成本管理與成本報(bào)表

學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，1.應(yīng)該了解企業(yè)為什么要編制成本報(bào)表，一般應(yīng)編制哪些報(bào)表，以及這些報(bào)表編制方法。2.理解本錢分析的含義、內(nèi)容與程序的根底上，掌握本錢分析的根本方法，熟悉全部產(chǎn)品與單位產(chǎn)品本錢分析的方法。第六章本錢報(bào)表與分析本錢管理內(nèi)容本錢預(yù)測本錢決策本錢方案本錢控制本錢核算本錢分析本錢考核本錢報(bào)表及其作用本錢報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督一定期間產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。作用：考核本錢方案的完成情況分析企業(yè)本錢管理中存在的問題為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息本錢報(bào)表種類反映產(chǎn)品本錢情況的報(bào)表?！踩慨a(chǎn)品生產(chǎn)本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表等〕反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表〔制造費(fèi)用明細(xì)表和產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表等〕附注、附表和其他資料本錢報(bào)表編制要求數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報(bào)表編制編制本表是為了考核本錢方案的執(zhí)行情況和本錢降低任務(wù)的完成情況，以便分析本錢增減變動(dòng)的原因，指出進(jìn)一步降低產(chǎn)品本錢的途徑。按產(chǎn)品種類編制按本錢工程編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報(bào)表〔按品種〕編制根本局部：可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品；各種產(chǎn)品單位本錢、本月總本錢、本年累計(jì)總本錢補(bǔ)充局部：可比產(chǎn)品本錢降低額可比產(chǎn)品本錢降低率可比產(chǎn)品本錢降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算的本年累計(jì)總本錢-可比產(chǎn)品本年實(shí)際累計(jì)總本錢可比產(chǎn)品本錢降低率=全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報(bào)表〔按工程〕編制生產(chǎn)費(fèi)用局部：產(chǎn)品本錢局部：主要產(chǎn)品單位本錢表的編制是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位本錢的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的報(bào)表。主要產(chǎn)品單位本錢表的編制上半局部：歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年方案、本月實(shí)際及本年累計(jì)實(shí)際平均單位本錢。下半局部：主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)〔反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量〕制造費(fèi)用明細(xì)表反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。(3欄資料〕其他本錢報(bào)表p.179生產(chǎn)情況表責(zé)任本錢表直接材料本錢考核表直接人工本錢考核表材料價(jià)格差異分析表

工人工作效率月報(bào)表本錢分析與內(nèi)容、程序本錢分析以本錢報(bào)表所提供的、反映企業(yè)一定時(shí)期本錢水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的方案、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)本錢指標(biāo)方案的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時(shí)期的本錢工作情況獲得比較全面的、本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。本錢分析與內(nèi)容、程序程序確定本錢分析目標(biāo)收集資料進(jìn)行分析，找出問題提出解決問題的對策內(nèi)容全部產(chǎn)品總本錢分析產(chǎn)品單位本錢分析本錢分析的方法比照分析法比率分析法因素分析法差額分析法比照分析法：把相同產(chǎn)品的本錢指標(biāo)在不同的時(shí)間空間上進(jìn)行比照分析的方法。本期實(shí)際與方案比照本期實(shí)際與上期實(shí)際〔上年同期實(shí)際〕比照實(shí)際與同行先進(jìn)水平或歷史先進(jìn)水平比照比率分析法是指通過計(jì)算和比照經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率分析：將性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)比照求出比率…產(chǎn)值本錢率、本錢利潤率結(jié)構(gòu)比率分析：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成局部占總體的比重…動(dòng)態(tài)比率分析：不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值比照求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較…年度指標(biāo)第一年第二年第三年第四年鑄件單位成本(元/噸)基期指數(shù)環(huán)比指數(shù)382100-423111111489128116675176138例：某電機(jī)廠某一時(shí)期中連續(xù)4年鑄件單位本錢和趨勢比率：因素分析法：連環(huán)替代法是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。

材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料消耗量*材料單價(jià)

