《會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗原因分析》3900字

會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗原因分析目錄TOC\o"1-2"\h\u25316會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗原因分析 188481基于證監(jiān)會(huì)處罰公告現(xiàn)狀分析 1264052會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的后果 2129962.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損 2223342.2投資者利益受到損失 265272.3被審單位、中介機(jī)構(gòu)以及保薦機(jī)構(gòu)受處罰 2129583會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)過程中存在的問題 2150501風(fēng)險(xiǎn)評估程序不當(dāng) 236162函證程序不當(dāng) 3238683關(guān)聯(lián)方核查程序不當(dāng) 3119024審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)底稿不當(dāng) 3289644會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因 4285134.1注冊會(huì)計(jì)師方面的原因 496834.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因 492034.3外部環(huán)境方面的原因 51基于證監(jiān)會(huì)處罰公告現(xiàn)狀分析基于證監(jiān)會(huì)的公開行政處罰公告，我們發(fā)現(xiàn)從2015年至2020年，共有11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、22個(gè)審計(jì)失敗案件收到了證監(jiān)會(huì)的行政處罰，其中包括5個(gè)IPO審計(jì)失敗案例，立信、大華、信永中和、瑞華和利安達(dá)等一些國內(nèi)知名的事務(wù)所都未能幸免，其中利安達(dá)、立信所甚至各出現(xiàn)4例審計(jì)失敗案件，瑞華、北京興華所均出現(xiàn)3例審計(jì)失敗案件，其他受罰事務(wù)所均出現(xiàn)1-2例案件。隨著資本市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入越來越高，新證券法對處罰金額作出了新的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗成本也在不斷提高。在22項(xiàng)行政處罰中，中國證監(jiān)會(huì)沒收了11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)收入和違法所得2325.44萬元，并處以5498.32萬元的罰款，近百名注冊會(huì)計(jì)師受到行業(yè)處罰。從2015年至2020年審計(jì)失敗案件總數(shù)高達(dá)22件，說明這段時(shí)間證券市場各項(xiàng)監(jiān)管制度還不夠完善，但2020年審計(jì)失敗處罰案例只有2例，也說明證監(jiān)會(huì)逐漸加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管力度，體現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)有效監(jiān)管以及上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我規(guī)范的結(jié)果。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的后果2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，聲譽(yù)對其本身的發(fā)展而言是一種非常重要的無形資產(chǎn)，只有保持良好的品牌形象和聲譽(yù)才能在市場中占據(jù)穩(wěn)定的份額。IPO審計(jì)對于資本市場的意義重大，因此一旦IPO審計(jì)失敗將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾和投資者心目中的形象，造成社會(huì)公信力缺失，同時(shí)可能會(huì)伴隨著相關(guān)的法律處罰，面臨高額罰款，阻礙事務(wù)所的后續(xù)發(fā)展。2.2投資者利益受到損失從信息不對稱理論我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：注冊會(huì)計(jì)師的工作意義就在于彌補(bǔ)經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱，為企業(yè)作出一份客觀的、能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。對于IPO審計(jì)這一點(diǎn)同樣適用，注冊會(huì)計(jì)師的工作就是要彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部和資本市場的信息不對稱，為投資者和公眾提供一份客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，為投資者的投資行為提供有保障的依據(jù)。在失敗的IPO審計(jì)案例中，注冊會(huì)計(jì)師通常都違反了審計(jì)行業(yè)的規(guī)則，未能做到勤勉盡責(zé)，最終發(fā)表了與被審單位實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見，會(huì)在短期之內(nèi)會(huì)誤導(dǎo)投資者投資行為，在一定程度上導(dǎo)致投資者的利益受損。從長期來看，如果IPO審計(jì)失敗的案例頻頻出現(xiàn)，那么整個(gè)資本市場的秩序?qū)⒈粩_亂，減弱投資者的投資意愿，使得資本市場萎靡。