《佳電股份財(cái)務(wù)舞弊案例研究》9600字

第頁(yè)一、財(cái)務(wù)舞弊的概念及相關(guān)理論（一）財(cái)務(wù)舞弊概念全球范圍內(nèi)，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及制度等的影響，眾人對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念并沒(méi)有統(tǒng)一的定論，因此本文將會(huì)結(jié)合主題的研究需要，并結(jié)合現(xiàn)有的概念，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行定義。中國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)》給出的定義為：舞弊意指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反應(yīng)的故意行為。通常表現(xiàn)為虛構(gòu)收入、調(diào)節(jié)成本、調(diào)節(jié)費(fèi)用、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞重大擔(dān)保和重大法律訴訟、故意采用不合適的會(huì)計(jì)政策和違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1997年定義了財(cái)務(wù)舞弊概念，認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是公司或企業(yè)為了自身利益做出隱瞞和虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況的行為，并列舉了財(cái)務(wù)舞弊可能包括的幾種做法：故意操作篡改財(cái)務(wù)報(bào)表；故意制造虛假的編制財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)性文件；故意不報(bào)公司中產(chǎn)生的交易或者重要交易信息；故意對(duì)財(cái)務(wù)金額數(shù)量和金額的分類(lèi)上錯(cuò)誤的使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者、專(zhuān)家部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的定義，總結(jié)得出：財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)或個(gè)人，主觀進(jìn)行的，為了滿(mǎn)足自身的利益追求，沒(méi)有底線(xiàn)地違背相關(guān)準(zhǔn)則法律的違法行為。財(cái)務(wù)舞弊的結(jié)果是兩敗俱傷的，一方面阻礙了現(xiàn)行證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，另一方面則是對(duì)于企業(yè)自身的商譽(yù)以及信譽(yù)都有了損害。（二）財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論的學(xué)習(xí)與研究，有助于更好地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的規(guī)律，識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊所使用的手段，分析造成財(cái)務(wù)舞弊的原因，進(jìn)而提出有針對(duì)性的財(cái)務(wù)舞弊防范對(duì)策建議?，F(xiàn)階段用于分析財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因且比較成熟的理論有以下幾類(lèi)：冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。本文主要以舞弊三角理論為理論基礎(chǔ)。1、舞弊三角理論該理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文·阿伯雷齊特(Albrecht)提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素組成，就像必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊，如圖1.1所示。壓力部分主要來(lái)源有以下幾類(lèi)：企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到了內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)情況的威脅；管理層為滿(mǎn)足第三方要求或者預(yù)期而承受的過(guò)度壓力；三是管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況同企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。機(jī)會(huì)部分則是為財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)人員提供了“便利之門(mén)”，主要有以下兩方面：一為企業(yè)所在行業(yè)或者其所從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)為編制虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì)；二為企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，內(nèi)部控制要素存在缺陷致使對(duì)管理層的監(jiān)督失效。自我合理化部分是在備受壓力且具有機(jī)會(huì)的客觀環(huán)境下，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的人員主觀上為自己的造假行為找到的合適的理由，即所謂的借口。圖1.1舞弊三角理論模型本文主要以舞弊三角理論為基點(diǎn)，對(duì)佳電股份財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析研究，并據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策提出建議。

