金收入勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）收入的確定居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（二）專(zhuān)項(xiàng)扣除居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101指納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。1指納稅人接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。2子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（三）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（三）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除指一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額據(jù)實(shí)扣除。3大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除指納稅人本人或配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。4住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除指納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒(méi)有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出。5房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（三）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除指納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除稅收與中國(guó)夢(mèng)2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，決定增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，并且自2019年1月1日起施行。增加6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是我國(guó)個(gè)人所得稅法的重要調(diào)整和重大突破。子女教育、繼續(xù)教育聚焦教育領(lǐng)域，住房貸款利息或者住房租金兩項(xiàng)充分考慮現(xiàn)代人關(guān)心的住房領(lǐng)域，大病醫(yī)療關(guān)注醫(yī)療領(lǐng)域，贍養(yǎng)老人關(guān)心養(yǎng)老問(wèn)題，這些都是與居民生活息息相關(guān)的領(lǐng)域，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于公民生存發(fā)展的人文關(guān)懷。教育、醫(yī)療、住房和養(yǎng)老需求屬于馬斯洛需求層次中生理的需求和安全的需求這兩項(xiàng)最低級(jí)需求，是人生存和發(fā)展的保障，是增強(qiáng)居民獲得感、幸福感和安全感的基本要求，必須保障全社會(huì)公平享有；既考慮納稅人自身的支出需要，還包含納稅人家庭成員中由納稅人負(fù)擔(dān)的部分。建立以家庭為納稅單位申報(bào)的課稅征收模式針對(duì)性更強(qiáng)，更能有效促進(jìn)稅收公平。調(diào)節(jié)收入分配，增強(qiáng)居民獲得感、幸福感和安全感依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。1居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（四）其他個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。。2依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。1居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（四）其他個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。。2本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。1居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算工資、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳1居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算工資、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳【工作實(shí)例6-1】職員劉麗娟2021年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前3個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份:(10000-5000-1500-1000)×3%=75（元）2月份:(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75=75（元）3月份:(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75=75（元）進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)和預(yù)繳的稅款相同。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。減除費(fèi)用:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)2居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳2居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳【工作實(shí)例6-2】假如某居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為:收入額=2000-800=1200（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=1200×20%=240（元）【工作實(shí)例6-3】假如某居民個(gè)人取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過(guò)程為:收入額=(40000-40000×20%)×70%=22400（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=22400×20%=4480（元）有下列情形之一的，需要在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，對(duì)于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。（1）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收人額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)60000元;（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)60000元;（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。3居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的匯算清繳居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收人除以12個(gè)月得到的數(shù)額，以綜合所得按月?lián)Q算后的稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)4居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0101（五）

居民個(gè)人綜合所得平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算02

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）稅率

個(gè)人所得稅稅率表（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)【工作實(shí)例6-4】假如某非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元，則這筆所得代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：(20000-20000×20%)×20%-1410=1790元【工作實(shí)例6-5】假如某非居民個(gè)人取得稿酬所得10000元，則這筆所得代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：(10000-10000×20%)×70%×10%-210=350元非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

2財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許依次扣除以下費(fèi)用:1.納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加；2.能夠提供有效憑證，證明納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)；3.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用)。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

2財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:（1）每次收入不足4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收人額-財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用-800（2）每次收入在4000元以上的:應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用]×(1-20%)式中，每次(月)修繕費(fèi)用以800元為限。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率個(gè)人出租居住用房暫減按10%計(jì)算征收個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

2財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算【工作實(shí)例6-6】2022年6月1日，市民張歡將其自有住房出租，租期一年，每月租金3800元。6月該房屋漏水發(fā)生維修費(fèi)用1200元。已取得合法有效的支出憑證。計(jì)算2022年6-7月份李某應(yīng)納個(gè)人所得稅額(不考慮其他稅費(fèi))。解析：6月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3800-800-800)×10%=220(元)7月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3800-400-800)×10%=260(元)兩個(gè)月共計(jì)應(yīng)繳納財(cái)產(chǎn)租賃個(gè)人所得稅為480元。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

3財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算【工作實(shí)例6-7】劉樂(lè)于2022年6月份轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)用房一套，取得收入31.5萬(wàn)元(含增值稅，換簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅)。該套營(yíng)業(yè)用房取得成本22萬(wàn)元，繳納增值稅15萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)0.2萬(wàn)元。計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。【解析】：該營(yíng)業(yè)用房的取得成本以及支付的相關(guān)稅費(fèi)允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%稅率。不含稅收入額=315000÷(1+5%)=300000(元)應(yīng)納稅所得額=300000-220000-2000=78000(元)應(yīng)納稅額=78000×20%=15600(元)非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

4利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算利息、股息、紅利，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

4利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算【工作實(shí)例6-8】王歡于2019年2月份購(gòu)買(mǎi)福利彩票，取得中獎(jiǎng)收入50000元。計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅?！窘馕觥浚海?）中獎(jiǎng)所得屬于偶然所得，按全額的20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×20%=10000(元)（3）王歡應(yīng)收到收入=50000-10000=40000(元)非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

5經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算1.經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中：（1）經(jīng)營(yíng)所得收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。（2）成本、費(fèi)用是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱(chēng)損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

5經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算2.經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額可按下列公式計(jì)算:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

5經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算【工作實(shí)例6-10】某酒樓是個(gè)體飯店，賬證健全。本年發(fā)生收入、費(fèi)用情況如下：（1）12月取得營(yíng)業(yè)額123500元，購(gòu)進(jìn)米、面等原材料50000元，繳納水電等各項(xiàng)費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5000元。（2）該飯店共有4名雇工，12月共支付工資費(fèi)用6000元;業(yè)主自己月工資6000元。（3）該飯店1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額460000元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅100000元。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

5經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算【工作實(shí)例6-10】某酒樓是個(gè)體飯店，賬證健全。本年發(fā)生收入、費(fèi)用情況如下：（1）12月取得營(yíng)業(yè)額123500元，購(gòu)進(jìn)米、面等原材料50000元，繳納水電等各項(xiàng)費(fèi)用15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)5000元。（2）該飯店共有4名雇工，12月共支付工資費(fèi)用6000元;業(yè)主自己月工資6000元。（3）該飯店1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額460000元，已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅100000元。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

6境外所得已納稅額扣除的計(jì)算根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得計(jì)算個(gè)人所得稅。但納稅人從中國(guó)境外取得的所得，已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算0102（一）

非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

6境外所得已納稅額扣除的計(jì)算根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得計(jì)算個(gè)人所得稅。但納稅人從中國(guó)境外取得的所得，已在境外繳納的個(gè)人所得稅，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅額中抵免，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅納稅申報(bào)Partthree3稅款征收方式01納稅期限02內(nèi)容概述納稅申報(bào)地點(diǎn)03

稅款征收方式01（一）支付單位源泉扣繳方法個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)(包括現(xiàn)金形式支付、實(shí)物形式支付以及其他各種形式支付)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代(預(yù))扣代(預(yù))繳稅款。

稅款征收方式01（二）納稅人自行申報(bào)繳納方法凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào):（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（2）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍；（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。個(gè)人所得稅納稅期限02按年計(jì)算個(gè)人所得稅:有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按