2.3被審單位、中介機(jī)構(gòu)以及保薦機(jī)構(gòu)受處罰要想公開上市，擬上市企業(yè)首先需要出具IPO期間被注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而，它不僅僅是一份財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也是證監(jiān)會(huì)管理和監(jiān)督上市公司的依據(jù)，投資者也會(huì)根據(jù)這一資料，來了解企業(yè)的經(jīng)營情況并決定其是否投資。所以一旦證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)IPO審計(jì)失敗，上市公司有造假舞弊的行為，被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)都將受到處罰。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)過程中存在的問題1風(fēng)險(xiǎn)評估程序不當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)初始，注冊會(huì)計(jì)師要通過一定的手段和方法來了解被審單位的基本情況，從而對該審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)作出一個(gè)初步評估。該程序中經(jīng)常出現(xiàn)的問題有：注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位交流過程中未準(zhǔn)確、完整地獲取對評估風(fēng)險(xiǎn)有價(jià)值的信息；對被審單位了解不夠深入，比如只知道其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)情況，卻并不知曉這一制度在被審單位的實(shí)際落實(shí)情況；在實(shí)施分析性程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)墓交蚶碚搧硗评頂?shù)據(jù)之間的關(guān)系。2函證程序不當(dāng)在審計(jì)過程中，函證是一個(gè)不可替代的環(huán)節(jié)，因?yàn)樗軌驇椭詴?huì)計(jì)師從被審單位的外部獲得高度可靠的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)踐當(dāng)中，函證程序問題一般表現(xiàn)在：由于函證的工作較為簡單，項(xiàng)目組在人手不足的時(shí)候通常會(huì)派出毫無經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生進(jìn)行函證；注冊會(huì)計(jì)師消極發(fā)函，直接根據(jù)以前整理的地址、電話等信息，一些被詢證方可能從始至終都沒有收到詢證函，最終函證失效；注冊會(huì)計(jì)師對出具的確認(rèn)函不進(jìn)行全稱跟蹤控制，或者直接把發(fā)送確認(rèn)函證的任務(wù)交給被審計(jì)單位的人員，給對方造假的機(jī)會(huì)；對回函異常情況關(guān)注不足，未及時(shí)、合理地追加審計(jì)程序來核查回函的差異事項(xiàng)。3關(guān)聯(lián)方核查程序不當(dāng)擬上市企業(yè)通常為大型企業(yè)，擁有眾多關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)交易占總交易的比重通常較大，許多企業(yè)會(huì)借此來操控利潤。因此IPO審計(jì)經(jīng)常在關(guān)聯(lián)方核查的程序上出問題：注冊會(huì)計(jì)師通常將核查的重點(diǎn)放在同一股東控股的問題上，卻很少去關(guān)注有關(guān)企業(yè)與被審單位聯(lián)系方式、員工信息、辦公地址等信息是否存在一致的現(xiàn)象，對關(guān)聯(lián)方的識別缺乏完整性，未遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則；在審計(jì)子公司時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師未對其大額交易業(yè)務(wù)、大額資產(chǎn)歸屬問題進(jìn)行充分的核查，從而疏漏了潛在的關(guān)聯(lián)交易。4審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)底稿不當(dāng)在歷年審計(jì)失敗處罰公告中，“缺乏充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)底稿不當(dāng)”這一問題被提到了近20次。缺乏充分的審計(jì)證據(jù)這一問題主要是指：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開展過程中沒有獲得充分的審計(jì)證據(jù)、所獲得的審計(jì)證據(jù)可靠性不足、審計(jì)證據(jù)之間相互矛盾；審計(jì)底稿不當(dāng)這一問題主要是指在注冊會(huì)計(jì)師在工作中漏填或者不填審計(jì)工作底稿，使得審計(jì)工作的實(shí)施過程無跡可尋。4會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因4.1注冊會(huì)計(jì)師方面的原因（1）注冊會(huì)計(jì)師沒有做到勤勉盡責(zé)這一原因在證監(jiān)會(huì)的處罰公告中出現(xiàn)的頻率較高，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在IPO審計(jì)進(jìn)行的過程中注冊會(huì)計(jì)師未能表現(xiàn)出其應(yīng)有的專業(yè)水平，在IPO審計(jì)過程中，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段沒有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，使得一些審計(jì)程序流于形式，失去了本應(yīng)發(fā)揮的功能；注冊會(huì)計(jì)師會(huì)抵擋不住高額利潤的誘惑，從而對被審計(jì)單位的舞弊行為視而不見，破壞IPO審計(jì)的獨(dú)立性，最終出具的審計(jì)意見偏離企業(yè)實(shí)際。