我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系簡介及分析

我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系簡介及分析劉國林中國石油華北石油管理局機關事務處062552摘要：企業(yè)業(yè)績評價問題是任何一個經濟體系中的核心問題。在科技日新月異信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，建立起一套完整的現(xiàn)代企業(yè)績效評價體系以適應市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，客觀公正地評判企業(yè)經營者的真實業(yè)績，規(guī)范企業(yè)經營行為，促進企業(yè)整體長遠發(fā)展，在我國市場經濟的條件下具有十分重大的意義。關鍵詞：企業(yè)效績；評價體系；經營成果一、我國企業(yè)效績評價體系（2002）簡介（一）、企業(yè)效績評價體系（2002）概述2002年3月，財政部、國家經貿委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了修訂，重新頒布了《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》。修訂后的“操作細則”使得企業(yè)績效評價體系更趨完善，評價方法更具公正性、合理性和可操作性?，F(xiàn)有國有資本金效績評價(簡稱企業(yè)效績評價)是指運用科學、規(guī)范的評價方法，對企業(yè)一定的經營期間的資產營運、財務效益等經營成果，進行定性及定量對比分析，做出真實、客觀、公正的綜合評判。其基本指導思想是：探索在市場經濟條件下政府間接管理企業(yè)的有效方法，建立科學規(guī)范的企業(yè)績效評價制度，加強政府、社會和輿論監(jiān)督，促進企業(yè)激勵與約束機制的形成，推動我國評價體系方法與國際接軌。它主要是以政府為主體的評價行為，由政府有關部門直接組織實施，評價對象主要是對在國民經濟中有重要影響的國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及列入試點的企業(yè)集團。企業(yè)績效評價工作遵循“科學性、規(guī)范性、公正性和真實性”的原則，按照“內容全面、突出重點、客觀公正、操作簡便、適應性廣”的基本思路制定績效評價指標體系，評價的基礎數據主要來源于被評價企業(yè)評價年度的會計決算及財務報告資料。（二）、企業(yè)效績評價的內容和指標企業(yè)效績評價體系分為工商企業(yè)和金融企業(yè)兩大類，其中工商企業(yè)又分為競爭性企業(yè)和非競爭性企業(yè)?，F(xiàn)以工商類競爭性企業(yè)效績評價為例介紹該體系的主要內容。工商類競爭性企業(yè)效績評價包括財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面。評價指標體系由基本指標、修正指標、評議指標三個層次構成。基本指標反映績效評價的基本情況，依據基本指標可形成初步的評價結論；修正指標是根據企業(yè)的實際情況對基本指標評價結果的逐一修正，并據此形成企業(yè)績效評價的基本定量分析結論。評議指標是對影響企業(yè)經營績效的非定量因素進行判斷，并形成對企業(yè)績效評價的定性分析結論。另外，由于每項指標在企業(yè)績效評價中的重要性和影響性程度不同，因而需要對不同的評價指標賦予不同的權數。該績效評價體系按照多層次評價指標體系的特點，采用德爾菲法（專家意見法）和相關性權重法分層次確定每個指標的權數。評價指標體系的總權數設定為100（其中定量指標為80，定性指標為20），同時為便于各層次指標的評價計分，可先將三個層次的指標權重均先設定為100，再通過一定的方法還原為百分制。企業(yè)效績評價指標體系構成及權重如下表3—1所示：表3—1：企業(yè)效績評價指標體系構成及權重表評價內容（100）基本指標（權重100）修正指標（權重100）評議指標（權重100）財務效益狀況（38）凈資產收益率（25）總資產報酬率（13）資本保值增值率（12）主營業(yè)務利潤率（8）盈余現(xiàn)金保障倍數（8）成本費用利潤率（10）經營者基本素質（18）產品市場占有能力（16）（服務滿意度）基礎管理水平（12）發(fā)展創(chuàng)新能力（14）經營發(fā)展戰(zhàn)略（12）在崗員工素質（10）技術裝備更新水平（10）（服務硬環(huán)境）綜合社會貢獻（8）資產營運狀況（18）總資產周轉率（9）流動資產周轉率（9）存貨周轉率（5）應收賬款周轉率（5）不良資產比率（8）償債能力狀況（20）資產負債率（12）已獲利息倍數（8）現(xiàn)金流動負債比率（10）速動比率（10）發(fā)展能力狀況（24）銷售（營業(yè)）增長率（12）資本積累率（12）三年資本平均增長率（9）三年銷售平均增長率（8）技術投入比率（7）80%20%二、對我國現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系的分析《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》（以下簡稱02體系）是對《國有資本金效績評價操作細則》（以下簡稱99體系）的重新修訂，兩者的不同主要體現(xiàn)在指標的設置和指標權重的分配上。相對于國外發(fā)達國家的企業(yè)績效評價的發(fā)展，我國在這方面還處于起步階段，雖然02體系對比99體系，在許多方面有了較大的改進，但在實踐中仍然存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）在績效評價指標設置方面，本文主要從財務指標和非財務指標兩個角度加以分析。1.

