稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范教材

稅收執(zhí)法風(fēng)險及其

防范

某市國稅系統(tǒng)分局長〔科長〕培訓(xùn)課件稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范可從以下三個方面進(jìn)行分析

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險實證分析(一)依法治稅和依法行政理念初步確立1.2001年，總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會議上第一次明確提出了“將稅收工作的重心轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型〞。2024年，為貫徹國務(wù)院?全面推進(jìn)依法行政實施綱要?，總局下發(fā)了?關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實〈全面推進(jìn)依法行政實施綱要〉的意見?。為了貫徹落實全國依法行政工作會議精神，國家稅務(wù)總局于2024年9月28日上午召開全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會議。內(nèi)容是認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹溫家寶總理重要講話和全國依法行政工作會議精神，總結(jié)國務(wù)院?全面推進(jìn)依法行政實施綱要?實施六年來稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作，部署新形勢下稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作任務(wù)，加快推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。2.積極探索“兩權(quán)監(jiān)督〞〔稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)〕的多項工作機(jī)制和制度。3.稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅和依法行政工作取得了明顯成效，審計和財政監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的“問題逐年減少，社會形象提升明顯〞。〔二〕依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)1.從2024年至今全市稅收執(zhí)法檢查情況越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力等嚴(yán)重違法行為還不同程度存在。具體表現(xiàn)為：任意行使自由裁量權(quán)、稅收核定時成心改變稅目、不按規(guī)定稅率征收、不按規(guī)定處分〔如未申報納稅處于1萬多元的罰款，見?征管法?第62條的規(guī)定〕、“買稅引稅〞〔今年離任審計中發(fā)現(xiàn)的問題〕、野蠻粗暴執(zhí)法、侵害納稅人權(quán)益〔見近年來執(zhí)法檢查通報〕。2.當(dāng)前行政復(fù)議和行政訴訟案件主要特點一是案件數(shù)總體呈上升趨勢，總局和省局受理的復(fù)議案件逐年增加，1、納稅人行政救濟(jì)的風(fēng)險——2024年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了大量的復(fù)議應(yīng)訴案件，已辦結(jié)的復(fù)議案件中，復(fù)議決定維持和撤消、變更的比率為56：44；人民法院審結(jié)的稅務(wù)行政訴訟案件中，判決維持和撤消、變更的比率為48：52。近年來納稅人向市局申請復(fù)議案件有7起，其中受理5起，2起被變更；二是大多數(shù)稅務(wù)行政案件是個人和私營企業(yè)〔個體、合伙〕提起的；三是縣級局、稅務(wù)所〔分局〕、稽查局是引起稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件的主要單位；四是征稅和處分是爭議的焦點；五是原具體行政行為被撤銷變更比重較大；六是納稅人主體認(rèn)定引發(fā)的爭議；七是要求附帶審查稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的案件數(shù)呈上升趨勢。3.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件時有發(fā)生據(jù)不完全統(tǒng)計，2024年8月至2024年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪共439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊出售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起、徇私舞弊不移交刑事案件罪4起，根據(jù)以上統(tǒng)計，玩忽職守罪占整個涉稅瀆職犯罪的58%。而2024年全國僅國家稅務(wù)局系統(tǒng)因瀆職侵權(quán)被檢察機(jī)關(guān)立案查處的稅務(wù)人員就有144人。從總局紀(jì)檢組監(jiān)察局有關(guān)資料隨機(jī)選取的17個案例分析，其中屬于玩忽職守罪案件13件，受賄罪1件，濫用職權(quán)罪1件，徇私舞弊不征或少征稅款2件；涉案稅務(wù)干部20人，其中縣處級干部5人，鄉(xiāng)科級干部3人，一般干部12人，被判處刑罰的10人，定罪免訴的10人。構(gòu)成犯罪的風(fēng)險——特別是最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局〞成立，從2024年下半年到2024年，檢察機(jī)關(guān)對工商、稅務(wù)、土管等部門職務(wù)犯罪重點查處。全國稅務(wù)系統(tǒng)每件重大稅案中，都有稅務(wù)人員被查處和追究。河北省棗強(qiáng)縣局部皮毛加工企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票案件〔“利劍二號〞行動〕，涉嫌違法的7名稅務(wù)干部被檢察機(jī)關(guān)逮捕，另有局部違紀(jì)干部正在處理中。

4.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件特點〔1〕涉案人員集中在一線稅源管理部門和負(fù)有審批職責(zé)的基層領(lǐng)導(dǎo)干部；〔2〕涉案企業(yè)的犯罪行為多集中在與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的業(yè)務(wù)上；〔3〕涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度存在疏于管理，制度落實不到位的問題；〔4〕涉案企業(yè)比較多，稅款損失巨大，單個案子的涉案金額動輒上百萬；〔5〕17個案中有11案司法機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部管理制度為依據(jù)，認(rèn)定涉案稅務(wù)人員未能完全依照有關(guān)制度開展工作，導(dǎo)致公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失?！踩承〗Y(jié)1.隨著社會經(jīng)濟(jì)開展和市場主體呈多元化開展趨勢，稅收執(zhí)法環(huán)境異常復(fù)雜，涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件呈不斷上升趨勢；2.稅收執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險防范意識缺乏；3.檢察機(jī)關(guān)加大對瀆職侵權(quán)案件的查處力度，導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險遽然增大，以玩忽職守犯罪為主的涉稅瀆職犯罪也時有發(fā)生；4.執(zhí)法風(fēng)險如不加以消減和控制，必將影響稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)開展和稅收執(zhí)法人員的健康成長。二、稅收執(zhí)法風(fēng)險成因分析〔一〕稅收執(zhí)法風(fēng)險概念1.稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在實施稅收管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、行使處分等稅收執(zhí)法過程中，因主觀上的成心或過失致使執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤或行政不作為給國家和納稅人造成一定的物質(zhì)和精神上的損失，而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯責(zé)任的可能性。2.稅收執(zhí)法風(fēng)險概念的內(nèi)涵與外延〔1〕風(fēng)險的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所屬的稅收執(zhí)法人員?！?〕風(fēng)險的客體：風(fēng)險主體未能正確履行稅收征管職能，侵犯了國家正常的稅收征管秩序，侵犯、損害了國家、納稅人的利益。(3)主觀方面：指征稅主體主觀上成心和過失。(4)客觀方面：征稅主體實施了作為違法或不作為從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。(5)結(jié)果方面：因侵犯、損害國家、納稅人利益而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過錯責(zé)任等?！捕扯愂請?zhí)法風(fēng)險的分類1.從執(zhí)法的角度來分，執(zhí)法風(fēng)險可以分為作為和不作為所帶來的責(zé)任追究；從產(chǎn)生的角度來分，可以分為自身固有的風(fēng)險和外在的風(fēng)險。自身固有的風(fēng)險主要是指執(zhí)法人員未按照法律、法規(guī)的規(guī)定履行職責(zé)，外在的風(fēng)險主要指納稅環(huán)境帶來的風(fēng)險，如各方干預(yù)等。從目前存的問題來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對自身存在的執(zhí)法風(fēng)險給予更多的關(guān)注。因為自身固有風(fēng)險是我們必須面對而不可回避的，但這一類的風(fēng)險通過我們自身的努力是可以防止的，就稅收執(zhí)法而言，只要依法行政，依規(guī)辦事，按照程序執(zhí)法，按照權(quán)限執(zhí)法，合理使用自由裁量權(quán)，就能盡力防止被干擾、被投訴或者少敗訴、被追究。2.稅收執(zhí)法風(fēng)險的其他分類〔1〕經(jīng)濟(jì)風(fēng)險與非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(按有否經(jīng)濟(jì)損失分)〔2〕內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險與外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險〔按來源分〕內(nèi)源性稅收執(zhí)法風(fēng)險：由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引發(fā)的風(fēng)險，也叫自身固有風(fēng)險。包括：稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)密，稅收執(zhí)法不標(biāo)準(zhǔn)等。外源性稅收執(zhí)法風(fēng)險：由稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定因素引發(fā)的風(fēng)險。包括：自然風(fēng)險、社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、政治風(fēng)險等。實體風(fēng)險和程序風(fēng)險〔3〕實體風(fēng)險與程序風(fēng)險〔按依據(jù)分〕實體風(fēng)險：征稅主體因違背稅收實體法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險。程序風(fēng)險：征稅主體因違反稅收程序法而產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險。〔4〕單位風(fēng)險與個人風(fēng)險〔按風(fēng)險承擔(dān)主體分〕單位風(fēng)險：稅務(wù)機(jī)關(guān)等征稅單位產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風(fēng)險。〔行政復(fù)議、訴訟、賠償〕個人風(fēng)險：稅務(wù)人員因執(zhí)法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險?！沧肪繄?zhí)法責(zé)任、行政處分、行政追償、刑事責(zé)任〕〔5〕作為風(fēng)險與不作為風(fēng)險〔按是否行政作為〕作為風(fēng)險：稅務(wù)執(zhí)法人員實施了行政行為，但不徹底或者稅收執(zhí)法人員實施了法律規(guī)定不可為的行政行為而產(chǎn)生的風(fēng)險，還包括亂作為風(fēng)險。不作為風(fēng)險：執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)依法作出行政行為，卻不作為行政行為而帶來的執(zhí)法風(fēng)險。如：應(yīng)征不征，應(yīng)罰不罰，應(yīng)查不查?！?〕刑事責(zé)任風(fēng)險、行政責(zé)任風(fēng)險和執(zhí)法過錯責(zé)任風(fēng)險〔按責(zé)任形式分〕〔依據(jù)〕〔7〕經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人財產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)方面的損失。非經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指某一稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人帶來精神方面的損失?！捕悇?wù)機(jī)關(guān)名譽(yù)的負(fù)面影響，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)信任危機(jī)〕3.稅收管理類風(fēng)險(1)這一類風(fēng)險是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律法規(guī)規(guī)章和其他標(biāo)準(zhǔn)性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為或作為不到位導(dǎo)致管理缺失。這一類的執(zhí)法行為在日常征管中屬于風(fēng)險高發(fā)區(qū)，主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、玩忽職守、推諉扯皮、處分不當(dāng)、違法不究等為問題。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確，納稅人性質(zhì)、稅種認(rèn)定錯誤，一般納稅人資格和防偽稅控設(shè)備使用審核不嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定領(lǐng)用、減免稅適用文件錯誤或是認(rèn)定錯誤，“雙定戶〞定額未按規(guī)定的流程，政務(wù)公開不及時，未進(jìn)行欠稅公告，稅率執(zhí)行錯誤，一般納稅人進(jìn)項抵扣審核不嚴(yán)導(dǎo)致多抵扣等都屬于日常征管中較易發(fā)生的執(zhí)法風(fēng)險。這類風(fēng)險較容易發(fā)生所以也最容易無視，特別是在受外界的干擾時往往因?qū)@些風(fēng)險認(rèn)識缺乏，認(rèn)為無關(guān)緊要，而實際最終造成的后果將可能是極其嚴(yán)重法律責(zé)任。即使是簡單的稅務(wù)登記，也可能對以后納稅人是否可以享受減免稅等一系列問題產(chǎn)生影響，可能造成該減免的未減免，不該減免的而減免。如對一般納稅人資格審核和專用發(fā)票審核不嚴(yán)，一旦出現(xiàn)納稅人虛開專用發(fā)票案件，造成稅款流失，資格認(rèn)定整個環(huán)節(jié)將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如“雙定戶〞定額不平衡、程序不完善、稅負(fù)不均衡，甚至影響到社會的安定團(tuán)結(jié)和和諧開展，這個后果也許就不僅僅是一個責(zé)任追究能夠概括的。4.稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險這一類風(fēng)險稅收執(zhí)法中產(chǎn)生的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)蕊L(fēng)險。從目前的情況看，稅務(wù)執(zhí)法在程序、取證以及適用標(biāo)準(zhǔn)上是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)。(1)從程序的角度來看，主要存在日常檢查時未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書，稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行未按規(guī)定審批，未按規(guī)定告知納稅人聽證、復(fù)議、訴訟等權(quán)利，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行處分，未按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批等等。