二、佳電股份財(cái)務(wù)舞弊案例介紹（一）佳電股份概況S電機(jī)股份有限公司隸屬于哈爾濱電氣集團(tuán)有限公司。哈爾濱電氣集團(tuán)有限公司是黨中央管理的51戶(hù)國(guó)有重要骨干企業(yè)之一。公司是哈爾濱電氣集團(tuán)有限公司在國(guó)內(nèi)A股上市公司，股票簡(jiǎn)稱(chēng)“佳電股份”，股票代碼“000922”。經(jīng)營(yíng)范圍包括電機(jī)、屏蔽電泵、局部扇風(fēng)機(jī)制造與維修；電機(jī)、防爆電氣技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)；股權(quán)投資、自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)等。佳電股份承繼了S電機(jī)廠(chǎng)全部?jī)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，于2012年上市，成立了哈爾濱電氣集團(tuán)佳電股份有限公司。從財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度看，2018年公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為19.48億元，2019年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為21.03億元。在數(shù)據(jù)中能夠彰顯出營(yíng)業(yè)收入逐年遞增，經(jīng)營(yíng)狀況良好，在行業(yè)中，產(chǎn)品增速也是名列前茅。（二）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊案例回顧1、案例始末佳電股份在2017年受到深交所的審查中，被發(fā)現(xiàn)以前年度可能存在財(cái)務(wù)舞弊行為。審查追溯過(guò)程中，該事件始末大致如下表2.1所示。表2.1佳電股份財(cái)務(wù)舞弊事件始末時(shí)間事件2012年9月17日佳電股份將資產(chǎn)注入ST阿繼9月21日“ST阿繼”變成了“ST佳電”，佳電股份完成了證券名稱(chēng)變更2013年1月9日佳電股份成功上市1月25日“ST佳電”名稱(chēng)變?yōu)椤凹央姽煞荨?017年3月21日深圳證券交易所對(duì)佳電股份進(jìn)行了審查4月6日證監(jiān)會(huì)向佳電股份發(fā)出了《調(diào)查通知書(shū)》4月10日佳電股份完成了對(duì)2016年年報(bào)的修改12月1日證監(jiān)會(huì)向佳電股份下發(fā)了市場(chǎng)禁入決定書(shū)和行政處罰書(shū)2018年3月16日佳電股份向證交所提出可以撤銷(xiāo)退市風(fēng)險(xiǎn)的警告申請(qǐng)2、違法行為從證監(jiān)會(huì)對(duì)佳電股份的處罰公告中可以看出，佳電股份存在如下違法行為，2013年、2014年，佳電股份通過(guò)減少成本結(jié)轉(zhuǎn)的手段，將銷(xiāo)售費(fèi)用遞延確認(rèn)，據(jù)此虛增利潤(rùn)數(shù)額，在2015年時(shí)通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用以及多計(jì)提了減值準(zhǔn)備等手段消化之前調(diào)整的利潤(rùn)，具體金額如表2.2所示。表2.2佳電股份2013-2015年違規(guī)調(diào)整會(huì)計(jì)信息情況（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年份虛增利潤(rùn)少記成本少記費(fèi)用201315766.0312740.543025.4920144076.362786.933298.502015-19842.39-11068.21-4314.92綜上可得，這三年中，佳電股份虛構(gòu)利潤(rùn)金額近2億元，數(shù)額巨大且性質(zhì)相當(dāng)惡劣。3、處罰結(jié)果證監(jiān)會(huì)于2017年12月向佳電股份下發(fā)了《市場(chǎng)禁入決定書(shū)》和《行政處罰書(shū)》，并對(duì)佳電股份及其相關(guān)的管理人員進(jìn)行了處罰，如表2.3所示：表2.3佳電股份財(cái)務(wù)舞弊事件處理情況佳電股份警告處分，罰款60萬(wàn)元趙明（董事長(zhǎng)、總經(jīng)理）警告處分，罰款30萬(wàn)元，禁入證券市場(chǎng)5年梁喜華（財(cái)務(wù)總監(jiān)）警告處分，罰款20萬(wàn)元，禁入證券市場(chǎng)3年張英健、杜文朋警告處分，罰款10萬(wàn)元陳光浩、張志祥、王紅霞警告處分，罰款8萬(wàn)元胡鳳斌、賈紹華、孫傳堯、郭寅警告處分，罰款7萬(wàn)元王小明、崔劍、張軍、要成志、王曉文警告處分，罰款5萬(wàn)元張勝根、高全宏、李國(guó)強(qiáng)、閆紅、常忠警告處分，罰款3萬(wàn)元資料來(lái)源：證券會(huì)《行政處罰判決書(shū)》佳電股份的財(cái)務(wù)舞弊行為所受到的處罰僅僅只是經(jīng)濟(jì)處罰，管理層至多也是罰款、禁入證券市場(chǎng)三年，并且處罰金額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于了舞弊所獲取的利益金額，違規(guī)成本過(guò)低，很有可能導(dǎo)致其他公司存在僥幸心理并紛紛效仿，致使財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象曾出不窮。

三、佳電股份財(cái)務(wù)舞弊手段及后果（一）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊手段佳電股份通過(guò)多種手段對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，但仍然無(wú)法掩蓋財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)。佳電股份在此次財(cái)務(wù)舞弊事件中所采用的手段主要是虛增利潤(rùn)、大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用等。1、少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用虛增利潤(rùn)上市公司常常通過(guò)調(diào)整利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，而成本費(fèi)用則是直接影響利潤(rùn)的要素之一，佳電股份通過(guò)延期確認(rèn)成本費(fèi)用的方式實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的降低，具體操作如表3.1：表3.1佳電股份2013-2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（單位：萬(wàn)元）201320142015少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12740.542786.93多結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11068.21數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)《行政處罰決定書(shū)》佳電股份在2013-2015年度中，對(duì)成本費(fèi)用都做了不同程度的調(diào)整，并且在2015年時(shí)，通過(guò)調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本去對(duì)之前進(jìn)行的違規(guī)行為進(jìn)行一個(gè)粉飾，據(jù)此來(lái)滿(mǎn)足對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)需求。2、大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在一定程度上可以影響利潤(rùn)，并且有可操作性，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，當(dāng)大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，可以將利潤(rùn)虛增。表3.2反映了三年間佳電股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備具體情況。表3.2佳電股份存貨跌價(jià)計(jì)提情況項(xiàng)目年份存貨總額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例20136.520.030.51%20148.850.010.13%20156.190.528.12%數(shù)據(jù)來(lái)源：佳電股份2013-2015年報(bào)由上表可以看出，前兩年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額相近且都很小，在2015年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅提高。在2013年和2014年，公司通過(guò)少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用的方式虛增了利潤(rùn)，為避免庫(kù)存商品出現(xiàn)單價(jià)不合理的現(xiàn)象，在2015年需要將財(cái)務(wù)狀況恢復(fù)正常，將前兩年虛增的利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)回。這使得佳電股份在2015年大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3、遞延確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是通過(guò)各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)成本、費(fèi)用所得，故而費(fèi)用也是影響利潤(rùn)的重要因素。從當(dāng)時(shí)的處罰公告當(dāng)中可以得知，在三年間，佳電股份均存在延期確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用的現(xiàn)象。表3.32013年銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整情況（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年份延期確認(rèn)的銷(xiāo)售費(fèi)用201320142009.0720151016.42表3.42014年銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整情況（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年份延期確認(rèn)的銷(xiāo)售費(fèi)用2013201420153298.50表3.52015年銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整情況（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年份收回多延期確認(rèn)的銷(xiāo)售費(fèi)用20131016.4220143298.502015數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)《行政處罰決定書(shū)》由上表可知2013年銷(xiāo)售費(fèi)用分別遞延至2014年、2015年。2014年銷(xiāo)售費(fèi)用延期至2015年。2015年將應(yīng)計(jì)入2013及2014年的銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入本年。通過(guò)上述三個(gè)表格的數(shù)據(jù)分析，說(shuō)明佳電股份在2013年及2014年為了達(dá)到資產(chǎn)重組應(yīng)達(dá)到的水平，采用了延期確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用的方式來(lái)操縱利潤(rùn)。（二）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊后果佳電股份財(cái)務(wù)舞弊事件被公布后，造成了股價(jià)下跌、失去投資者信任、資金鏈斷裂等一系列現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)自身以及證券交易市場(chǎng)都造成了不良影響。通過(guò)各種手段虛增利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，期望營(yíng)造出一種經(jīng)營(yíng)狀況良好且盈利的假象。財(cái)務(wù)舞弊這一違法行為所營(yíng)造出的只能是一時(shí)的景象，最后終究會(huì)暴露出來(lái)。佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的這一行為，沒(méi)立足實(shí)際情況且沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題，反而造成了惡劣影響。其一是違背了道德，嚴(yán)重影響企業(yè)的信用等級(jí)，其二，這是一種違法行為，無(wú)論是企業(yè)還是相關(guān)管理人員，都會(huì)受到法律的制裁。財(cái)務(wù)舞弊行為也對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了不良影響，對(duì)行業(yè)風(fēng)氣有著不良示范。法律是莊嚴(yán)而神圣的，法律的制定到執(zhí)行的種種環(huán)節(jié)都是進(jìn)行了嚴(yán)格審查的，所以我們也要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，否則將會(huì)受到法律的制裁。我國(guó)相應(yīng)法律對(duì)于財(cái)務(wù)人員獨(dú)有這具體的行為準(zhǔn)則，并且要求嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行相應(yīng)工作。但佳電股份，通過(guò)各種違規(guī)手段粉飾報(bào)表，虛增利潤(rùn)，董事會(huì)相關(guān)成員指使他人隱瞞重大事項(xiàng)等行為，不僅違反了準(zhǔn)則規(guī)定，更是違反了相關(guān)的法律法規(guī)。