2022年注會考試(CPA)《會計》提高模擬試卷

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一、單項選擇題(每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

1.甲公司2022年1月1日購入A公司當日發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資金融資產(chǎn)。購買價款為51950萬元，另支付相關(guān)費用50萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，該債券票面利率6%，實際利率4%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2022年12月31日“持有至到期投資－利息調(diào)整”科目的余額為（）萬元。[1分]

A1080

B1555.94

C2000

D1070.8

2.友和公司按移動平均法對發(fā)出存貨計價。9月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數(shù)量分別為800公斤和300公斤，實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當月15日和22日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用A材料600公斤。則22日領(lǐng)料時應轉(zhuǎn)出的實際材料成本為（）元。[1分]

A18000

B19200

C21600

D22000

3.A公司于2022年1月取得B公司10%的股權(quán)，支付的款項為800萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算，2022年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加10萬元。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2022年1月10日，A公司又以5000萬元的價格取得B公司40%的股權(quán)，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定投資雙方未發(fā)生內(nèi)部交易和事項。則成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進行追溯調(diào)整時影響期初未分配利潤的金額是（）萬元。[1分]

A36

B45

C54

D27

4.A公司于2022年7月1日以400萬元的價格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預計使用年限為4年，法律規(guī)定的有效使用年限為6年，采用直線法進行攤銷，2022年末該專利權(quán)的可收回金額為200萬元，2022年末的可收回金額為135萬元，A公司于2022年7月1日以103萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)，營業(yè)稅稅率為5%。A公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。[1分]

A17.85

B11.54

C7.85

D12.35

5.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在公允價值模式下，下列說法中正確的是（）。[1分]

A采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

B采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益

C自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

D自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額直接計入所有者權(quán)益

6.甲公司有A、B、C三家分公司作為3個資產(chǎn)組，賬面價值分別為600萬元、500萬元、400萬元，預計壽命為10年、5年、5年，總部資產(chǎn)300萬元，2022年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值并以使用時間為權(quán)數(shù)按比例進行分攤，則分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為（）萬元。[1分]

A720，600，480

B840，600，360

C600，500，400

D771.43，571.43，457.14

7.甲公司為上市公司，2022年初“資本公積”科目的貸方余額為150萬元。2022年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為800萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2022年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產(chǎn)，2022年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2022年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。[1分]

A60

B150

C210

D310

8.某建筑公司于20×7年1月簽訂了一項總金額為900萬元的固定造價合同，最初預計總成本為800萬元。20×7年度實際發(fā)生成本700萬元。20×7年12月31日，公司預計為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計。20×7年12月31日，該公司應確認的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（）。[1分]

A630萬元和30萬元

B700萬元和30萬元

C630萬元和100萬元

D700萬元和100萬元

9.甲公司的主營業(yè)務是銷售商品，其他業(yè)務是提供運輸勞務，當年利潤表中“主營業(yè)務收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務收入650萬元。資產(chǎn)負債表中“應收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是（）萬元。[1分]

A5784

B4790

C5864

D5809

10.2022年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2022年1月銷售商品給B公司，合同價格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為100萬元。2022年12月31日市場價格大幅度的上升。A公司為了履行合同仍然于2022年1月初購入該商品并入庫，購買商品成本總額為1000萬元，則A公司的正確的會計處理為（）。[1分]

A確認預計負債200萬元

B確認存貨跌價準備100萬元

C確認預計負債100萬元

D確認存貨跌價準備200萬元

11.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。[1分]

A用舊沙發(fā)換入公允價值3000元的新沙發(fā)，另外支付現(xiàn)金2700元

B用公允價值為30萬元的原材料換入設(shè)備一臺，設(shè)備公允價值為38萬元，另外支付現(xiàn)金8萬元

C用公允價值為100萬元的準備持有至到期的債券投資換入公允價值為90萬元的長期股權(quán)投資，收到補價10萬元

D用賬面價值為60萬元的專利權(quán)換取公允價值為100萬元機器設(shè)備，支付現(xiàn)金40萬元

12.2022年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2022年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司無需另行支付產(chǎn)品的增值稅。乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為（）萬元。[1分]

A1345

B745

C1045

D330

13.下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是（）。[1分]

A企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，通過“遞延收益”科目來核算

B與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入

C與收益相關(guān)的政府補助應在其取得時直接計入當期營業(yè)外收入

D企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進行處理

14.甲公司為購買一臺設(shè)備于2022年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬元，于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買一臺設(shè)備，當日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元；6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元；到年底該工程尚未完工，預計尚需半年時間才能安裝完畢，當年無閑置資金利息收入。2022年該項目應予資本化的利息為（）萬元。[1分]

A40.6

B47.5

C49.5

D60.3

15.甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2022年1月甲公司以1000萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2022年末尚未對外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則在編制合并報表時，應確認（）。[1分]

