《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(第7版)》第8章成本計(jì)算

第8章成本計(jì)算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.掌握資產(chǎn)采購(gòu)成本的計(jì)算，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，商品銷售成本的計(jì)算。2.理解成本計(jì)算的定義、內(nèi)容、作用，成本計(jì)算與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系。3.了解成本計(jì)算在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的地位。28.1成本計(jì)算概述8.1.1成本計(jì)算的定義

成本計(jì)算是對(duì)應(yīng)計(jì)入一定對(duì)象的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，并確定各對(duì)象總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。通過成本計(jì)算可以正確地對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中各項(xiàng)勞動(dòng)耗費(fèi)，為正確地核算損益提供資料。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，由于資本主義生產(chǎn)方式如風(fēng)暴般席卷了歐洲大地，資本主義的大工業(yè)生產(chǎn)的工廠逐漸代替了手工作坊，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，帶來了產(chǎn)品的多樣化，相應(yīng)提出成本核算問題。歐洲各國(guó)的會(huì)計(jì)先驅(qū)紛紛根據(jù)企業(yè)中價(jià)值的流向問題以及期末損益的計(jì)算問題，提出了直接費(fèi)用、間接費(fèi)用的概念以及間接費(fèi)用的攤銷問題，并將復(fù)式記賬法引入成本計(jì)算，設(shè)置成本計(jì)算的賬戶體系，以貨幣和實(shí)物作為計(jì)量單位，對(duì)不同產(chǎn)品的形成價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)算。但那時(shí)的成本計(jì)算方法、核算體系還不成熟，直到20世紀(jì)以后，會(huì)計(jì)界的學(xué)者們才開始在成本計(jì)算的體系化和標(biāo)準(zhǔn)化上下功夫，形成了現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)體系。38.1.2成本計(jì)算的內(nèi)容

成本計(jì)算實(shí)際要解決的是會(huì)計(jì)核算時(shí)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量問題。因此，廣義的成本計(jì)算存在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就會(huì)有一個(gè)以何種成本入賬的問題，如材料購(gòu)進(jìn)時(shí)，需要確定其入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)入賬時(shí)也需確定其入賬價(jià)值。成本計(jì)算的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面。1.資產(chǎn)采購(gòu)成本的計(jì)算資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該納入成本核算系統(tǒng)。資產(chǎn)要納入成本核算系統(tǒng)，首先要解決的是資產(chǎn)的計(jì)量問題，即采購(gòu)資產(chǎn)的成本計(jì)算。資產(chǎn)取得成本計(jì)算的正確性關(guān)系到能否正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、所有者對(duì)企業(yè)投資的規(guī)模、所有者的權(quán)利、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。因此，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)重視資產(chǎn)采購(gòu)成本的計(jì)算。4continued

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)需要耗費(fèi)原材料、勞動(dòng)資料等物化勞動(dòng)，也需要耗費(fèi)活勞動(dòng)，這些耗費(fèi)雖然也是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，但有其自身的特點(diǎn)。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)作為成本計(jì)算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。3.商品銷售成本的計(jì)算工商企業(yè)在記錄商品銷售收入之后，為了計(jì)算本期的商品銷售毛利，還要準(zhǔn)確地計(jì)算商品銷售成本。商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)不涉及增值稅的問題。這是因?yàn)椋簩?duì)于外購(gòu)的商品來說，商品在購(gòu)入時(shí)是以不含增值稅的銷售價(jià)格入賬的；對(duì)于自行生產(chǎn)的庫(kù)存商品來說，商品的生產(chǎn)成本是不包含增值稅的。58.1.3成本計(jì)算的作用

1.成本計(jì)算是真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)企業(yè)取得資產(chǎn)涉及成本計(jì)算問題，只有能夠準(zhǔn)確地計(jì)算取得資產(chǎn)的成本，才能夠真實(shí)地反映資產(chǎn)總額。正確地計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，對(duì)于企業(yè)銷售定價(jià)決策至關(guān)重要。在商品銷售以后，正確地計(jì)算發(fā)出存貨的成本，是確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、計(jì)算本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的前提。2.成本計(jì)算是確定耗費(fèi)補(bǔ)償尺度的重要方法為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是什么，補(bǔ)償?shù)慕痤~是多少，需要通過成本計(jì)算來完成。通過成本計(jì)算，正確地計(jì)量耗費(fèi)，不僅確定了補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，而且確定了企業(yè)的損益。如果成本計(jì)算不準(zhǔn)確，就會(huì)直接影響損益計(jì)量的正確性。6continued