佳電股份及其高層管理人員的舞弊行為擾亂我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常秩序，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)法律的嚴(yán)肅性，對(duì)于今后出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊行為，勢(shì)必要嚴(yán)厲處罰！四、佳電股份財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析財(cái)務(wù)舞弊這一現(xiàn)象自會(huì)計(jì)的誕生就出現(xiàn)了，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造就了數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，信息的傳播速度越來(lái)越迅速，如果不能及時(shí)有效的對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行解決，提出對(duì)策，那么就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)等造成一系列不良影響，所以我們應(yīng)當(dāng)從各個(gè)角度出發(fā)，全面分析財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，并據(jù)此有針對(duì)性的提出建議。（一）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的壓力1、規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)公司設(shè)立的目的就是為了獲取利益，上市公司為了獲取更大利益則會(huì)盡力脫離ST股票市場(chǎng)，通過(guò)各種方式獲取資金并且據(jù)此創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。佳電股份當(dāng)然不可避免的想要利益更大化，通過(guò)“保殼”行為來(lái)確保自己不會(huì)面臨退市，并且能夠獲取更多的利潤(rùn)。在2017年被審查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，佳電股份前兩個(gè)年度的凈利潤(rùn)為負(fù)值，按照深交所的規(guī)定，佳電股份面臨退市風(fēng)險(xiǎn)警告，為了避免退市，公司相應(yīng)工作人員如果進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，那么結(jié)局就是退市。2、經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使財(cái)務(wù)舞弊的根本原因就是為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，管理者作為公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的主導(dǎo)者，他們可以用各種手段來(lái)達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化，在各種手段中，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)表進(jìn)行操縱是比較容易達(dá)到的。上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況由財(cái)務(wù)指標(biāo)反映，良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以使管理者從公司獲取更多的利益，進(jìn)而提升自己的社會(huì)地位。然而人們對(duì)利益的欲望是無(wú)止境的，管理者不滿(mǎn)足于自身從公司獲利，想要為自己身邊人謀取利益，佳電股份的高層管理者就存在這樣以權(quán)謀私的行為。并且佳電股份在當(dāng)?shù)赝苿?dòng)發(fā)展，是GDP增長(zhǎng)的重要組成部分，政府部門(mén)期望佳電股份的發(fā)展越來(lái)越好。再加之，佳電股份與原股東阿繼電器之間有對(duì)賭協(xié)議，若對(duì)賭失敗，則面臨高額的賠償金，管理層認(rèn)為，一旦對(duì)賭失敗，那么對(duì)公司的影響就不僅僅是高額賠償金，并由此引發(fā)更惡劣的經(jīng)濟(jì)影響。綜合以上，佳電股份的管理層便試圖通過(guò)財(cái)務(wù)造假的方式來(lái)粉飾報(bào)表，追求利益最大化。追根究底，還是由于各個(gè)層面的經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。（二）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)1、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷圖4.1佳電股份組織機(jī)構(gòu)圖佳電股份的組織架構(gòu)如圖4.1所示，且總經(jīng)理部下設(shè)了十一個(gè)職能部門(mén)，監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)有一個(gè)監(jiān)督職能，股東大會(huì)下設(shè)的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)可以相互制約，但是如果某一機(jī)構(gòu)不能有效發(fā)揮作用，那么就會(huì)使這個(gè)組織架構(gòu)失效。圖4.2展示了上市公司的治理結(jié)構(gòu)。圖4.2上市公司治理結(jié)構(gòu)示意圖對(duì)于佳電股份而言，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在缺陷，董事長(zhǎng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合并且串通，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，并且在很長(zhǎng)一段時(shí)間里都沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，這足以說(shuō)明內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)失效。2、股權(quán)結(jié)構(gòu)缺少制衡隨著國(guó)有企業(yè)改革，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)變?yōu)楣煞葜啤⑸鲜泄?。我?guó)對(duì)于股份制公司股權(quán)結(jié)構(gòu)有所規(guī)定，要保障國(guó)有法人的控股地位，這一規(guī)定在一定程度上體現(xiàn)了政府試圖壟斷股票市場(chǎng)，但這又于我國(guó)市場(chǎng)原則相矛盾，側(cè)面體現(xiàn)出了上市公司治理的不合理。