第16章債務(wù)重組人大財(cái)務(wù)會計(jì)四版

第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的核算第三節(jié)關(guān)于債務(wù)重組信息的披露第十六章債務(wù)重組2024/1/171第一節(jié)債務(wù)重組概述債務(wù)重組的概念一債務(wù)重組的方式二債務(wù)重組核算的一般原則三2024/1/172債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。(注：本章債務(wù)重組均指持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組〕2024/1/173“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難〞，指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或沒有能力按原定條件歸還債務(wù)的情況?！皞鶛?quán)人作出讓步〞，指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值歸還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步〞的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人局部債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原那么，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿根底上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響等情形加以判斷。2024/1/174債務(wù)重組的概念一債務(wù)重組的方式二債務(wù)重組核算的一般原則三2024/1/175債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，指債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額低于其債務(wù)賬面價(jià)值。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，指債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：指債務(wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，用以清償債務(wù)。修改其他債務(wù)條件：指債務(wù)人除以上債務(wù)重組方式外，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，如延長債務(wù)歸還期限、延長債務(wù)歸還期限并加收利息、延長債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。以上三種方式的組合2024/1/176債務(wù)重組的概念一債務(wù)重組的方式二債務(wù)重組核算的一般原則三2024/1/177債務(wù)重組核算的一般原那么以公允價(jià)值衡量債務(wù)重組損益公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值確實(shí)定原那么是：如該資產(chǎn)存在活潑市場，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活潑市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活潑市場的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活潑市價(jià)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算確定。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)，其公允價(jià)值確實(shí)定原那么是：如債務(wù)人為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對應(yīng)的股份的市價(jià)總額；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。2024/1/178單獨(dú)計(jì)量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是企業(yè)在特定條件下的偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組損益應(yīng)與債務(wù)人、債權(quán)人日常經(jīng)濟(jì)活動的損益分別核算。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組損益與債務(wù)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益相區(qū)分。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2024/1/179第二節(jié)債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的會計(jì)處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三修改其他債務(wù)條件四混合重組方式五2024/1/1710債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)人的處理對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第14號——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2024/1/1711債權(quán)人的處理對于債權(quán)人而言，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。2024/1/1712債務(wù)重組的會計(jì)處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三修改其他債務(wù)條件四混合重組方式五2024/1/1713以資產(chǎn)清償債務(wù)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí)，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備。賬面價(jià)值指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵工程后的凈額；賬面余額指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的工程(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。2024/1/1714例1.A企業(yè)于2006年2月9日銷售一批材料給B企業(yè)，不含稅價(jià)格400,000元，增值稅率17%，按合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)于2006年5月1日前償付貨款。由于B企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，A方同意減免B企業(yè)60,000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A企業(yè)未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(1)B企業(yè)借：應(yīng)付賬款468,000貸：銀行存款408,000營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益60,000(2)A企業(yè)(對該債權(quán)尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)借：銀行存款408,000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失60,000貸：應(yīng)收賬款468,0002024/1/1715以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。2024/1/1716依據(jù)以上原那么，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓的存貨作為銷售處理，存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值扣除存貨的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額之后的差額為債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值減去存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。2024/1/1717例2.2006年2月22日，A公司從B公司購置一批商品，付給B公司6個(gè)月期、不帶息105,000元商業(yè)票據(jù)一張。2006年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80,000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品本錢為70,000元，這局部存貨的損失準(zhǔn)備為500元。假設(shè)B公司計(jì)提了2,000元壞賬準(zhǔn)備。2024/1/1718假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A公司〔債務(wù)人〕的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105,000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(70,000-500)69,500元增值稅銷項(xiàng)稅額(80,000×17%)13,600元當(dāng)期損益21,900元，其中包括債務(wù)重組利得11,400元(105,000-80,000-13,600=11,400)，產(chǎn)品的公允價(jià)值80,000元與其賬面價(jià)值69,500元(賬面余額70,000元扣除相關(guān)損失準(zhǔn)備500元)的差額10,500元作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。2024/1/1719(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)105,000貸：主營業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13,600營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益11,400