A遞延所得稅資產(chǎn)125

B遞延所得稅負債125

C遞延所得稅資產(chǎn)75

D遞延所得稅負債50

16.2022年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2022年年末應付租金3000萬元。假定在租賃期開始日（2022年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2022年12月31日，該公司在資產(chǎn)負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為（）。[1分]

A4700萬元

B4000萬元

C5700萬元

D5300萬元

17.對下列前期差錯更正的會計處理，不正確的說法是（）。[1分]

A對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正

B確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，必須采用未來適用法

C企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)

D追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同

18.甲公司于20×7年6月30日取得乙公司100%股權(quán)，同時注銷乙公司法人資格，對其進行吸收合并。該項合并中，按照合并合同規(guī)定，甲公司需向乙公司原母公司支付賬面價值為3200萬元、公允價值為4600萬元的非貨幣性資產(chǎn)，合并中發(fā)生法律咨詢等相關(guān)費用100萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元。參與合并各方在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅及其他因素。該項合并對甲公司20×7年利潤總額的影響為（）萬元。[1分]

A1400

B1500

C1600

D1700

19.2022年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2022年合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。[1分]

A180萬元

B185萬元

C200萬元

D215萬元

20.甲公司2022年歸屬于普通股股東的凈利潤為26000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2022年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)換期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為3%，負債成份公允價值為38868.56萬元。甲公司2022年度稀釋每股收益為（）元。[1分]

A0.219

B1.86

C1.90

D1.92

二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項中，屬于利得的有（）。[2分]

A出租無形資產(chǎn)取得的收益

B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D以固定資產(chǎn)清償債務形成的債務重組收益

E銷售商品取得的收入

2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)的會計核算方法正確的有（）。[2分]

A持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益

B持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，其實際利率應當按照各期期初市場利率計算確定

C一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權(quán)，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額

D可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當期損益，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目

E資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號－存貨》，下列說法或做法中正確的有（）。[2分]

A從存貨的所有權(quán)看，委托代銷商品在出售以前，應作為委托方的存貨處理；但是，為了加強受托方對代銷商品的管理，受托方應在資產(chǎn)負債表上同時反映一項資產(chǎn)和一項負債

B外購存貨運輸途中發(fā)生的損耗必須區(qū)分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列

C如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期損益

D存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉(zhuǎn)過程來看，只起著調(diào)節(jié)不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉(zhuǎn)期的利潤總額

E采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，因存貨跌價而產(chǎn)生的對損益的影響，只有在對該存貨進行期末計價時加以確認

4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，說法正確的有（）。[2分]

A企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期的制造費用

B企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期的管理費用

C企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期的銷售費用

D與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

E對于處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，其更新改造支出均應計入固定資產(chǎn)的成本

5.企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。[2分]

A自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量

B自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計量

C轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益

D轉(zhuǎn)換當日的公允價值和原賬面價值的差額，作為公允價值變動損益

E轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積

6.下列有關(guān)金融負債的說法中，正確的有（）。[2分]

A企業(yè)應將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債

B對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益

C對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應當按公允價值進行后續(xù)計量

D企業(yè)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，不應當終止確認現(xiàn)存金融負債

E對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當計入當期損益

7.甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。[2分]

A甲公司監(jiān)事王某

B甲公司董事會秘書張某

C甲公司與其子公司持有30%股權(quán)的丙公司

D持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某自己控股的乙公司

E甲公司、A公司和B公司三方共同控制的C公司

8.關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，下列說法正確的是（）。[2分]

A不涉及補價時，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入資本公積

B支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

C收到補價的，應當以換入資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

D在涉及補價的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

E換入多項資產(chǎn)時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

9.關(guān)于股份支付的計算，下列說法中正確的有（）。[2分]

A以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量

B以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

C以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

D以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量

E無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量

10.關(guān)于外幣賬務報表折算差額，下列說法中正確的有（）。[2分]

A企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

B企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益

C部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益

D企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額，自外幣賬務報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目

E企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在利潤表營業(yè)利潤項目下單獨列示

11.某股份有限公司2022年度財務會計報告經(jīng)注冊會計師審計后，于2022年4月26日批準報出。該公司對下列發(fā)生在2022年1月1日至4月25日的事項的會計處理中，正確的有（）。[2分]

A2022年度銷售的商品退回，原銷售價格500000元，銷售成本300000元。該公司沖減了2022年度利潤表上銷售收入和銷售成本等項目，并相應調(diào)整了資產(chǎn)負債表有關(guān)項目

B因應收賬款壞賬準備估計有誤，2022年度少計利潤850000元，并按規(guī)定補交了所得稅280500。該公司在2022年度利潤表和資產(chǎn)負債表上作了相應調(diào)整，同時調(diào)增了現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出280500元