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，很多的零散股權(quán)擁有者，在很多事情的決策上都沒(méi)話(huà)語(yǔ)權(quán)，但是大股東又過(guò)于集中，擁有過(guò)于相對(duì)的決策權(quán)。很容易出現(xiàn)“一家獨(dú)大”的情況，不利于公司的良好發(fā)展。表4.1佳電股份2013至2017年前五大股東持股比例示意圖股東名稱(chēng)20132014201520162017哈爾濱電氣集團(tuán)公司24%22%24%24%24%S電機(jī)廠(chǎng)20%18%15%15%15%北京建龍重工集團(tuán)21%19%16%16%11%第四大股東0.8%1.5%1.6%0.6%0.6%第五大股東0.2%1.4%1.5%0.5%0.5%數(shù)據(jù)來(lái)源：佳電股份2013-2017年年度報(bào)告佳電股份股東持比如上圖所示，排名前三的股東之間又存在著利益關(guān)聯(lián)。排名第一一是二的集團(tuán)公司，而排名第三則與佳電股份之間存在資產(chǎn)重組協(xié)議補(bǔ)償關(guān)系。佳電股份中高層管理者實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，這一行為的發(fā)生與佳電股份的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中是有密切關(guān)聯(lián)的。3、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作不到位大華事務(wù)所是向佳電股份提供審計(jì)服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)，在佳電股份發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的2013-2015年度中，持續(xù)向佳電股份提供審計(jì)服務(wù)，并且三年間出具的一直都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。長(zhǎng)期合作關(guān)系導(dǎo)致大華事務(wù)所與佳電股份之間保持了良好的“信任”關(guān)系，有了一定的利益關(guān)聯(lián)。并且在證監(jiān)會(huì)出具處罰決定書(shū)之前，財(cái)務(wù)舞弊也是有跡可循的，連續(xù)年度審計(jì)報(bào)告均由同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，對(duì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有所損害。長(zhǎng)期合作關(guān)系以及第三方機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)等因素都決定了是否會(huì)為財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)。（三）佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的自我合理化1、管理層道德品質(zhì)低下財(cái)務(wù)舞弊者常常將自己的舞弊行為上升到是為了迎合社會(huì)的道德觀念。具有誠(chéng)信的管理者往往可以有效遏制舞弊行為的發(fā)生，而財(cái)務(wù)舞弊者通常將自己的行為歸因于外界因素。佳電股份董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理趙明在已知公司經(jīng)營(yíng)不善的情況下，不從公司自身找問(wèn)題，進(jìn)行內(nèi)部排查，努力解決當(dāng)下經(jīng)營(yíng)不善的狀況，反而試圖沖破法律底線(xiàn)，采用違規(guī)操作，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，進(jìn)而粉飾報(bào)表。這一行為表明管理層道德品質(zhì)低下、法律觀念淡薄、不計(jì)后果、不擇手段追求自身利益最大化。我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，公司管理層有責(zé)任對(duì)公司各個(gè)決策事項(xiàng)已經(jīng)成果負(fù)責(zé)，并且要積極主動(dòng)了解相應(yīng)情況。故而在佳電股份財(cái)務(wù)舞弊事件被爆出后，大多數(shù)管理者回應(yīng)的不知情、不了解、未參與都不能成為逃避法律制裁、道德譴責(zé)的說(shuō)辭。2、舞弊暴露的可能性小我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊事件的監(jiān)管力度不夠、處罰程度低致使管理層存在僥幸心理。監(jiān)管部門(mén)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與我國(guó)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或多或少都存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)?；谶@種經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便無(wú)法保持自身獨(dú)立性，監(jiān)管作用就有所局限；而證監(jiān)會(huì)對(duì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的公司，處罰力度小，低廉的違規(guī)成本也使經(jīng)營(yíng)不善的上市公司看到了“希望”，管理層也因此存在僥幸心理，畢竟以低廉的違規(guī)成本換取高額的經(jīng)濟(jì)利益，是一筆穩(wěn)賺不賠的買(mǎi)賣(mài)?？傊?，相關(guān)法律法規(guī)的不夠完善，致使管理層僥幸心理存在并反復(fù)試探法律底線(xiàn)。五、防范財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策（一）減輕舞弊壓力層面1、科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略當(dāng)中有使命和愿景，其中公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是使命的具化，這就說(shuō)明了目標(biāo)是要在一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)的范圍內(nèi)制定的，通過(guò)一次次的完成制定的目標(biāo)，最終達(dá)成公司使命。當(dāng)超越合理范圍所制定目標(biāo)時(shí)，就會(huì)造成壓力，并且由于這種壓力不能夠通過(guò)后期的努力消除，則會(huì)帶來(lái)更加不良的影響。佳電股份從一開(kāi)始就跨越合理范圍，設(shè)立暫時(shí)不可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，在公司內(nèi)部造成了厚重的財(cái)務(wù)壓力，最終以虛增利潤(rùn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊收尾。