借：主營業(yè)務(wù)本錢69,500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：庫存商品70.0002024/1/1720B公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額：應(yīng)收票據(jù)的賬面余額105,000元減：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2,000元

受讓的產(chǎn)品的公允價(jià)值80,000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(80,000×17%)13,600元差額9,400元作為債務(wù)重組損失。(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

13,600

壞賬準(zhǔn)備2,000原材料80,000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失9,400

貸：應(yīng)收票據(jù)105,0002024/1/1721以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人首先應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值〔如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備〕及相關(guān)清理費(fèi)用〔扣除殘值收入〕等之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)用以抵消債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)安裝本錢等費(fèi)用確認(rèn)受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債權(quán)的賬面價(jià)值減去固定資產(chǎn)的公允價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。2024/1/1722例3.2006年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100,000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價(jià)值為80,000元，歷史本錢為120,000元，累計(jì)折舊為30,000元，清理費(fèi)用等1,000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9,000元。B公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2024/1/1723A公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)3,500元減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值80,000元差額23,500元差額23,500元作為債務(wù)重組利得。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值81,000元〔120,000-30,000-9,000=81,000〕與其評估價(jià)80,000元的差額為-1,000元，扣除1,000元的資產(chǎn)評估費(fèi)等費(fèi)用后為-2000元，此為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。2024/1/1724(2)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理81,000累計(jì)折舊30,000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9,000貸：固定資產(chǎn)120,000借：固定資產(chǎn)清理1,000貸：銀行存款1,000“固定資產(chǎn)清理〞賬戶余額=81,000+1,000=82,000〔元〕借：應(yīng)付票據(jù)103,500貸：固定資產(chǎn)清理80,000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益23,500借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失2,000貸：固定資產(chǎn)清理2,0002024/1/1725B公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)

3,500元減：受讓的設(shè)備的公允價(jià)值80,000元差額23,500元由于沒對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提準(zhǔn)備，差額23,500元作為債務(wù)重組損失。(2)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)80,000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失23,500

貸：應(yīng)收票據(jù)103,5002024/1/1726以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將無形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值〔如計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備〕及相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與無形資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債權(quán)的賬面價(jià)值減去無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。2024/1/1727例4.2006年2月22日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100,000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2006年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)歸還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為100,000元，評估價(jià)為93,500元。A公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納的營業(yè)稅為5,000元。A公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，B公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2024/1/1728A公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)

3,500元減：所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值93,500元差額10,000元差額10,000元作為債務(wù)重組利得。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值93,500元與其賬面價(jià)值100,000元的差額為-6,500元，扣除5,000元的營業(yè)稅后為-11,500元，此為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)103,500

營業(yè)外支出11,500

貸：營業(yè)外收入—債務(wù)重組10,000

無形資產(chǎn)100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5,0002024/1/1729B公司的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)

3,500元減：受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值93,500元差額10,000元由于沒有對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提準(zhǔn)備，差額10,000元作為債務(wù)重組損失。(2)賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)93,500

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10,000

貸：應(yīng)收票據(jù)103,5002024/1/1730以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值〔對投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)〕及相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與投資的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。債權(quán)人應(yīng)按投資的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為投資的本錢。如果所接受的投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按投資的公允價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為投資本錢。債權(quán)的賬面價(jià)值減去投資的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。2024/1/1731例5.2006年2月22日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100,000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2006年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意A公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資歸還債務(wù)。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為93,500元，賬面余額為100,000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為10,000元。A公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500元，B公司對相關(guān)債權(quán)提取了2,000元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2024/1/1732A公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓長期投資的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)3,500元減：所轉(zhuǎn)讓長期投資的公允價(jià)值93,500元

差額10,000元差額10,000元作為債務(wù)重組利得。長期股權(quán)投資的公允價(jià)值93,500元與其賬面價(jià)值90,000元的差額3,500元，扣除有關(guān)費(fèi)用500元后為3,000元，此為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款103,500

