國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-建筑合同

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--建筑合同

（1993年12月修訂）

目的

本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出

規(guī)定。

由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開始

日期與活動(dòng)的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)

的主要問題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期

間。

在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)

用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)。

范圍

1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。

2.本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“建筑合同會(huì)

計(jì)”。

定義

3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義：

建筑合同，是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上以及工藝上

以及功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)

目而專門簽訂的合同。

固定造價(jià)合同，是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程

價(jià)款的合同，這類合同有時(shí)還帶有成本上升的條款。

成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式

確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收

取費(fèi)用的合同。

4.建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁以及建筑物以及

水壩以及管道以及道路以及船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造

幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上以及工藝上以及功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)

聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)

備的復(fù)雜部件。

5.為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)：

(1)與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項(xiàng)目管理人

員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)；

(2)拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。

6.建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造價(jià)合同和成

本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合同的特征，如

有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下，建筑商在決

定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23段和第24

段的所有條件。

建筑合同的合并與分割

7.本號(hào)準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況

下，為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)，有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某

項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。

8.當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，每一項(xiàng)資產(chǎn)的建造

均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：

(1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃；

(2)每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕

與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款；

(3)每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。

9.當(dāng)滿足下列條件時(shí)，無論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)

視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理：

(1)該組合同是按一攬子方式議定的；

(2)各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤的單項(xiàng)

工程中不可或缺的組成部分；

(3)各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。

10.建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿

足下列條件時(shí)，該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理：

(1)該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)以及工藝以及功能

等方面迥然不同；

(2)在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。

合同收入

11.合同收入應(yīng)包括：

(1)合同中最初議定的價(jià)款；

(2)在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更以及索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來

的收入：

①它們可能產(chǎn)生收益；

②它們能夠可靠地計(jì)量。

12.合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來事項(xiàng)

的結(jié)果的制約，合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。隨著未

來事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決，需經(jīng)常修訂估計(jì)。因此，合同收

入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少，例如：

(1)合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠,

從而增加或減少了隨后期間的合同收入；

(2)固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款

而有所增加；

(3)由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入;

(4)如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合

同收入也就相應(yīng)增加。

13.所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能

導(dǎo)致合同收入的增加或減少。例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工

期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí)，這種變更應(yīng)包括在合同收入中：

(1)客戶可能會(huì)批準(zhǔn)變更，并且這種變更會(huì)產(chǎn)生收入的金額；

(2)收入的金額可以可靠地計(jì)量。

14.所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對(duì)沒有包括

在合同價(jià)款中的成本的補(bǔ)償。

例如，由客戶造成的延誤以及規(guī)格說明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤以及工程

變更的爭議等均可能產(chǎn)生索賠。對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量，存

在著很大的不確定性，通常取決于談判的結(jié)果。因此，只有在滿足下

列條件時(shí)，索賠才能作為合同收入：

(1)談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求;

(2)客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。

15.獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。

例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)

符合下列條件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金可以包括在合同收入中：

(1)合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)；

(2)該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。

合同成本

16.合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)：

(1)與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；

(2)在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給

該合同的費(fèi)用；

(3)根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。

17.與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括：

(1)施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用；

(2)工程用料成本；

（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用；

（4）將機(jī)器以及設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用；

（5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用；

（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；

（7）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用；

（8）第三方的索賠款。

這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余

材料的銷售收入和合同結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。

18.在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定

合同的費(fèi)用包括：

（1）保險(xiǎn)費(fèi)；

（2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；

（3）施工管理費(fèi)。

上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)以及合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法

一致地應(yīng)用于所有具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。

分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管

理費(fèi)包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以

歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建

筑商按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”中所允許的備選處理方法處

理的借款費(fèi)用。

19.根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，可能包括由合同條款規(guī)定

的需補(bǔ)償?shù)哪承┮话愎芾碣M(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。

20.不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用，不能

包括在合同成本之中。這些費(fèi)用包括：

(1)合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用；

(2)銷售費(fèi)用；

(3)合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開發(fā)費(fèi)用；

(4)未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。

21.合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開始直至合同完

成時(shí)為止期間的成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)

的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能

獲得這個(gè)合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分予以包括。當(dāng)