3.成本計(jì)算的結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)成本計(jì)算的結(jié)果是會(huì)計(jì)核算的各有關(guān)對(duì)象的成本。成本是對(duì)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，是影響產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要因素，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)。因此，成本指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)需要考慮的重要因素，也是進(jìn)行決策的重要依據(jù)。78.2資產(chǎn)采購(gòu)成本的計(jì)算資產(chǎn)采購(gòu)成本計(jì)算的原則主要包括：（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本計(jì)價(jià)是按照采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)計(jì)價(jià)，如采購(gòu)固定資產(chǎn)的代價(jià)包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等附帶成本。（2）劃分資本性支出和收益性支出。資本性支出是指計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的支出，將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的過程稱為資本化；收益性支出是指計(jì)入當(dāng)期損益的支出，將收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益的過程稱為費(fèi)用化。（3）成本—效益原則。按照歷史成本計(jì)價(jià)原則計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮成本—效益原則，即對(duì)附帶成本進(jìn)行分配時(shí)，如果分配的金額較小，工作量較大，且是否分配對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響不大，可以不分配附帶成本。88.2.1存貨入賬成本的計(jì)算存貨作為有形動(dòng)產(chǎn)，其購(gòu)銷業(yè)務(wù)通常涉及增值稅（免稅的情形除外）。其賬務(wù)處理的要點(diǎn)是做好增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于采購(gòu)而得的存貨，存貨的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括采購(gòu)價(jià)格（增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的金額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的代價(jià)。為簡(jiǎn)化表述，以下將運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的代價(jià)統(tǒng)稱為附帶成本。如下所示。9ZhouHua，【例8—1】

【例8—1】中原實(shí)業(yè)有限公司采購(gòu)A，B兩種材料，所發(fā)生的全部代價(jià)為94800元，均已轉(zhuǎn)賬支付。其中：增值稅專用發(fā)票上注明的A材料的不含增值稅的金額為50000元，增值稅稅額為8500元；B材料的不含增值稅的金額為30000元，增值稅稅額為5100元；為購(gòu)買這兩種材料所發(fā)生的附帶成本共計(jì)1200元。有關(guān)資料如表8—1所示。表8-1采購(gòu)材料所付出的代價(jià)根據(jù)上述資料，計(jì)算A，B兩種材料的入賬成本如表8—2所示。表中的分?jǐn)偙嚷适腔诟鱾€(gè)品種的采購(gòu)價(jià)格（即不含增值稅的金額）計(jì)算的。若基于價(jià)稅合計(jì)金額進(jìn)行計(jì)算，會(huì)得出相同的結(jié)果。10品種采購(gòu)價(jià)格（不含增值稅的金額）增值稅額價(jià)稅合計(jì)附帶成本（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）A50000850058500

B30000510035100

合計(jì)8000013600936001200ZhouHua，【例8—1】

該公司采購(gòu)的A材料價(jià)稅合計(jì)為58500元，其中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元；B材料價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元。因此，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的進(jìn)項(xiàng)稅額專欄中記載13600元。在“原材料”賬戶的借方中記錄剩余的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入原材料入賬價(jià)值的采購(gòu)代價(jià)81200元，同時(shí)，在“原材料——A”明細(xì)賬中記載50750元，在“原材料——B”明細(xì)賬中記載30510元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——A50750原材料——B30450應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款9480011品種采購(gòu)價(jià)格附帶成本實(shí)際成本A50