長期投資減值準(zhǔn)備10,000

貸：長期股權(quán)投資100,000

銀行存款500

投資收益3,000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益10,0002024/1/1733B公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理如下：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值l00,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)

3,500元減：壞賬準(zhǔn)備2,000元受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值93,500元差額8,000元差額8,000元作為債務(wù)重組損失。借：長期股權(quán)投資93,500

壞賬準(zhǔn)備2,000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8,000

貸：應(yīng)收賬款103,5002024/1/1734債務(wù)重組的會計(jì)處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三修改其他債務(wù)條件四混合重組方式五2024/1/1735債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人股權(quán)的公允價(jià)值一定小于債務(wù)的賬面價(jià)值，兩者的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。按股權(quán)份額或股份的面值確認(rèn)為實(shí)收資本或股本。股權(quán)的公允價(jià)值與股權(quán)份額或股份面值的差額計(jì)入資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資本錢包括股權(quán)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)〔如印花稅〕，股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面價(jià)值的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外損益。2024/1/1736例6.2006年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100,000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司以其普通股抵償該票據(jù)。A公司用于抵債的面值為1元的普通股為10,000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為l‰，不考慮其他稅費(fèi)。2024/1/1737A公司(債務(wù)人)的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103,500元其中：面值100,000元應(yīng)計(jì)利息(100,000×7%×0.5)

3,500元減：所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值96,000元差額7,500元差額7,500元作為債務(wù)重組利得。股票的公允價(jià)值96,000元與股本10,000元的差額86,000元作為資本公積。2024/1/1738(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)103,500

貸：股本10,000

資本公積——股本溢價(jià)86,000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7,500

借：管理費(fèi)用——印花稅(96,000×1‰)

96

貸：銀行存款96B公司(債權(quán)人)的會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資96,096

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7,500

貸：應(yīng)收票據(jù)103,500

銀行存款962024/1/1739債務(wù)重組的會計(jì)處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三修改其他債務(wù)條件四混合重組方式五2024/1/1740修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件時(shí)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至重組后債務(wù)的入賬價(jià)值；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第13號—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。將來實(shí)際發(fā)生的或有應(yīng)付金額沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值，假設(shè)或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生，那么于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組利得。2024/1/1741修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額將來實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例7.2006年2月22日，A公司從B公司購置一批商品，付給B公司6個(gè)月期、不帶息100,000元商業(yè)票據(jù)一張。2006年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意豁免A公司債務(wù)10,000元，其余款項(xiàng)于重組日起1年后付清，B公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定B公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為10,000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。2024/1/1742A公司〔債務(wù)人〕會計(jì)處理：(1)計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值=100,000(元)將來應(yīng)付金額=(100,000-10,000)×(1+2%)=91,800(元)將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值(公允價(jià)值)=91,800×0.943=86,567(元)(查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943)差額13,433元作為債務(wù)重組利得。(2)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款100,000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組86,567營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益13,4332024/1/1743B公司(債權(quán)人)會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組86,567

壞賬準(zhǔn)備10,000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3,433

貸：應(yīng)收賬款100,0002024/1/1744債務(wù)重組的會計(jì)處理一以資產(chǎn)清償債務(wù)二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三修改其他債務(wù)條件四混合重組方式五2024/1/1745混合重組方式債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理；債權(quán)人那么依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。2024/1/1746例8.2006年2月22日，A公司從B公司購置一批商品，付給B公司6個(gè)月期、不帶息117,000元商業(yè)票據(jù)一張。2006年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：A公司支付10,000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備以清償該項(xiàng)債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史本錢為100,000元，累計(jì)折舊為20,000元，評估確認(rèn)的原價(jià)為100,000元，評估確認(rèn)的凈價(jià)為87,000元，A公司發(fā)生的評估費(fèi)等費(fèi)用為1,000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，B公司沒有對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2024/1/1747假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，A公司的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值117,000元減：支付的現(xiàn)金10,000元所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值87,000元差額20,000元差額20,000元作為債務(wù)重組收益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值80,000元(100,000-20,000=80,000)與其評估價(jià)87,000元的差額為7,000元，扣除1,000元的資產(chǎn)評估費(fèi)等費(fèi)用后為6,000元，此為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。2024/1/1748(2)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理80,000