為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，如果合

同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。

合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

22.當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí)，與該合同有關(guān)的合同收入和合

同成本可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入

和費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段立即確認(rèn)為費(fèi)用。

23.在固定造價(jià)合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果

可以可靠地預(yù)計(jì)：

(1)合同的總收入能夠可靠地計(jì)量；

(2)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地

計(jì)量；

(4)歸屬于合同的成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量，從而使實(shí)際

發(fā)生的合同成本能與事先的估計(jì)數(shù)相比較。

24.在成本加成合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果

可以可靠地預(yù)計(jì)：

(1)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；

(2)不管是否獲得特別補(bǔ)償，歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地

認(rèn)定并且可靠地計(jì)量。

25.根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用，通常稱為完工百分比法。

采用完工百分比法，需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生

的合同成本相配比，從而導(dǎo)致按完工比率報(bào)告收入以及費(fèi)用和利潤。

該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供了有用的信息。

26.采用完工百分比法時(shí)，應(yīng)在施工的會(huì)計(jì)期間的損益表中將合同收入確

認(rèn)為收入。合同成本通常也在施工的有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益表中確認(rèn)為

費(fèi)用。但是，一旦所預(yù)期的合同總成本超過了合同總收入，超過的部

分就應(yīng)按第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

27.建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本。這類成本如

果將來可能得到補(bǔ)償，應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這類成本代表了應(yīng)向客

戶收取的款項(xiàng)，通常應(yīng)歸類為合同的在建工程。

28.只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時(shí)，建筑合同的成果才能

夠可靠地預(yù)計(jì)。但是，已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的

金額，當(dāng)其可收回性存在不確定因素時(shí)，無法收回的金額或者不再可

能收回的有關(guān)金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而不應(yīng)作為對(duì)合同收入金額的調(diào)

整。

29.當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)

計(jì)：

(1)合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利；

(2)交換的價(jià)款；

(3)結(jié)算的方式和條件。

企業(yè)通常還需要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著工

程的進(jìn)展，企業(yè)需復(fù)核和修訂(如果必要的話)合同收入和合同成本

的預(yù)計(jì)。但這種修訂的需要并不意味著合同的成果不能夠可靠地預(yù)

計(jì)。

30.合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測(cè)算

已完工程的方法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括：

(1)截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比

例；

(2)觀察工程施工情況；

(3)合同工程的實(shí)物完成比例。

向客戶收取的進(jìn)度款和預(yù)收款，并不能反映合同的完工進(jìn)度。

31.當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度時(shí)，只有那些能夠反

映施工進(jìn)度的合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括

在內(nèi)的合同成本有：

(1)與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本，例如，已運(yùn)至施工地點(diǎn)，或者

已做好使用準(zhǔn)備但在施工過程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非

這些材料是為該合同專用的）；

（2）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。

32.當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)時(shí)：

（1）只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補(bǔ)償時(shí)，才能確認(rèn)收入；

（2）合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失

應(yīng)根據(jù)第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

33.在合同進(jìn)行的早期，通常很難可靠地預(yù)計(jì)該合同的成果。不過，企業(yè)

的已發(fā)生合同成本還是可能得到補(bǔ)償?shù)?。因此，合同收入的確認(rèn)僅限

于預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本的范圍。因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)

計(jì)，因此,也就不能確認(rèn)利潤。然而，即使合同的成果不能可靠地預(yù)

計(jì)，合同總成本仍有可能超過合同總收入。在這種情況下，預(yù)計(jì)合同

總成本超過合同總收入部分，應(yīng)根據(jù)36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。

34.不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。所發(fā)生的合同成本不

可能得到補(bǔ)償并且應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況包括：

（1）合同不具備完全的實(shí)施條件，即它們的有效性存在嚴(yán)重問題；

（2）合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法；

（3）合同涉及可能被沒收或征用的財(cái)產(chǎn)；

（4）客戶已無承擔(dān)義務(wù)的能力；

（5）建筑商已無能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。

35.當(dāng)使得合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)的不確定因素不再存在時(shí)，與建筑

合同有關(guān)的收入與成本應(yīng)根據(jù)第22段而不是根據(jù)第32段的要求進(jìn)行

確認(rèn)。

預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)

36.當(dāng)合同總成本可能超過合同總收入時(shí)，預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。

37.在確定這種損失的金額時(shí)，通常不需考慮：

（1）合同工程是否已經(jīng)開始；

（2）合同工程的完工進(jìn)度；

（3）不是作為第9段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生

的利潤金額。

估計(jì)的變化

38.完工百分比法是在累計(jì)的基礎(chǔ)上在各會(huì)計(jì)期間估算當(dāng)期的合同收入

和合同成本。因此，對(duì)合同收入和合同成本估計(jì)的變更的影響，或?qū)?/p>

合同的成果估計(jì)的變更的影響，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變化予以核算（參

見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“本期凈損益以及基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變

更”）。在發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的

估計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。

揭示

39.企業(yè)應(yīng)揭示：

（1）在本期確認(rèn)為收入的合同收入的金額；

（2）確定本期所確認(rèn)的合同收入所采用的方法；

（3）所采用的確定合同完工進(jìn)度的方法。

40.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建合同揭示以下內(nèi)容：