(2)從證據(jù)的角度來看，突出表現(xiàn)在取得送達(dá)回證沒有權(quán)利人或代理的簽章，留置送達(dá)沒有見證人的簽字，收集證據(jù)的來源不合法，證據(jù)沒有形成一個有效的鏈條等等。(3)從適用標(biāo)準(zhǔn)的角度來看，引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，在做?稅務(wù)處理決定書?和?稅務(wù)處分決定書?對案件定性和處理引用不標(biāo)準(zhǔn)。上述存的問題一旦發(fā)生，稅務(wù)行政行為在復(fù)議中被撤銷或是在訴訟中敗訴的風(fēng)險就相當(dāng)高，而由此追究執(zhí)法者的責(zé)任也就在所難免了。(三)發(fā)生三種責(zé)任風(fēng)險的法律法規(guī)依據(jù)1.?中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例?警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨觀察、開除黨籍。2.?關(guān)于實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定?責(zé)令公開抱歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職。3.?刑法?濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊不移交刑事案件、徇私舞弊不征、少征稅款、徇私舞弊出售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅、幫助犯罪分子逃避處分、索、受賄。4.?稅收征管法?第七十七條稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。5.?公務(wù)員法?和?行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例?警告、記過、記大過、降級、撤職、開除、稅務(wù)部門內(nèi)部規(guī)章制度。6.稅務(wù)部門內(nèi)部規(guī)章制度〔1〕行政處理：批評教育、責(zé)令作出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格。經(jīng)濟(jì)懲戒：扣發(fā)獎金、崗位津貼。〔三〕稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式1.從風(fēng)險的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險；政策風(fēng)險；崗位風(fēng)險；考核風(fēng)險；社會風(fēng)險。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險；刑事責(zé)任風(fēng)險；民事責(zé)任風(fēng)險等。3.上述風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式：1.從風(fēng)險的表現(xiàn)形式看，可分為：素質(zhì)風(fēng)險；政策風(fēng)險崗位風(fēng)險；考核風(fēng)險；社會風(fēng)險。2.也可分為：行政責(zé)任風(fēng)險；刑事責(zé)任風(fēng)險；民事責(zé)任風(fēng)險等。3.上述風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式：〔1〕稅收執(zhí)法超越職權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)執(zhí)法人員的具體行政行為，超越了現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實施了其無權(quán)實施的行政行為，包括主體越權(quán)〔級別越權(quán)、業(yè)務(wù)越權(quán)〕、管轄越權(quán)、職能越權(quán)、無委托執(zhí)法。其風(fēng)險是具體執(zhí)法行為被撤銷或者賠償。〔2〕稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯誤，表現(xiàn)為：一是在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)有關(guān)有關(guān)司法解釋的規(guī)定，可能在行政訴訟中存在敗訴的可能。二是法律適用錯誤。三是無視法律的新立法、修改、廢止。稅收執(zhí)法依據(jù)適用錯誤帶來的執(zhí)法風(fēng)險往往是具體的行政行為被撤銷。稅收執(zhí)法案件證據(jù)收集不充分、不合法，表現(xiàn)為：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗執(zhí)法；二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性〞要求，所收集的的證據(jù)與處理、處分中闡述的違法事實不存在因果關(guān)系；三是證據(jù)收集方式不合法；四是先處理，后取證；五是證據(jù)制作不標(biāo)準(zhǔn)。〔4〕稅務(wù)行政自由裁量權(quán)濫用，表現(xiàn)為：一是違法裁量；二是不依照法定期限履行法定職責(zé)，或者拖延履行職責(zé)，有行政不作為之嫌；三是行使自由裁量權(quán)未說明理由?！?〕稅務(wù)執(zhí)行不到位，表現(xiàn)為：一是文書送達(dá)不合法；二是執(zhí)行措施不到位〔見下例〕；三是以補(bǔ)代罰，以罰代刑，該移送司法機(jī)關(guān)不移送〔見移送規(guī)定〕。如?征管法?第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人行使。第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。?征管法實施細(xì)那么?第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。?