累計(jì)折舊20,000

貸：固定資產(chǎn)100,000

借：固定資產(chǎn)清理1,000

貸：銀行存款1,000

借：應(yīng)付票據(jù)117,000

貸：固定資產(chǎn)清理87,000

銀行存款10,000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20,000

借：固定資產(chǎn)清理6,000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益6,0002024/1/1749B公司的會計(jì)處理如下：(1)計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)的賬面余額117,000元減：受讓的設(shè)備的公允價(jià)值87,000元收到的現(xiàn)金10,000元差額20,000元由于沒有對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提準(zhǔn)備，差額20,000元作為債務(wù)重組損失。(2)假設(shè)該設(shè)備發(fā)生的安裝本錢為5,000元，其賬務(wù)處理為：2024/1/1750借：在建工程 100,000

銀行存款 10,000

營業(yè)外損益——債務(wù)重組損失20,000

貸：累計(jì)折舊 13,000

應(yīng)收票據(jù) 117,000借：在建工程 5,000

貸：銀行存款 5,000借：固定資產(chǎn) 105,000

貸：在建工程 105,000

其中，累計(jì)折舊13,000元為固定資產(chǎn)評估確認(rèn)的原價(jià)100,000元與其評估確認(rèn)的凈價(jià)87,000元的差額。2024/1/1751例9.A公司持有B公司的應(yīng)收票據(jù)為20,000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1,000元。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與A公司協(xié)商，同意B公司支付5,000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14,000元，公允價(jià)值為13,000元。B公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定B公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。2024/1/1752B公司的賬務(wù)處理如下：(1)債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值21,000

減：支付的現(xiàn)金5,000

轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)公允價(jià)值13,000

支付的相關(guān)稅費(fèi)900

重組債務(wù)收益2,100(2)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付票據(jù)21,000

營業(yè)外支出1,000

貸：銀行存款5,000

無形資產(chǎn)14,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅900

營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益2,1002024/1/1753例10.A公司銷售一批商品給B公司(股份)，價(jià)款1,000,000元(含增值稅)。雙方協(xié)議，B公司以一批產(chǎn)品歸還債務(wù)的一局部，剩下的局部轉(zhuǎn)為A公司對B公司的投資。B公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的本錢為300,000元，市價(jià)為360,000元，適用的增值稅率為17%；用于抵債的普通股為100,000股，每股面值1元，股票市價(jià)為每股5.4元、印花稅稅率為0.4%。B公司沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備，A公司也未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。B公司的賬務(wù)處理如下：(1)債務(wù)重組日，債務(wù)重組的賬面價(jià)值1,000,000減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的公允價(jià)值360,000增值稅61,200普通股公允價(jià)值540,000債務(wù)重組收益38,8002024/1/1754借：應(yīng)付賬款1,000,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)61,200

股本100,000

資本公積—其他資本公積440,000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益38,800借：管理費(fèi)用—印花稅2,160

貸：銀行存款2,160A公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資542,160

存貨360,000

營業(yè)外支出100,000貸：應(yīng)收賬款1,000,000

銀行存款2,1602024/1/1755第三節(jié)關(guān)于債務(wù)重組交易信息的披露債務(wù)人應(yīng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的以下信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本〔或?qū)嵤召Y本〕增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定方法及依據(jù)。2024/1/1756債權(quán)人應(yīng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的以下信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確實(shí)定方法及依據(jù)。2024/1/1757練習(xí)：根據(jù)以下資料為債務(wù)人和債權(quán)人作出有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)分錄。資料：1、甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100,000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量缺乏，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商同意甲企業(yè)支付60,000元貨款，余款不再歸還。甲企業(yè)隨即支付了60,000元貨款。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10,000元的壞賬準(zhǔn)備。2024/1/1758(1)甲企業(yè)的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100,000

