消費稅納稅實務(wù)

第三章消費稅納稅實務(wù)學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)消費稅的根底實際及納稅實務(wù)，要求掌握消費稅的概念、特點、消費稅的根本稅制要素及應(yīng)納稅額的計算。3.1.1消費稅概述

消費稅是對在我國境內(nèi)從事消費、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。

3.1消費稅的根本內(nèi)容開征目的與意義：1、倡導(dǎo)正確的社會消費方向，糾正不良消費。2、限制過度消費，有效利用資源。3、保證財政收入。4、調(diào)理產(chǎn)品構(gòu)造、表達產(chǎn)業(yè)政策。消費稅的特點⑴征收范圍具有選擇性，起到特殊調(diào)理作用。⑵征收環(huán)節(jié)具有單一性。⑶稅率設(shè)計具有差別性。⑷稅收負(fù)擔(dān)價內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。3.1.2消費稅根本制度1.消費稅納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事消費、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。2、消費稅的納稅范圍有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化裝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等。不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。3.消費稅的稅率消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了14個稅目。稅率在稅目的根底上，采用“一目一率〞的方法，設(shè)置不同的稅率或稅額。4.消費稅的納稅環(huán)節(jié)3.2消費稅的計算3.2.1消費稅根本計稅方法1.從價定率計稅方法從價定率方法下的計稅根據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！餐鲋刀惔_實定〕應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用比例稅率銷售額確認(rèn)的留意點：⑴包裝物⑵消費稅和增值稅交叉征收，消費稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，兩者稅基一樣——含增值稅、不含增值稅的銷售額。含消費稅價=不含消費稅價/〔1-稅率〕⑶自設(shè)非獨立核算門市部門銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)征消費稅。⑷應(yīng)稅消費品用于換貨、投資、償債，以同類商品的最高銷售價錢計稅。⑸計稅價錢明顯低，按規(guī)定調(diào)整。2.從量定額計稅方法從量定額方法下的計稅根據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅方法復(fù)合計稅方法的計稅根據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和銷售額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率例：某卷煙3月份銷售卷煙1000個規(guī)范箱，每箱售價20000元，該卷煙適用稅率45%，計算應(yīng)納消費稅稅額。解：應(yīng)納消費稅額=1000×150+20000×1000×45%=9150000〔元〕3.2.2

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

⑴納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的不納稅；⑵凡用于其他方面的，在移送運用時納稅。計稅根據(jù)：從量定額：移送運用數(shù)量為計稅根據(jù)。從價定率：區(qū)分兩種情況分別確定:⑴有同類消費品銷售價錢的，按納稅人消費的同類消費品的銷售價錢計算納稅。⑵沒有同類消費品銷售價錢的，按組成計稅價錢計算納稅。組成計稅價錢=〔本錢+利潤〕÷〔1-消費稅稅率〕

或：組成計稅價錢=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1-消費稅稅率〕例：某日化廠〔普通納稅人〕消費銷售化裝品：⑴銷售化裝品8000盒，50元／盒，潤膚霜5000盒，20元／盒；⑵將化裝品和護膚品組合成套銷售1000盒，60元／盒；⑶以自產(chǎn)化裝品2000盒換取原料一批，同類產(chǎn)品售價50元／盒；⑷以自產(chǎn)化裝品200盒發(fā)給職工，1000盒抵償?shù)狡趥鶆?wù)；⑸外購原資料，公用發(fā)票注明稅款76500元。計算消費稅和增值稅。例：某酒廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：⑴銷售白酒2000斤，每斤售價100元；⑵用糧食白酒1000斤延續(xù)加工成度數(shù)更高的白酒；另1000斤消費其他非應(yīng)稅產(chǎn)品，糧食白酒每噸消費本錢6000元，利潤率10%；⑶向客戶贈送10箱共200斤，同類產(chǎn)品售價100元/斤。計算消費稅。3.2.3委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工的認(rèn)定：⑴原資料必需由委托方提供⑵受托方只收取加工費或代墊部分輔助資料計算：⑴受托方有同類消費品價錢，按同類售價計算⑵受托方無同類消費品價錢，按組成計稅價錢計算組成計稅價錢=〔資料本錢+加工費〕/〔1-消費稅〕應(yīng)納稅額=組成計稅價錢*消費稅稅率例：A卷煙廠委托B卷煙廠加工一批煙絲，委托方提供的煙葉價值76000元，支付加工費4500元，計算消費稅及相關(guān)增值稅。⑴消費稅：委托方：〔76000+4500〕/〔1-30%〕*30%=34500〔元〕受托方：代收代繳⑵增值稅：委托方：進項稅4500*17%=765〔元〕受托方：加工業(yè)務(wù)增值稅765元假設(shè)收回后直接銷售，獲得120000元，計算應(yīng)納增值稅和消費稅。增值稅：委托方120000*17%-76000*17%-765=6715〔元〕委托加工回收后直接銷售不計消費稅。3.2.4外購和委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除外購應(yīng)稅消費品用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，已納稅款允許扣除?！卜乐狗磸?fù)納稅〕用于其他方面或直接銷售不予扣除。例：化裝品公司委托日化廠加工化裝品，收回后繼續(xù)加工成成套高級化裝品銷售。日化廠同類產(chǎn)品售價60元/千克，本月公司收回加工好的化裝品3000千克，上月結(jié)存2000千克，月底庫存1000千克。本月銷售延續(xù)消費的化裝品800箱，600元/箱，計算應(yīng)納消費稅額。委托加工=3000*60*30%=54000當(dāng)月可扣=〔2000+3000-1000〕*60*30%=72000當(dāng)月實納=800*60*30%-72000=72000例：⑴外購煙絲12萬元；⑵外購水、電共1.5萬元，以上均獲得公用發(fā)票；⑶外購煙絲全部用于消費卷煙380箱，計615萬元；⑷贈送關(guān)系單位7箱，價值12萬元；⑸新研制卷煙10箱，用于展覽會樣品，消費本錢10000元/箱。計算增值稅和消費稅。3.2.5進口應(yīng)稅消費品消費稅由海關(guān)代征，由進口人或代