000×50000＝75050

750B30

000×30000＝45030

450合計(jì)80

000120081

200表8—2材料入賬成本的計(jì)算8.2.2固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算

1.購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備第7章中已作闡釋，此處不再贅述。示例見第7章的例7—3。2.購(gòu)入房屋、建筑物房屋、建筑物不涉及增值稅，所以購(gòu)入房屋、建筑物時(shí)不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。只需將取得該房產(chǎn)所發(fā)生的全部代價(jià)（包括營(yíng)業(yè)稅、契稅等各種稅費(fèi)）計(jì)入其入賬價(jià)值即可。【例8—2】仲景醫(yī)學(xué)股份公司20×6年6月6日斥資90000000元（含全部?jī)r(jià)款及營(yíng)業(yè)稅、契稅等相關(guān)稅費(fèi)）購(gòu)入一棟辦公大樓。該公司的固定資產(chǎn)價(jià)稅增加90000000元，因此，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”賬戶的借方記錄固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值90000000元。公司的銀行存款減少90000000元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)90000000貸：銀行存款90000000128.3產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算8.3.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算概述

企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，如耗費(fèi)材料、人工等。在一定時(shí)期內(nèi)的耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用；當(dāng)這些生產(chǎn)費(fèi)用具體到一定的對(duì)象和數(shù)量上，形成制造產(chǎn)品的成本，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的所有主要原料、材料及輔助材料、燃料等；直接人工是指直接從事產(chǎn)品制造的工人工資及福利費(fèi)；制造費(fèi)用是指不屬于直接材料、直接人工的其他費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、間接材料，為組織和管理車間生產(chǎn)發(fā)生的人工費(fèi)用、管理費(fèi)用，等等。只有為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用才能構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除此以外發(fā)生的其他各項(xiàng)耗費(fèi)，通常作為期間費(fèi)用，如廠部為組織和管理全廠生產(chǎn)而發(fā)生的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等作為管理費(fèi)用處理，并直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過“生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。138.3.2產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算原理

“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額歸集了本期為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，加上“生產(chǎn)成本”賬戶的期初余額，構(gòu)成本期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，本期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)全部作為完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出；如果本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未完工，本期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)全部作為在產(chǎn)品成本，留在“生產(chǎn)成本”賬戶借方，以期末余額的形式表現(xiàn)；如果本期生產(chǎn)的產(chǎn)品一部分完工，一部分沒有完工，則要采用一定的方法，將本期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配的方法詳見成本會(huì)計(jì)學(xué)）。上述生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系見圖8—2。

14生產(chǎn)成本期初生產(chǎn)費(fèi)用 本期直接材料費(fèi) 本期直接人工費(fèi) 本期制造費(fèi)用

完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出

期末在產(chǎn)品成本圖８—２8.4商品銷售成本的計(jì)算8.4.1存貨盤存制度

確定各項(xiàng)存貨賬存數(shù)量的方法有兩種：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，每一筆存貨的增加和減少，平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記入賬，因此隨時(shí)可以根據(jù)賬簿記錄結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。賬面結(jié)存數(shù)量的計(jì)算公式如下：期末賬面結(jié)存數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量采用永續(xù)盤存制，可以在賬簿中反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行管理控制；賬簿上的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)加以核對(duì)。如果賬簿上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)存數(shù)量不符，可以及時(shí)查明原因。但是由于這種盤存制度要求對(duì)每一品種的存貨都要開設(shè)一個(gè)明細(xì)賬，因此存貨的明細(xì)分類核算工作量較大。15ZhouHua，【例8—3】

【例8—3】利民實(shí)業(yè)有限公司甲材料的期初結(jié)存及購(gòu)進(jìn)和發(fā)出的資料如下：6月1日，結(jié)存200件，單價(jià)100元，金額20000元。6月5日，發(fā)出100件。6月10日，購(gòu)進(jìn)300件，單價(jià)100元，金額30000元。6月20日，購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)100元，金額20000元。6月23日，發(fā)出500件。6月30日，盤點(diǎn)結(jié)存100件。根據(jù)上述資料，采用永續(xù)盤存制，在材料明細(xì)賬上的記錄見表8—3。16ZhouHua，【例8—3】

17

年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61

期初結(jié)存

20010020000

5

發(fā)出

1001001000010010010000

10

購(gòu)進(jìn)30010030000

40010040000

20

購(gòu)進(jìn)20010020000

60010060000

23

發(fā)出

5001005000010010010000

30

盤點(diǎn)

10010010000

30

本期發(fā)生額及余額500100500006001006000010010010000表8—3材料明細(xì)賬品名：甲計(jì)量單位：件continued