財務指標方面：①

在指標的設置上，02體系仍以會計收益為依據對各項指標進行計算。實踐證明，這種計算方法具有許多缺陷：一方面，容易誘導經營者為在任期內擁有有良好的業(yè)績而人為粉飾財務報表，實現(xiàn)賬面上的盈利，甚至采取一些不利于企業(yè)長遠發(fā)展但短期內能夠使會計績效指標帶來較快增長的行為。另一方面，會計利潤只確認和計量債務資本成本，并將其在計算利潤之前扣除，將權益資本成本作為收益分配處理。經濟利潤則不同，它是評價業(yè)績的最佳標準，只有企業(yè)創(chuàng)造的利潤大于其權益資本和債務資本的成本時，它才真正創(chuàng)造了價值。眾所周知，資本的使用不是免費的，企業(yè)占用的資本會產生機會成本,按照風險與收益對等的原則，權益資本成本甚至還應高于債務資本成本。因此僅以會計利潤為基礎計算評價指標，而不考慮權益資本成本的補償，不能反映企業(yè)真實的經營績效。②

在基礎數據的來源上，02體系中基礎數據主要來源于企業(yè)公布的財務資料，而這些資料均是以權責發(fā)生制為原則記錄的，這就使得績效評價結果不能反映企業(yè)有關現(xiàn)金流量方面的信息，從而出現(xiàn)了一種“怪”現(xiàn)象：有的企業(yè)利潤情況不錯，卻沒有現(xiàn)金的流入，原因之一就是靠大量應收賬款實現(xiàn)的。所以，涉及企業(yè)經營績效評價指標體系時應適量引入現(xiàn)金流量指標，而02體系中僅有兩項指標即盈余現(xiàn)金保障倍數和現(xiàn)金流動負債比率，不足以全面反映企業(yè)的收益質量。2.

非財務指標方面：①在指標設置上，02體系包含了8項非財務指標，在整個評價指標體系中僅占20%比重，數量較少，且與財務指標的互補性較差。遠遠不能滿足企業(yè)長遠發(fā)展的要求。另外，隨著知識經濟時代的到來，這些比較難以量化的非財務性指標往往成為企業(yè)成敗的關鍵因素，而以20%的僵化固定比重來評價非財務指標顯然對經營者在培植企業(yè)核心競爭力方面是極其不利的。②定性分析指標評價的基礎數據主要采用德爾菲法（專家評分法）獲得，易受專家個人偏好等人為因素影響，評價結果在一定程度上帶有主觀隨意性，從而使評價目標發(fā)生偏離。（二）在績效評價方法確定方面，各財務指標的權重都是根據主觀或經驗判定事先設定好的，難免會給評價結果帶來主觀性，導致對某一因素過高或過低的估計，使評價結果不能完全反映公司的真實情況。另外，根據受托責任理論，企業(yè)績效評價主體應包括：國家管理機構、資產所有者、重大利益相關方及企業(yè)本身。對于不同的利益主體，各指標的相對重要程度不同，而02體系在指標權重的設定上仍采用固定權重值，一方面