通過(guò)當(dāng)時(shí)的年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，佳電股份在實(shí)施舞弊之前，公司整體發(fā)展趨勢(shì)向好，但是由于壓力致使管理層的不良行為，導(dǎo)致了公司后期數(shù)據(jù)指標(biāo)迅速下滑并且失去了投資者的信任。由此可知，一個(gè)合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)公司而言十分重要，要理性投資并且要根據(jù)行業(yè)情況等因素及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，確保順利、健康發(fā)展。2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)營(yíng)運(yùn)良好的上市公司，一般都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，為了在所有流程尚未結(jié)束之前能夠盡快發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以處理。但就目前我國(guó)現(xiàn)狀而言，內(nèi)審制度不夠完善，大大降低了內(nèi)審人員的工作積極性以及內(nèi)審機(jī)制的有效性，致使對(duì)于公司的監(jiān)督薄弱。佳電股份應(yīng)當(dāng)積極強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)權(quán)利來(lái)保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠直接與管理層交流溝通，并保持自身獨(dú)立性。定期開(kāi)展內(nèi)、外部審計(jì)人員的交流學(xué)習(xí)活動(dòng)，通過(guò)學(xué)習(xí)優(yōu)秀事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及相應(yīng)的審計(jì)過(guò)程、制度等，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)管理層的監(jiān)督制衡作用。（二）減少舞弊機(jī)會(huì)層面1、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)決定了公司是否能夠良好運(yùn)營(yíng)，佳電股份的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在缺陷，很容易導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失去效用。應(yīng)當(dāng)在整個(gè)系統(tǒng)流程中，確保監(jiān)事會(huì)能發(fā)揮設(shè)置效用，能夠?qū)Χ聲?huì)進(jìn)行一個(gè)監(jiān)督，這就需要重新完善結(jié)構(gòu)。完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)要從根源開(kāi)始，選任人員背景調(diào)查、選任制度的完善都有助于完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。并且對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員的兼任也要做一個(gè)限制，就如同財(cái)務(wù)人員當(dāng)中出納不能兼任稽核、收入、支出等賬目登記工作，借此來(lái)確保監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，從而有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。2、優(yōu)化內(nèi)部控制體系在各大上市公司中，內(nèi)控制度完善、實(shí)行到位的公司更能發(fā)展壯大。所以佳電股份應(yīng)當(dāng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制體系。佳電股分首先要結(jié)合實(shí)際情況制定一套科學(xué)的內(nèi)控制度，通過(guò)制度的切實(shí)保障，逐步優(yōu)化內(nèi)部控制，并且在年報(bào)中將內(nèi)部控制作為必須披露的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并注明落實(shí)狀況和實(shí)際情況。公司要實(shí)施內(nèi)部控制，主要是為了預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)舞弊行為是很有可能在內(nèi)部行進(jìn)當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，并且予以處理的。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極采取措施落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并重點(diǎn)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，然后運(yùn)用有效的方式及時(shí)規(guī)避。3、加強(qiáng)外部監(jiān)管力度我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)制度存在的缺陷給上市公司的管理層提供的財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)，主要是來(lái)源于制度的不合理和不完善，造成的第三方監(jiān)督機(jī)制失效。建立審計(jì)輪換制度，以此保證第三方機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。規(guī)范上市公司和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，建立和實(shí)施審計(jì)輪換制是為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持必要的職業(yè)懷疑，更謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計(jì)工作，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。