新準(zhǔn)則與稅收的差異

新會計(jì)準(zhǔn)那么與稅收的差別龐金偉

會計(jì)目的稅務(wù)目的維護(hù)投資者利益保證國家稅收的平安、完好、及時(shí)會計(jì)資料是溝通運(yùn)營者和投資者的言語〔媒介〕納稅人：依法納稅征收者：合理征收會計(jì)與稅務(wù)目的不同

稅務(wù)處置原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)踐支付時(shí)確認(rèn)扣除配比原那么：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提早或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原那么：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必需與獲得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必需是確定的。合理性原那么：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合普通的運(yùn)營常規(guī)和會計(jì)慣例。會計(jì)稅務(wù)堵?。豪麧櫛淼倪M(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤表對運(yùn)營所得和資本所得均納稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值預(yù)備資產(chǎn)減值預(yù)備絕大部分不能稅前扣除部分運(yùn)用公允價(jià)值、現(xiàn)值獲得資產(chǎn)按獲得方式不同，計(jì)價(jià)根底不同持有資產(chǎn)按本錢與市價(jià)孰抵堅(jiān)持公允價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)錢計(jì)價(jià)根底差別收入的差別比較收入的差別會計(jì)收入確實(shí)認(rèn)5個(gè)規(guī)范：本質(zhì)重于方式，并奉行謹(jǐn)慎性原那么。計(jì)稅收入確實(shí)認(rèn)2個(gè)規(guī)范：相對而言，方式重于本質(zhì)—重“索款憑據(jù)〞—重“合同〞—重“結(jié)算手續(xù)〞—重“貨物的挪動〞銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額可以可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量確認(rèn)條件收入的計(jì)量會計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)錢或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計(jì)價(jià)銷售給無關(guān)聯(lián)方的市場售價(jià)；組成計(jì)稅價(jià)錢；國家定價(jià)；預(yù)商定價(jià)銷售退回、銷售折扣與折讓、實(shí)物折扣會計(jì)處置：只需發(fā)生了銷售退回與折讓，或發(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會計(jì)收入；在折讓爭議未處理前，不得確認(rèn)收入；現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；實(shí)物折扣根據(jù)情況處置納稅處置：必需填制或獲得規(guī)定憑證或證明資料，否那么不得沖減應(yīng)稅銷售額。視同捐贈產(chǎn)品，不得沖減銷售額，不認(rèn)可實(shí)物折扣關(guān)于價(jià)外費(fèi)用會計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)展會計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入〞、“營業(yè)外收入〞、“其他應(yīng)付款〞或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需求，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。營業(yè)稅為防止反復(fù)納稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除視同銷售會計(jì)核算：因此類買賣中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會計(jì)支配盈余，故普通不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：從全社會的利益思索，從反避稅的角度思索，要求按買賣中商品的公允價(jià)值或市場價(jià)錢確認(rèn)應(yīng)稅收入。會計(jì)本錢、費(fèi)用、支出與稅前扣除投資的差別所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)四、所得稅確實(shí)認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了：1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么－－買賣或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)3.配比原那么－－同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年估計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)踐支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計(jì)處置:2004年計(jì)入損益稅收處置:實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除按照應(yīng)付稅款法：20042005稅收:利潤總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計(jì):所得稅費(fèi)用(396)(264)凈利潤604736假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅,那么:20042005稅收:利潤總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤670670