2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法，是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算得到期末實(shí)存數(shù)量，作為確認(rèn)各項(xiàng)存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下，對(duì)于存貨的增加業(yè)務(wù)，平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記入賬。但對(duì)于存貨的減少業(yè)務(wù)，平時(shí)不結(jié)算賬面結(jié)存數(shù)，而是將期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得的實(shí)存數(shù)量作為賬面結(jié)存數(shù)量，然后倒軋出本期財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。計(jì)算本期減少數(shù)的計(jì)算公式如下：本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量

－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量采用實(shí)地盤存制，平時(shí)只記錄購(gòu)進(jìn)成本，不記錄發(fā)出的數(shù)量、金額，可以簡(jiǎn)化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，只能通過定期盤點(diǎn)，計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。18ZhouHua，【例8—4】

【例8—4】根據(jù)例8—3的資料，期末盤點(diǎn)時(shí)，該種材料的結(jié)存數(shù)量為100件。采用實(shí)地盤存制，登記材料明細(xì)賬見表8—4。19

年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61

期初結(jié)存

20010020000

10

購(gòu)進(jìn)30010030000

20

購(gòu)進(jìn)20010020000

30

盤點(diǎn)

10010010000

30

發(fā)出成本

60010060000

30

本期發(fā)生額及余額500100500006001006000010010010000表8—4材料明細(xì)賬品名：甲計(jì)量單位：件8.4.2存貨的計(jì)價(jià)方法企業(yè)的各項(xiàng)存貨，由于種種原因（如購(gòu)進(jìn)時(shí)間、批量、地點(diǎn)等）形成不同的購(gòu)進(jìn)單價(jià)，而發(fā)出存貨時(shí)，就涉及采用哪一個(gè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)的問題。計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的計(jì)價(jià)問題，常用的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出材料等存貨的實(shí)際成本，要按庫(kù)存存貨中最先購(gòu)進(jìn)的那批存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果發(fā)出的存貨屬于最先購(gòu)入的兩批或三批，且單價(jià)不同，就要用兩個(gè)或三個(gè)不同的單價(jià)計(jì)價(jià)。這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使存貨的賬面結(jié)存價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)格。下面以材料收發(fā)為例，說明采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末賬面結(jié)存價(jià)值的方法。20ZhouHua，【例8—5】

【例8—5】河西礦業(yè)有限公司開采的多種稀有礦產(chǎn)近年來一直供銷兩旺。該公司采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料的成本，甲材料20×4年9月的收發(fā)情況如表8—5所示。表8—5材料明細(xì)賬類別：有色金屬類編號(hào)：020315品名或規(guī)格：甲材料存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)儲(chǔ)備定額：400計(jì)量單位：千克2120×4年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91（略）（略）期初結(jié)存

100101000

8

購(gòu)進(jìn)20010.52100

1002001010.510002100

10

發(fā)出

1001001010.510001050

100

10.5

1050

18

購(gòu)進(jìn)400114400

10040010.51110504400

20

發(fā)出

10010010.51110501100

300

11

3300

30

發(fā)出

200112200100111100

30

合計(jì)600

6500600

6400100111100continued2.后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法，是以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。日常發(fā)出材料等存貨的實(shí)際成本要按庫(kù)存存貨中最后購(gòu)進(jìn)的那批存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果發(fā)出的屬于最后購(gòu)入的兩批或三批，且單價(jià)不同，就要用兩個(gè)或三個(gè)不同的單價(jià)計(jì)價(jià)。這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使發(fā)出存貨的價(jià)值接近于近期市場(chǎng)價(jià)格。在通貨膨脹條件下，能保證成本、費(fèi)用的有效補(bǔ)償，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求。仍以上述資料為例，說明采用后進(jìn)先出法計(jì)算期末賬面結(jié)存價(jià)值的方法（見表8—6）。22ZhouHua，【例8—6】

表8—6材料明細(xì)賬類別：有色金屬類編號(hào)：020315品名或規(guī)格：甲材料存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)儲(chǔ)備定額：400計(jì)量單位：千克2320×4年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91（略）（略）期初結(jié)存