貸：銀行存款60,000

資本公積—其他資本公積40,000(2)乙企業(yè)的會計(jì)處理：借：銀行存款60,000

壞賬準(zhǔn)備10,000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30,000

貸：應(yīng)收賬款100,0002024/1/17592、甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80,000元，甲企業(yè)在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60,000元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為8,000元。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5,000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資處理。

甲企業(yè)的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款80,000

短期投跌價(jià)準(zhǔn)備8,000

貸：短期投資60,000

資本公積—其他資本公積28,000乙企業(yè)會計(jì)處理：借：短期投資75,000

壞賬準(zhǔn)備5,000

貸：應(yīng)收賬款80,0002024/1/17603、甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700,000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生了困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550,000元，實(shí)際本錢440,000元。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品歸還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)的會計(jì)處理：借；應(yīng)付賬款700,000貸：庫存商品440,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅93,500資本公積—其他資本公積166,500乙企業(yè)會計(jì)處理：借：庫存商品606,500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅93,500貸：應(yīng)收賬款700,0002024/1/17614、A企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收B企業(yè)賬款余額為65,400元，其中，5,400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率9%。由于B企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量缺乏，不能償付應(yīng)于2005年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2005年末進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50,000元：免去債務(wù)人所欠的全部利息：將年利率從9%降至5%，并將債務(wù)到期日延至2007年12月31日，利息按年支付。B企業(yè)的會計(jì)處理：借；應(yīng)付賬款65,400貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組55,000資本公積—其他資本公積10,400A企業(yè)的會計(jì)處理：借；應(yīng)收賬款—債務(wù)重組55,000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10,400貸：應(yīng)收賬款65,4002024/1/17625、2006年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款2,000,000元。合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年7月5日前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，不能在規(guī)定的期限內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品歸還債務(wù)的一局部，剩下的局部轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的本錢為600,000元，市價(jià)為720,000元；用于低債的普通股為200,000股，每股面值1元，股票市價(jià)5.4元，印花稅稅率為0.4%。乙企業(yè)沒有對專用的產(chǎn)品計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)也未對應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！布?、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17%〕2024/1/1763乙企業(yè)會計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款2,000,000

貸：庫存商品600,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅122,400

實(shí)收資本200,000

銀行存款4,320

資本公積1,073,280甲企業(yè)的會計(jì)處理：

庫存商品的入賬價(jià)值=(2,000,000-122,400)×720,000÷(720,000+1,080,000)=751,040

長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=(2,000,000-122,400)×1,080,000÷(720,000+1,080,000)+4,320=1,130,880

借：庫存商品751,040

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅122,400

長期股權(quán)投資1,130,880

貸：應(yīng)收賬款2,000,000

銀行存款4,3202024/1/17646、甲股份于2004年1月31日銷售一批產(chǎn)品給乙股份，銷售價(jià)款為1,000萬元，增值稅稅率為17%。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。2004年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議及相關(guān)資料如下：(1)免除積欠利息。(2)乙公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面價(jià)值為60萬元，累計(jì)折舊為10萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬元，公允價(jià)值為46萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備于2004年12月31日運(yùn)抵甲公司。2024/1/1765(3)將上述債務(wù)中的800萬元轉(zhuǎn)為乙公司800萬股普通股，每股面值和市價(jià)均為1元。乙公司于2004年12月31日辦理了有關(guān)增資手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。(4)將剩余債務(wù)歸還期限延至2006年12月31日，并從2005年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且規(guī)定，乙公司如果從2005年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過200萬元。那么年利率上升至4%，如全年利潤總額低于200萬元，那么仍維持3%的年利率。乙公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤總額220萬元，2006年實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元。2024/1/1766乙公司的會計(jì)處理:1、借：固定資產(chǎn)清理500,000