計(jì)劃指標(biāo)N0=a0b0c0(1)第一次替代a因素Na=a1b0c0(2)第二次替代b因素Nb=a1b1c0(3)第三次替代c因素Nc=a1b1c1=N1(4)計(jì)算各因素變動(dòng)對N的影響；a因素變動(dòng)的影響=(2)-(1)=Na-N0

b因素變動(dòng)的影響=(3)-(2)=Nb-Na

c因素變動(dòng)的影響=(4)-(3)=Nc-Nb把各因素影響相加，則

(Na-N0)+(Nb-Na)+(Nc-Nb)=Nc-N0=N1-N0例：假定某企業(yè)有關(guān)材料方案和實(shí)際資料如下：連環(huán)替代法特點(diǎn)計(jì)算程序的連環(huán)性。計(jì)算嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。除第一次替換外，每個(gè)因素的替換都是在前一個(gè)因素替換的根底上進(jìn)行的。因素替換的順序性。實(shí)物量-價(jià)值量根本-次要計(jì)算條件的假定性。測定某一因素變動(dòng)時(shí)，是以其他因素不變?yōu)闂l件的。

差額分析法：因素分析法的簡化形式。商品產(chǎn)品總本錢分析商品產(chǎn)品總本錢方案完成情況分析按產(chǎn)品品別進(jìn)行分析按本錢工程進(jìn)行分析可比產(chǎn)品本錢分析可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的分析影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的因素分析各因素變動(dòng)對本錢降

低方案完成情況的影響〔1〕在方案產(chǎn)量、方案品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低額=方案產(chǎn)量按上年實(shí)際單位本錢計(jì)算的總本錢-方案產(chǎn)量按方案單位本錢計(jì)算的總本錢〔2〕在實(shí)際產(chǎn)量、方案品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低額=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算的總本錢*方案降低率〔2〕-〔1〕產(chǎn)量變動(dòng)影響〔3〕在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和方案單位本錢情況下的本錢降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年平均單位本錢計(jì)算的總本錢-實(shí)際產(chǎn)量按方案單位本錢計(jì)算的總本錢〔3〕-〔2〕品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響〔4〕在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位本錢情況下的本錢降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算的總本錢-實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際單位本錢計(jì)算的總本錢〔4〕-〔3〕單位本錢變動(dòng)影響指標(biāo)降低額(元)降低率(%)（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額96,000-84,000=12,000100,000×12.5%=12,500

12.5%12.5%（2）-（1）產(chǎn)量變動(dòng)影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)12,500-12,000=500100,000-87,000=13,000

013,000/100,000=13%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)13,000-12,500=500100,000-86,000=14,000

0.5%14,000/100,000=14%（4）-（3）單位成本變動(dòng)影響14,000-13,000=1,000

1%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果500+500+1,000=2,000即14,000-12,000=2,000

1.5%各因素變動(dòng)對本錢降低方案完成情況的影響指標(biāo)降低額(元)降低率(%)（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額19,000-16,700=2,30017,750×12.1%=2147.75

12.1%

12.1%（2）-（1）產(chǎn)量變動(dòng)影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2147.75-2,300=-152.2517,750-15,475=2,275

02,275/17,750=12.8%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)2,275-2147.75=127.2517,750-15,740=2,0100.7%2,010/17,750=11.3%（4）-（3）單位成本變動(dòng)影響2,010-2,275=-265

-1.5%可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果-152.25+127.25-265=-290即2,010-2300=-290

-0.8%各因素變動(dòng)對本錢降低方案完成情況的影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品總成本單純產(chǎn)量變動(dòng)下的成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算降低額降低率(%)甲300*20=6,000300*16=4,8001,20020乙450*50=22,500450*45=20,2502,25010合計(jì)28,50025,0503,45012.1〔注：甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量同時(shí)增加50%〕〔降低率不變。降低額=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算*降低率〕主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢方案完成情況分析產(chǎn)品單位本錢工程的因素分析表1可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量單位成本（元）總成本（元）計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額（元）降低率（%）甲608007004800042000600012．5乙3210008203200026240576018．0合計(jì)80000682401176014．7表2可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低情況可比產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年計(jì)劃實(shí)際降低額(元)降低率（%）甲5074040000350003700030007．5乙607806000049200468001320022合計(jì)10000084200838001620016．2表3可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況分析表指標(biāo)降低額降低率（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額和降低率（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低數(shù)（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)各因素的影響合計(jì)數(shù)指標(biāo)降低額降低率（1）在計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額和降低率80000-68240=1176011760/80000=14.7（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本情況下的成本降低額100000

14.7%=147001