C獲知2022年3月20日某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的450000元預計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2022年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目，并在會計報表附注中予以說明

D該公司2022年12月份與甲公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，2022年2月4日經(jīng)雙方協(xié)商同意，由該公司當日支付給甲企業(yè)80000元作為賠償，甲企業(yè)撤回起訴。該公司于2022年2月5日將此項應付賠償款確認為2022年度的損失，并調(diào)整了2022年度的利潤表、資產(chǎn)負債表相關(guān)項目，但未對現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目（直接法部分）進行調(diào)整

E2022年1月10日銷售商品退回，3月10日退貨，原銷售價格200000元，銷售成本100000元，該公司將其作為調(diào)整事項調(diào)整了2022年報表中的數(shù)字

12.購買方對合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，下列說法中正確的有（）。[2分]

A購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽

B購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當計入當期損益

C購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽

D購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益

E購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當直接計入所有者權(quán)益

三、計算及會計處理題一(需要計算的，應列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)

1.A公司采用公允價值模式計算投資性房地產(chǎn)。A公司于2022年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元的公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%債券實際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2022年1月1日開始建設(shè)，采用出包方式建造。假定當日一次支付工程款3000萬元，工程于2022年底完工達到預定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經(jīng)營性出租。作為固定資產(chǎn)入賬的辦公樓，預計使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計提折舊。2022年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為5年，協(xié)議規(guī)定從2022年末開始收取租金，分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元；其余四層辦公樓交付管理部門使用。2022年末A公司收到租金為100萬元，2022年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元，2022年年末辦公樓第一層的公允價值為770萬元。債券利息調(diào)整采用實際利率法于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：（1）編制2022年1月1日支付工程款的會計分錄。（2）計算2022年12月31日有關(guān)應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（3）編制2022年12月31日支付工程尾款的會計分錄。（4）編制2022年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。（5）編制2022年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（6）編制2022年12月31日收到租金的會計分錄。（7）編制2022年12月31日計提折舊的會計分錄。（8）2022年12月31日計算有關(guān)應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（9）編制2022年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。（10）編制2022年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的會計分錄。[16分]

2.遠威股份有限公司為上市公司（以下簡稱遠威公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2022年度，遠威公司有關(guān)業(yè)務資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下頁表：（金額單位：萬元）2022年12月31日遠威公司有關(guān)科目余額表單位：萬元資金類帳戶名稱年初余額年末余額負債類帳戶名稱年初余額交易性金融資產(chǎn)202200短期借款120220應收賬款12022925應付賬款250600壞賬準備1219.25預收賬款124224預付賬款346910應付職工薪酬383452存貨類620900應付股利300存貨跌價準備2040應交稅費00長期股權(quán)投資7202200預計負債210240固定資產(chǎn)86008880長期借款360840投資性房地產(chǎn)800850無形資產(chǎn)640600無形資產(chǎn)減值準備2060損益類帳戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額損益類帳戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入9050440主營業(yè)務成本4600營業(yè)外支出49營業(yè)稅金及附加113.19營業(yè)外收入50銷售費用265公允價值變動損益50管理費用908資產(chǎn)減值損失7.25財務費用15所得稅費用125（2）其他有關(guān)資料如下：①2022年1月1日遠威公司以420萬元投資甲公司,占甲公司有表決權(quán)股份的80%,甲公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值500萬（與賬面價值相同）。②交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價物，本期以現(xiàn)金購入交易性金融資產(chǎn)（股票）400萬元，本期出售交易性金融資產(chǎn)（股票）獲得投資收益40萬元，款項已存入銀行，不考慮其他與交易性投資增減變動有關(guān)的交易或事項。③應收賬款、預收賬款的增減變動均與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票；本期收回以前年度核銷的壞賬25萬元。④原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，系遠威公司從甲公司所購，其在甲公司的成本為560萬元，該外購原材料一部分已制成產(chǎn)成品并全部對外銷售，剩余部分價值270萬元繼續(xù)形成期末存貨，該部分在甲公司的成本為250萬元。年末存貨均為外購原材料和庫存產(chǎn)成品。其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品的成本構(gòu)成為；原材料252萬元，職工薪酬315萬元，制造費用63萬元（其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。本期外購原材料中有50萬元是向甲公司所購，已用現(xiàn)金支付30萬元，剩余20萬元尚未支付。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務成本）構(gòu)成為：原材料1840萬元，職工薪酬2300萬元，制造費用為460萬元（其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。⑤2022年12月31日，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，以現(xiàn)金支付2022年現(xiàn)金股利300萬元，遠威公司和甲公司適用的所得稅稅率為25%。⑥2022年1月1日，遠威向甲公司購入舊生產(chǎn)設(shè)備一臺，當月投入使用，甲公司的該生產(chǎn)設(shè)備原價為500萬元，累計折舊為120萬元，售價為400萬元，已以銀行存款收付。⑦本期向銀行借入短期借款240萬元，向甲公司借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。⑧預計負債年初數(shù)和年末數(shù)均為計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用，本年度未發(fā)生產(chǎn)品保修費用。⑨遠威公司銷售業(yè)務中，其中于2022年6月1日對外銷售產(chǎn)品一批，合同價款700萬元，當日收到6個月帶息商業(yè)匯票一張，12月1日遠威公司收回價款并取得票據(jù)利息收益25萬元。⑩遠威公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，年初賬面價值為800萬元，年末公允價值為850萬元，相關(guān)利得計入公允價值變動損益。⑾應付賬款、預付賬款的增減變動均與原材料的購買有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元；貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。⑿應付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動、籌資活動無關(guān)，本年確認的職工薪酬也均與投資活動、籌資活動無關(guān)。⒀銷售費用包括職工薪酬84萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務，折舊費用4萬元，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用30萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。⒁管理費用包括職工薪酬285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務，折舊費用124萬元，無形資產(chǎn)攤銷40萬元，其余管理費用以銀行存款支付。⒂除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。⒃不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算2022年度遠威公司銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；（2）計算2022年度遠威公司購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；（3）計算2022年度遠威公司支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（4）計算2022年度遠威公司支付的各項稅費；（5）計算2022年度遠威公司支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（6）計算2022年度遠威公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額；（7）編制2022年度遠威公司合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)抵銷分錄。[14分]