（2）注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑精神在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)而且必須始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常問題給予必要的關(guān)注，并將這種審慎態(tài)度貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的始終。注冊會(huì)計(jì)師若缺乏必要的懷疑態(tài)度，那么對于IPO審計(jì)這種高難度高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師將很難察覺到異常事項(xiàng)，也就無法保持應(yīng)有的重視，更談不上實(shí)施充分的審計(jì)程序。審計(jì)失敗的結(jié)果幾乎是注定的。4.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因三級復(fù)核機(jī)制落實(shí)不到位三級審核制度是我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的內(nèi)部控制制度，它是指項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、審計(jì)機(jī)關(guān)總會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ殢?fù)核機(jī)構(gòu)要對審計(jì)底稿進(jìn)行逐級復(fù)核，以確保審計(jì)工作質(zhì)量。一般來說，IPO審計(jì)與常規(guī)的年報(bào)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)相比，具有更高的難度和更大的風(fēng)險(xiǎn)，如果事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督不力，不能嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序，或是在實(shí)際復(fù)核時(shí)人員安排不合理，缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的漏洞，并且無法對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把控，將會(huì)提升審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。為節(jié)約成本低薪聘請大量實(shí)習(xí)生由于目前我國的專業(yè)審計(jì)人才仍相對缺乏，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇在忙季雇傭大量的實(shí)習(xí)生來填補(bǔ)人才的空缺，因?yàn)楣蛡驅(qū)嵙?xí)生可以節(jié)省大量的成本，實(shí)習(xí)生一般沒有經(jīng)過實(shí)務(wù)培訓(xùn)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣做的后果就是拉低整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)水平，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。4.3外部環(huán)境方面的原因?qū)徲?jì)行業(yè)監(jiān)管和處罰效力低下嚴(yán)格、完善的行業(yè)監(jiān)管體系才能有效地抑制審計(jì)失敗事件的發(fā)生，在審計(jì)行業(yè)中，政府、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中注協(xié)）、社會(huì)媒體與大眾都是監(jiān)管者。IPO審計(jì)失敗案件頻頻發(fā)生，很大程度上是因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管不到位、處罰效力低下。我國目前的監(jiān)管體系尚不完善，政府多部門進(jìn)行分權(quán)監(jiān)管，很容易產(chǎn)生權(quán)責(zé)不清、多部門推諉扯皮的情況，從而使違法亂紀(jì)者鉆了空子。審計(jì)行業(yè)的自律組織——中注協(xié)，它管理著我國的CPA群體，可惜中注協(xié)并沒有被賦予太多的職權(quán)，無法做到完全自主監(jiān)管，在實(shí)際工作中，中注協(xié)常常忽視自身的作用，消極監(jiān)管。另外，我國對于審計(jì)失敗的處罰效力仍不足，大多數(shù)案件中作出的都只是警告、罰款、市場進(jìn)入等處罰，缺乏威懾力，在一定程度上使得事務(wù)所把審計(jì)失敗視作一件低成本高報(bào)酬的事情，審計(jì)市場日益混亂。（2）IPO審計(jì)收費(fèi)制度不合理我國現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度合理性欠缺，這一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能成為完全獨(dú)立的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，事務(wù)所與擬上市企業(yè)簽訂的IPO審計(jì)業(yè)務(wù)約定書實(shí)際上更像一紙買賣交易合同。擬上市企業(yè)支付報(bào)酬，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告，這種支付與被支付的關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作的時(shí)候處于相對弱勢地位，缺少應(yīng)有的話語權(quán)，甚至有時(shí)會(huì)犧牲自己的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到IPO審計(jì)業(yè)務(wù)完成后的高額報(bào)酬以及后續(xù)的業(yè)務(wù)約定問題，因此，出于維持自身生存和發(fā)展的目的，在實(shí)際工作中注冊會(huì)計(jì)師很可能在一定程度上喪失審計(jì)的職業(yè)原則，急于出具IPO審計(jì)報(bào)告，有意或無意地忽略一些異常問題，造成審計(jì)失敗。（3）我國審計(jì)行業(yè)市場競爭不規(guī)范行業(yè)競爭環(huán)境對審計(jì)的成敗具有重要的影響