100101000

8

購(gòu)進(jìn)20010.52100

1002001010.510002100

10

發(fā)出

20010.52100100101000

18

購(gòu)進(jìn)400114400

100400101110004400

20

發(fā)出

200112200100200101110002200

30

發(fā)出

200112200100101000

30

合計(jì)600

6500600

6500100101000continued3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法，采用這種方法，發(fā)出存貨的單價(jià)是以期初結(jié)存數(shù)和本期增加數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算的，即以期初結(jié)存存貨實(shí)際成本與本期增加存貨實(shí)際成本之和，除以期初結(jié)存存貨數(shù)量與本期增加存貨數(shù)量之和，求得存貨平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：存貨平均單價(jià)＝（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本期增加存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期增加存貨數(shù)量）采用這種方法，只有期末才能根據(jù)上述數(shù)字計(jì)算存貨的平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，進(jìn)而計(jì)算存貨結(jié)存的金額。平時(shí)從存貨明細(xì)賬中看不出存貨的結(jié)存價(jià)值，不利于存貨的日常管理工作，但這種計(jì)價(jià)方法能夠減少計(jì)價(jià)的工作量。仍以上述資料為例，說明采用加權(quán)平均法計(jì)算期末賬面結(jié)存價(jià)值（見表8—7）。24ZhouHua，【例8—7】

表8—7材料明細(xì)賬類別：有色金屬類編號(hào)：020315品名或規(guī)格：甲材料存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)儲(chǔ)備定額：400計(jì)量單位：千克2520×4年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91（略）（略）期初結(jié)存

100101000

8

購(gòu)進(jìn)20010.52100

300

20×4年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

10

發(fā)出

200

100

18

購(gòu)進(jìn)400114400

500

20

發(fā)出

200

300

30

發(fā)出

200

100

30

合計(jì)600

650060010.716429*10010.711071continued4.移動(dòng)平均法采用移動(dòng)平均法，發(fā)出存貨的單價(jià)是以上次結(jié)存存貨平均單價(jià)計(jì)算的。即用以前結(jié)存存貨實(shí)際成本加上本批增加存貨實(shí)際成本，除以以前結(jié)存存貨數(shù)量加上本批增加存貨數(shù)量，求得存貨的平均單價(jià)，作為發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式如下：存貨平均單價(jià)＝（以前結(jié)存存貨實(shí)際成本＋本批增加存貨實(shí)際成本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量＋本批增加存貨數(shù)量）采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一批存貨，就要重新計(jì)算一次單價(jià)，每發(fā)出一次存貨，都要按上次結(jié)存存貨的平均單價(jià)作為本次發(fā)出存貨的單價(jià)，因而存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。其優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)進(jìn)行。仍以上述資料為例，說明采用移動(dòng)平均法計(jì)算期末賬面結(jié)存價(jià)值的方法（見表8—8）。26ZhouHua，【例8—8】

表8—8材料明細(xì)賬類別：有色金屬類編號(hào)：020315品名或規(guī)格：甲材料存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)儲(chǔ)備定額：400計(jì)量單位：千克2720×4年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額月日字號(hào)91（略）（略）期初結(jié)存

100101000

8

購(gòu)進(jìn)20010.52100

30010.333100

10

發(fā)出

20010.332067*10010.331033

18

購(gòu)進(jìn)400114400

50010.875433

20

發(fā)出

20010.872172*30010.873261

30

發(fā)出

20010.87217410010.871087

30

合計(jì)600

6500600

641310010.871087continued5.個(gè)別計(jì)價(jià)法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，是以某批存貨增加時(shí)的實(shí)際單位成本作為該批存貨發(fā)出的實(shí)際成本，即發(fā)出某批存貨要根據(jù)該批存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本計(jì)算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并隨時(shí)掌握實(shí)際庫(kù)存情況。但采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所屬購(gòu)進(jìn)的批別。為此，必須按購(gòu)進(jìn)批別設(shè)置存貨明細(xì)賬，對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)記錄。入庫(kù)時(shí)，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分批存放，分別保管，以便發(fā)出時(shí)便于識(shí)別是哪批購(gòu)進(jìn)的。這種計(jì)價(jià)方法一般只適用于價(jià)值高、數(shù)量少的存貨。在采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨價(jià)值及期末存貨價(jià)值根據(jù)下式計(jì)算：發(fā)出存貨價(jià)值＝發(fā)出存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本期末存貨價(jià)值＝期末存貨數(shù)量×該批存貨實(shí)際單位成本28continued