納稅擔(dān)保試行方法?〔國家稅務(wù)總局令第11號〕第十二條保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。〔6〕局部稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，難以適應(yīng)新形勢下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)法的要求。局部稅務(wù)人員仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，沒有適時地轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念、執(zhí)法方式和執(zhí)法行為，重執(zhí)法結(jié)果、輕執(zhí)法程序現(xiàn)象時有發(fā)生，缺乏責(zé)任心和風(fēng)險防范意識；而局部稅務(wù)人員不熟悉法律法規(guī)、稅收會計，不掌握稅收政策，不了解企業(yè)情況，不具備適應(yīng)實際的工作能力，甚至有些地方的稅務(wù)稽查人員在查不出問題的時候向企業(yè)要問題。案例：2000年3月和5月，廣東某市某某五金工藝廠利用購置的某某縣某貿(mào)易公司的虛假增值稅專發(fā)票167份，向該市國稅局某分局申報抵扣稅款，抵扣稅額共計2488951.19元。犯罪嫌疑人戚某時任該分局稅務(wù)管理員，其在辦理上述某某五金工藝廠的納稅申報中，沒有嚴(yán)格按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知?和?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?審核該廠是否真實購進(jìn)貨物及這些增值稅專用發(fā)票是否從銷售方取得，致使“某某五金工藝廠〞法定代表人徐某〔因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判無期徒刑〕利用8組連號發(fā)票，最大一組50張，最少一組3張共計157張?zhí)摷僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，在某分局抵扣稅合2488951.19元，給國家造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。在這一起稅務(wù)人員的玩忽職守案中，涉案企業(yè)的作案特點很明顯，作案手段很簡單，只要這名稅務(wù)人員能夠認(rèn)真履行稅收管理員職責(zé)，責(zé)任心和防范意識強(qiáng)一些，納稅人的情況掌握多一些，企業(yè)涉稅犯罪行為是不難發(fā)現(xiàn)的?！?〕少數(shù)稅務(wù)人員人生觀、價值觀扭曲，利用職權(quán)謀取私利少數(shù)稅務(wù)人員不加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，在執(zhí)法活動中利用職務(wù)之便，有意識地進(jìn)行索賄、受賄、貪污挪用稅款或獲取其他不正當(dāng)?shù)睦?。案例：遼寧省某市國稅局張某某玩忽職守案中，明知國家對一般納稅人的稅收管理政策，還為不法分子收購將要廢業(yè)的一般納稅人企業(yè)牽線搭橋，收受好處費(fèi)2.5萬元，并想盡方法違規(guī)將不法分子收購成功的企業(yè)劃歸自己管戶范圍，以便為企業(yè)在辦理涉稅事宜時提供方便，最后在行使職權(quán)時玩忽職守，走上犯罪道路。(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)認(rèn)識上的差異，加上司法機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)大，導(dǎo)致風(fēng)險.(9)稅收執(zhí)法權(quán)受限?征管法?在賦予稅務(wù)人員權(quán)力的同時，設(shè)置了許多前提條件，使稅務(wù)人員查處案件時縮手縮腳，容易出現(xiàn)證據(jù)不充分、超權(quán)限執(zhí)法等情況，執(zhí)法漏洞突出，在行政復(fù)議和訴訟中出現(xiàn)被動局面。例：今年10月份省局執(zhí)法督查組發(fā)現(xiàn)問題〔區(qū)〕局的執(zhí)法考核系統(tǒng)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)“2024年10月永國申字20240905號違反程序在聽證申請時限內(nèi)〔?稅務(wù)行政處分事項告知書?發(fā)出的3天內(nèi)〕作出?稅務(wù)行政處分決定書?的申辯申請作無過錯調(diào)整，理由不成立〞。違法了程序，處分不成立。〔10〕該回避不回避看回避相關(guān)規(guī)定。〔11〕內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全雖然稅務(wù)部門有執(zhí)法考核、執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察等多種監(jiān)督措施和手段，但大局部檢查都是以抽查方式進(jìn)行，造成監(jiān)督檢查不深入、效果不佳，一些未查出的問題得不到及時糾正，應(yīng)追究的執(zhí)法責(zé)任沒有追究到位，使執(zhí)法風(fēng)險由小變大，甚至衍生出涉稅大要案。案例一：廣東省茂名市某縣周某等人濫用職權(quán)犯罪案中，周某作為分局“一把手〞，權(quán)力沒有受到監(jiān)督制約，集稅收管理員、管理股長和分局長的權(quán)力于一身，為所欲為，不受約束，以致從批準(zhǔn)企業(yè)申請開具稅收〔出口貨物專用〕繳款書到制作虛假的調(diào)查核實材料等，根本是一個人在操作。案例二：劉某某、倪某某濫用職權(quán)案2024年8月15日，我省某市檢察院以涉嫌濫用職權(quán)罪，對原某市地方稅務(wù)局涉外檢查分局工作人員劉某某〔女〕、倪某某〔女〕立案偵查。經(jīng)查，2001年7、8月間，犯罪嫌疑人劉某某伙同倪某某，對某市地稅局涉外檢查分局稽查所移交的某某房產(chǎn)開展有限公司涉稅案件進(jìn)行審理后，違反有關(guān)規(guī)定，將?稅務(wù)案件審理報