雖然更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙人會(huì)提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，但由于財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題很難被一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，當(dāng)更換了不同的事務(wù)所和合伙人時(shí)，能夠提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的可能性，進(jìn)而有效減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。（三）消除舞弊自我合理化借口層面1、加強(qiáng)道德品質(zhì)建設(shè)在公司發(fā)展過(guò)程中，公司的管理層起著主導(dǎo)作用，管理層的道德修養(yǎng)和價(jià)值觀對(duì)公司的使命和愿景有著重要影響。一般而言，財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生都有管理者的參與。如若一個(gè)上市公司的管理層失去道德底線(xiàn)，沒(méi)有自我約束力，利用職務(wù)之便，為自己和他人謀取不正當(dāng)利益。即使管理層道德素質(zhì)低下，不是財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的主要因素，但也足夠成為財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的助推劑。佳電股份應(yīng)當(dāng)健全公司內(nèi)部分員工培訓(xùn)制度，同時(shí)也要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、道德和法律意識(shí)，并且對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的違規(guī)行為，及時(shí)進(jìn)行公示，并記入相關(guān)人員的誠(chéng)信檔案，對(duì)于誠(chéng)信檔案要定期向公眾進(jìn)行公示，使得公眾對(duì)上市公司行使監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，也可以掌握相應(yīng)從業(yè)人員的真實(shí)情況。只有通過(guò)加強(qiáng)對(duì)管理層和財(cái)務(wù)人員的道德建設(shè)，一個(gè)公司才能有有良好的文化環(huán)境，能夠保持誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，讓公司不斷發(fā)展壯大。2、完善舞弊發(fā)現(xiàn)機(jī)制有效對(duì)上市公司的監(jiān)管，不能僅僅從市場(chǎng)來(lái)制約，更要多角度、全方面的對(duì)上市公司進(jìn)行一個(gè)監(jiān)管。這樣需要的就不僅僅是相應(yīng)的證監(jiān)會(huì)監(jiān)管，也需要個(gè)人、社會(huì)公眾的監(jiān)管。我國(guó)應(yīng)立足實(shí)際完善機(jī)制、健全制度。鼓勵(lì)投資者維護(hù)合法權(quán)益，進(jìn)一步完善我國(guó)在保護(hù)中小投資者合法權(quán)益方面的相關(guān)法律法規(guī)，樹(shù)立中小型投資者的維權(quán)意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以利用一些信息技術(shù)來(lái)提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)立足于證券市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，根據(jù)香港證券市場(chǎng)的優(yōu)質(zhì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在對(duì)舞弊實(shí)施者做出罰款的同時(shí)，根據(jù)其情節(jié)的嚴(yán)重情況對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的刑事責(zé)任認(rèn)定。通過(guò)健全相應(yīng)法律法規(guī)增強(qiáng)監(jiān)管作用、加大懲罰力度等措施削弱管理層的僥幸心理。結(jié)論本文以在2017年經(jīng)證監(jiān)會(huì)查處發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的佳電股份為分析主體，通過(guò)對(duì)案例的回顧，進(jìn)而分析此次財(cái)務(wù)舞弊所使用的手段，并在此基礎(chǔ)上分析此次財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的后果?；谖璞兹抢碚撋钊敕治?，佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，并根據(jù)相關(guān)理論提出針對(duì)性的防范措施。本文研究發(fā)現(xiàn)：佳電股份財(cái)務(wù)舞弊的手段主要有如下幾種，分別是少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用虛增利潤(rùn)、大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用。基于舞弊三角理論，財(cái)務(wù)舞弊的壓力來(lái)源主要是規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。并且由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷、股權(quán)結(jié)構(gòu)缺少制衡以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作不到位等原因也為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。管理層道德品質(zhì)低下、我國(guó)違法成本過(guò)低，也導(dǎo)致了他們對(duì)于自身財(cái)務(wù)舞弊的自我合理化行為。根據(jù)上述研究發(fā)現(xiàn)，本文提出：在預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生時(shí)，從舞弊三要素的角度出發(fā)。壓力層面要從科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。減少機(jī)會(huì)層面，要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。消除自我合理化借口層面，要加強(qiáng)道德品質(zhì)建設(shè)并且完善舞弊發(fā)現(xiàn)機(jī)制。本文亦仍有不足之處，由于上市公司舞弊理論以及能夠提供參考的文獻(xiàn)資源有限，并且此次研究個(gè)體樣本數(shù)據(jù)，缺乏大數(shù)據(jù)的支持，難免存在局限，并且本文所用數(shù)據(jù)幾乎都來(lái)自于證監(jiān)會(huì)處罰決定書(shū)，多為二手?jǐn)?shù)據(jù)，分析也不夠充分。因此本文所提出的相關(guān)防范建議的實(shí)踐