四、計算及會計處理題二(需要計算的，應列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)

1.藍天公司系國有獨資公司，經(jīng)批準自2022年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。2022年前所得稅一直采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2022年起適用的所得稅稅率為25%。藍天公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，藍天公司對2022年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：①藍天公司自行建造的辦公樓已于2022年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。藍天公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2022年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2022年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2100萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2022年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應計入管理費用的支出60萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。藍天公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2022年1月1日，藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計制度一致。②2022年2月，藍天公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務合同，預計合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，藍天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至2022年12月31日，藍天公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。藍天公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤，2022年12月31日已完成合同的30%，款項未結(jié)算。假定此項業(yè)務不考慮壞賬準備。③2022年3月28日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2022年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。④藍天公司發(fā)現(xiàn)2022年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2022年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2022年1月1日，藍天公司進行如下會計政策變更：①將所得稅的核算方法由應付稅款法改為債務法；②為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，藍天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投股權(quán)資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。藍天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：1）2022年末，存貨總成本為6000萬元，其中，完工計算機的總成本為5000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.5萬元，共10000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2022年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.62萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.56萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.10萬元。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍天公司計劃自2022年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，藍天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1050萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。2）2022年末資產(chǎn)負債表中的3000萬元長期股權(quán)投資，系藍天公司2022年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍天公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2022年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為2000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1700萬元。3）由于市場需求的變化，藍天公司計劃自2022年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機的主要設(shè)備。該設(shè)備系2022年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2022年末預計的可收回金額為480萬元。4）無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2022年12月31日的賬面價值為1000萬元，銷售凈價為700萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。5）除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。（3）2022年7月1日，藍天公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更：①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2022年6月購入并投入使用，入賬價值為1550萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。②鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2022年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為21000萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為1000萬元。（4）藍天公司原材料按實際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。藍天公司2022年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟業(yè)務如下：①12月2日，向乙公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為2萬元，增值稅額為0.34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用0.05萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。②12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300件。③12月8日，向丙公司購入W材料1900件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為5.415萬元，增值稅額為0.92055萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗收入庫。④12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600件。⑤12月12日，發(fā)出W材料1000件委托外單位加工（月末尚未加工完成）。⑥12月15日，向丁公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為3萬元，增值稅額為0.51萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗收入庫。⑦12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500件。假定：藍天公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2022年度全部完工，且全部對外售出；不考慮其他因素。要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理，假設(shè)這里的差錯可以調(diào)整應交所得稅。（2）對資料（2）中藍天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》進行的會計政策變更進行賬務處理。（3）根據(jù)資料（3）中的會計估計變更，計算會計估計變更對當年凈利潤的影響數(shù)及當年的折舊額。（4）根據(jù)資料（4）中的資料，計算①購入各批W材料的實際單位成本；②按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；③按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本；④采用先進先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍天公司2022年度凈利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）；⑤采用先進先出法計價與采用移動加權(quán)平均法計價相比對藍天公司2022年末未分配利潤的影響數(shù)（注明“增加”或“減少”）。[16分]

五、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2022年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。（1）2022年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。8月1日，工程重新開工。10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1777萬元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。上述專門借款2022年取得的利息收入為35萬元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬元）。（2）2022年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關(guān)的事項如下：1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于2022年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務重組及相關(guān)資料如下：①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值為1元，市價為4元。（3）2022年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下：12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)