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根本核算要求時(shí)點(diǎn)：普通在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊買賣或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)根本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，確定暫時(shí)性差別4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底〔一〕計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來運(yùn)用或最終處置時(shí),允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底＝本錢－以前期間已稅前列支的金額二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅根底1.固定資產(chǎn)會計(jì)：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊－減值預(yù)備稅收：實(shí)踐本錢－累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，運(yùn)用年限為10年，會計(jì)處置時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處置允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬元計(jì)稅根底＝1000－200－160＝640萬元2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成的無形資產(chǎn)會計(jì)處置：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)本錢：600萬計(jì)稅根底：03.買賣性金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)損益稅法：本錢例：企業(yè)支付800萬元獲得一項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元計(jì)稅根底：800萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額普通負(fù)債確實(shí)認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差別主要是因公費(fèi)用中提取的負(fù)債1.估計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的估計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后效力等與獲得運(yùn)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后效力費(fèi)用。估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬元估計(jì)負(fù)債計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0例:假設(shè)企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債稅收：與該估計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值＝1000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元2.應(yīng)付職工薪酬會計(jì)：一切與獲得職工效力相關(guān)的支出均計(jì)入本錢費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資規(guī)范、福利費(fèi)規(guī)范等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資規(guī)范可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝2000萬元計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額1700萬元＝300萬元暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別的關(guān)系：一切時(shí)間性差別例：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值1000萬計(jì)稅根底0其他暫時(shí)性差別：計(jì)入權(quán)益買賣和事項(xiàng)企業(yè)合并例：可供出賣金融資產(chǎn)本錢1000萬期末市價(jià)1080萬元80萬元計(jì)入資本公積〔二〕暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的添加可抵扣暫時(shí)性差別：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少可抵扣暫性差別:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差別:將導(dǎo)致在銷售或運(yùn)用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)添加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差別:資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅根底應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵扣時(shí)間性差別(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅根底可抵扣暫時(shí)性差別應(yīng)納稅暫時(shí)性差別(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅根底為150萬元未來納稅義務(wù)添加－－負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差別：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅根底為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)原那么:對于一切應(yīng)納稅暫時(shí)性差別,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其獲得本錢為200萬元，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不思索中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，那么該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅根底160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅根底如下：公允價(jià)值計(jì)稅根底暫時(shí)性差別固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款〔300〕0〔300〕應(yīng)付賬款〔1200〕〔1200〕0不包括遞延所得稅的可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值504036900例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，那么該項(xiàng)買賣中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債〔0×30％〕405可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)5企業(yè)合并本錢6000假設(shè)確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債〔5×30%)，那么會進(jìn)一步添加商譽(yù)的價(jià)值(5×30%)2.除企業(yè)合并以外的其他買賣中,買賣發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤,也不影呼應(yīng)納稅所得額例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅根底為180萬元，確認(rèn)該暫時(shí)性差別的所得稅影響將改動資產(chǎn)的歷史本錢〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：原那么：以可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間能否可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常消費(fèi)運(yùn)營所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)特殊情況：1.不屬于企業(yè)合并，且買賣發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影呼應(yīng)納稅所得額例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定會計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中商定的租賃款遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加〔－減少〕－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔＋減少〕遞延所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)：普通情況下利潤表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的買賣記入權(quán)益如：可供出賣的金融資產(chǎn)綜合舉例：假定某企業(yè)所得稅率33%，20ⅹ6會計(jì)利潤750萬元；會計(jì)與稅收的差別為：1、國債利息收入50萬元2、稅收滯納金60萬元3、買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值添加60萬元4、存貨跌價(jià)預(yù)備200萬元5、售后效力估計(jì)費(fèi)用100萬元應(yīng)稅所得=750-50+60-60+200+100=1000萬元所得稅金=1000×33%=330萬元甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程情況如下：工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底差別 應(yīng)納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000估計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000 綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定計(jì)算的稅額為330萬元。估計(jì)該企業(yè)會繼續(xù)盈利，可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)處置：借：所得稅2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負(fù)債19800020×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程情況如下：工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底差別 應(yīng)納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000估計(jì)負(fù)債600000 0 600000無形資產(chǎn)2000000 02000000總計(jì) 20000001600000 分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差別200萬期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%)66期初遞延所得稅負(fù)債19.8遞延所得稅負(fù)債添加46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差別160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8期初遞延所得稅資產(chǎn)99遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,那么:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅7524000貸:應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅6600000遞延所得稅負(fù)債462000遞延所得稅資產(chǎn)462000五、銜接規(guī)定1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，初次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅根底，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤五、銜接規(guī)定例：某企業(yè)初次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅根底如下表所示：工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底 差別 應(yīng)納稅可抵扣 買賣性金融資產(chǎn)14000000 120000002000000固定資產(chǎn) 42000000 360000006000000 無形資產(chǎn) 3000000 42000001200000 估計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì)