增值稅重點(diǎn)與難點(diǎn)

增值稅重點(diǎn)與難點(diǎn)VALUEADDEDTAX教學(xué)目的與要求：1、了解增值稅的根本原理2、掌握增值稅的納稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、了解“營(yíng)改增〞的進(jìn)程及詳細(xì)內(nèi)容4、初步接觸增值稅公用發(fā)票及其管理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、增值稅的納稅范圍2、普通納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定3、稅率與征收率4、普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括銷售額確實(shí)定與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣5、增值稅的征收管理教學(xué)方法與手段：講授、習(xí)題§2.1增值稅概述

一、概念增值稅是以消費(fèi)運(yùn)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。１、流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額納稅turnovertax流轉(zhuǎn)稅commodityandservicetax商品勞務(wù)稅

商品流轉(zhuǎn)額實(shí)物流轉(zhuǎn)額購(gòu)進(jìn)流轉(zhuǎn)額貨幣流轉(zhuǎn)額銷售流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額勞務(wù)收入２、增值額

〔１〕實(shí)際意義上的增值額＝Ｖ＋Ｍ〔２〕從商品、勞務(wù)的消費(fèi)過(guò)程來(lái)看增值額＝銷售收入額－非增值工程〔如外購(gòu)商品或勞務(wù)的金額〕增值額＝各環(huán)節(jié)增值額之和３、計(jì)稅原理：應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率＝〔賣價(jià)－買價(jià)〕×稅率＝銷售額×稅率－外購(gòu)價(jià)×稅率＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額二、特點(diǎn)1、可以防止反復(fù)納稅2、“中性〞效應(yīng)

該手段的運(yùn)用對(duì)微觀主體運(yùn)營(yíng)行為的影響較小，甚至為零。三、類型

按照外購(gòu)固定資產(chǎn)的處置不同，將增值稅劃分為以下三種類型：消費(fèi)型增值稅：不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。收入型增值稅：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。消費(fèi)型增值稅：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除?！?.2納稅范圍和納稅義務(wù)人一、納稅范圍〔一〕根本規(guī)定１、銷售、進(jìn)口的貨物：有形資產(chǎn)————無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)————不動(dòng)產(chǎn)２、提供勞務(wù)：加工、修繕修配勞務(wù)————其他勞務(wù)增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和納稅范圍

貨物和勞務(wù)稅增值稅銷售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)-交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)-部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅效力交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)〔二〕特殊規(guī)定1、視同銷售貨物行為<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入>第四條銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：〔一〕企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔二〕企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；〔三〕收入的金額可以可靠地計(jì)量；〔四〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔五〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計(jì)量。稅法上確認(rèn)銷售的幾種特殊情況：貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)消費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)移例如：代銷貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售方式例如：無(wú)償贈(zèng)送貨物產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動(dòng)，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售方式例如：總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物視同銷售的8種情形：〔1〕委托代銷〔2〕銷售代銷〔3〕實(shí)行一致核算的不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售〔4〕對(duì)外投資〔5〕分派股利〔6〕集體福利或個(gè)人消費(fèi)〔7〕無(wú)償贈(zèng)送〔8〕非應(yīng)稅工程2、混合銷售行為

國(guó)美電器銷售空調(diào)顧客提供安裝，收取安裝費(fèi)銷售貨物有一項(xiàng)提供安裝勞務(wù)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)〔１〕含義：一項(xiàng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

〔２〕稅務(wù)處置A、從事應(yīng)稅貨物消費(fèi)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅；B、非從事應(yīng)稅貨物消費(fèi)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。例１、某商場(chǎng)〔普通納稅人〕，銷售兩臺(tái)空調(diào)，含稅價(jià)11,000元，由該商場(chǎng)提供安裝，收取安裝費(fèi)700元〔含稅〕。應(yīng)如何納稅？解：〔1〕屬混合銷售行為〔2〕彩電消費(fèi)廠是從事貨物消費(fèi)銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅銷項(xiàng)稅額＝(11,000+700)÷〔1＋17％〕×17%例２、某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程，工程勞務(wù)收入500萬(wàn)元，另為該工程提供裝飾資料價(jià)款100萬(wàn)元。應(yīng)如何納稅？解：〔1〕屬混合銷售行為〔2〕建筑公司不是從事貨物消費(fèi)銷售的企業(yè)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝(500+100)×3%例3、某商場(chǎng)向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額23.4萬(wàn)元，由商場(chǎng)提供安裝，收取安裝費(fèi)4000元，商場(chǎng)購(gòu)買安裝空調(diào)運(yùn)用的輔助資料支出1000元，獲得公用發(fā)票。應(yīng)如何納稅？解：〔1〕屬混合銷售行為〔2〕商場(chǎng)是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅應(yīng)納增值稅＝【〔234000+4000〕÷〔1＋17％〕】×17%－1000×17％3、兼營(yíng)貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)消費(fèi)企業(yè)銷售貨物出租廠房銷售貨物無(wú)聯(lián)絡(luò)兩項(xiàng)房屋出租〔獨(dú)立〕業(yè)務(wù)〔１〕含義：指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類運(yùn)營(yíng)工程，并且這種運(yùn)營(yíng)不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中〔２〕稅務(wù)處置：分別核算，分別納稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額例1、某機(jī)械消費(fèi)廠本月銷售車床200萬(wàn)元〔不含稅〕，同時(shí)對(duì)外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？假設(shè)該廠未分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入合計(jì)250萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？解：〔1〕屬兼營(yíng)行為〔2〕分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝200×17%應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×3%〔3〕假設(shè)未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和營(yíng)業(yè)額例2、某裝修公司承接A公司一項(xiàng)包工不包料的裝修工程，收取裝修費(fèi)10萬(wàn)元，另外將裝飾資料銷售給B單位，獲得收入2萬(wàn)元〔不含稅〕，應(yīng)如何納稅？假設(shè)公司未將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何納稅？解：〔1〕屬兼營(yíng)行為〔2〕分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝2×17%應(yīng)納營(yíng)業(yè)=10×3%〔3〕假設(shè)未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和營(yíng)業(yè)額4、混業(yè)運(yùn)營(yíng)汽車消費(fèi)企業(yè)銷售汽車貨物運(yùn)輸無(wú)聯(lián)絡(luò)兩項(xiàng)〔獨(dú)立〕業(yè)務(wù)增值稅17%增值稅11%混業(yè)運(yùn)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效力，應(yīng)分別核算，否那么從高適用稅率或征收率。兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效力的，從高適用稅率?；旌箱N售行為/兼營(yíng)行為/混業(yè)運(yùn)營(yíng)的比較概念客戶款項(xiàng)處理混合銷售行為一項(xiàng)業(yè)務(wù)同一難以分別核算只征一種稅：根據(jù)主業(yè)判斷

兼營(yíng)

行為 多項(xiàng)業(yè)務(wù)不同分別核算分別征稅混業(yè)經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)同一/不同 分別核算未分別核算分別適用稅率從高適用稅率二、納稅義務(wù)人

1、概念：在境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或提供加工、修繕修配勞務(wù)的單位、個(gè)人2、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定按運(yùn)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分，將納稅人劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的目的在于加強(qiáng)增值稅公用發(fā)票的管理〔1〕甲丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－1000×17%=170〔2〕乙丙丁應(yīng)納稅額=2000×17%－0=340甲〔普通納稅人〕

1000元丙〔普通納稅人〕2000元丁

乙〔小規(guī)模納稅人〕？〔１〕小規(guī)模納稅人的涵義年銷售額在規(guī)定規(guī)范以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定保報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人〔２〕小規(guī)模納稅人的認(rèn)定規(guī)范：A、從事消費(fèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額＜5０萬(wàn)B、從事貨物零售、零售的，年銷售額＜８０萬(wàn)C、個(gè)人〔個(gè)體工商戶除外〕D、非企業(yè)性單位E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè)特殊規(guī)定：小規(guī)模消費(fèi)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全的，可懇求認(rèn)定為普通納稅人。類型一般納稅人小規(guī)模納稅人經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)、個(gè)體工商戶和非企業(yè)性單位）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元（含）以下不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶√可選擇應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人×√小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可申請(qǐng)認(rèn)定√原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元√×營(yíng)改增增值稅納稅人§2.3稅率和征收率一、稅率〔一〕根本稅率：17%〔二〕低稅率：13%1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、支農(nóng)產(chǎn)品3、居民生活用品4、新聞、出版類產(chǎn)品〔三〕零稅率

例：某遷延機(jī)制造廠既消費(fèi)銷售遷延機(jī)，又兼營(yíng)遷延機(jī)維修業(yè)務(wù)。某月銷售遷延機(jī)20臺(tái)，不含稅售價(jià)2萬(wàn)元/臺(tái)；維修業(yè)務(wù)獲得不含稅收入1萬(wàn)元。應(yīng)如何納稅？問(wèn)題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？解：〔1〕銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)交納增值稅〔2〕銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率13％、17％〔3〕銷項(xiàng)稅額＝〔20×2〕×13％＋1×17％結(jié)論：低稅率僅適用于貨物貨物或勞務(wù)稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售或進(jìn)口貨物（低稅率除外）17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃提供加工、修理修配勞務(wù)糧食、食用植物油——農(nóng)產(chǎn)品，食用鹽13%11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，二甲醚6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值電信服務(wù)圖書、報(bào)紙、雜志，音像制品，電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜出口貨物0國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)二、征收率應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率簡(jiǎn)易征收方法

1、普通規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收方法：3%2、銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)〔1〕普通納稅人①不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型前〔2021年12月31日前〕購(gòu)進(jìn)或自制營(yíng)改增試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或自制按照3%的征收率減按2%納稅②可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后〔2021年1月1日后〕或試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)的：按照適用稅率征收增值稅〔2〕小規(guī)模納稅人某消費(fèi)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2021年4月銷售一臺(tái)運(yùn)用過(guò)4年的機(jī)器設(shè)備，獲得銷售收入84萬(wàn)元。按照2%的征收率征收增值稅應(yīng)納增值稅＝84÷〔1＋3％〕×2％3、銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的其他物品〔1〕普通納稅人按照適用稅率征收增值稅某大型超市為增值稅普通納稅人，2007年3月購(gòu)進(jìn)一批可循環(huán)運(yùn)用的包裝物，獲得增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款30000元。2021年11月，該超市將這批運(yùn)用過(guò)的包裝物出賣，含稅售價(jià)25000元。增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕＝30000×17％增值稅〔銷項(xiàng)〕＝25000÷〔1＋17％〕×17％〔2〕小規(guī)模納稅人按3％的征收率征收增值稅某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年3月購(gòu)進(jìn)一批可循環(huán)運(yùn)用的包裝物，支付價(jià)款30000元。2021年11月，該超市將這批運(yùn)用過(guò)的包裝物出賣，含稅售價(jià)25000元。應(yīng)納增值稅＝25000÷〔1＋3％〕×3％4、納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易方法按照3%的征收率減按2%納稅某電器回收公司主要運(yùn)營(yíng)二手家電的回收和銷售業(yè)務(wù)。2021年4月，該公司收買二手家電共支付價(jià)款48萬(wàn)元，銷售二手家電共獲得收入60萬(wàn)元〔含稅〕。應(yīng)納稅額＝60÷〔1＋3％〕×2％5、普通納稅人可選擇按照簡(jiǎn)易方法按照3％征收率納稅的情形

6、普通納稅人銷售特定商品:按照簡(jiǎn)易方法按照3％征收率納稅三、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率未分別核算銷售額的，從高適用稅率例、某超市某月銷售額為40萬(wàn)元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為15萬(wàn)元〔不含稅價(jià)〕，其他商品銷售額為25萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？假設(shè)該超市未將所售商品的銷售額分別核算，合計(jì)獲得收入40萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？解：〔１〕分別核算，銷項(xiàng)稅額＝15×13%+25×17％〔２〕未分別核算，銷項(xiàng)稅額＝40×17％§2.4普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算〔銷售額確實(shí)定〕

商場(chǎng)銷售彩電顧客

售價(jià)2900元會(huì)計(jì)處置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包裝費(fèi)100元其他業(yè)務(wù)收入

3000元稅務(wù)處置計(jì)稅銷售額１、普通銷售方式：銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：〔1〕含義〔2〕價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入〔3〕不屬于價(jià)外費(fèi)用的情形受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)代收費(fèi)用例：某彩電廠向商場(chǎng)銷售彩電100臺(tái)，不含稅價(jià)2000元/臺(tái)，另代墊運(yùn)費(fèi)20000元，其中：6000元由運(yùn)輸公司開具運(yùn)輸發(fā)票給商場(chǎng)，14000元由運(yùn)輸公司開具運(yùn)輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開普通發(fā)票向商場(chǎng)收取。計(jì)算彩電廠應(yīng)交納的增值稅。解：應(yīng)納增值稅＝2000×100×17％＋14000÷〔1＋17％〕×17％－14000×7％2、特殊銷售方式〔１〕折扣方式①商業(yè)折扣〔折扣銷售〕涵義因購(gòu)貨數(shù)量較大等緣由，給予購(gòu)貨方的價(jià)錢優(yōu)惠。稅務(wù)處置：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除。②現(xiàn)金折扣〔銷售折扣〕涵義為了讓購(gòu)貨方及早歸還貨款，而許愿給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：3/10，2/20，n/30。稅務(wù)處置折扣額不能從銷售額中扣除③實(shí)物折扣涵義未給予購(gòu)貨方貨物價(jià)錢的折扣，而是多給予實(shí)物稅務(wù)處置按“視同銷售〞中的“無(wú)償贈(zèng)送〞處置

④銷售折讓A、涵義：貨物銷售后，由于其種類、質(zhì)量等緣由購(gòu)貨方未予退貨，但需給購(gòu)貨方的一種價(jià)錢折讓。B、稅務(wù)處置：對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。①涵義：在銷售本人的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為；②會(huì)計(jì)處置：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處置；③稅務(wù)處置：按新貨物同期銷售價(jià)確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價(jià)。留意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)踐收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅?！?〕以舊換新〔3〕還本銷售

①涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款

②稅務(wù)處置：銷售額就是貨物的銷售價(jià)錢，不得從銷售額中減除還本支出?！?〕以物易物①涵義：購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算②稅務(wù)處置：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處置，以各自發(fā)出〔收到〕的貨物核算銷售額〔購(gòu)貨額〕并計(jì)算銷〔進(jìn)〕項(xiàng)稅額?！?〕包裝物押金

①會(huì)計(jì)處置：收到押金時(shí)：借銀行存款貸其他應(yīng)付款逾期不再退還時(shí)：借其他應(yīng)付款貸其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增〔銷〕②稅務(wù)處置：?jiǎn)为?dú)核算的，不并入銷售額納稅；逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物押金不等同于包裝物租金除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金的處置啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時(shí)納稅其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期納稅〔6〕視同銷售行為的銷售額確定確定順序:納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)組成計(jì)稅價(jià)錢＝本錢+利潤(rùn)+稅金或＝本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕＋稅金3、含稅銷售額的換算含稅售價(jià)117元不含稅售價(jià)100元增值稅17元計(jì)稅銷售額？含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋稅率〕二、進(jìn)項(xiàng)稅額１、涵義：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額２、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕獲得合法扣稅憑證〔以票扣稅〕從銷售方獲得增值稅公用發(fā)票從海關(guān)獲得的進(jìn)口增值稅公用繳款書〔2〕未獲得扣稅憑證的特殊情況〔計(jì)算扣稅〕購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買價(jià)的13%予以抵扣３、不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔１〕沒(méi)有銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額Ａ.用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｂ.用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｃ.用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)Ｄ.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物Ｅ.非正常損失的產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)〔２〕扣稅憑證不符合規(guī)定未按規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或扣憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的例、某工業(yè)企業(yè)〔普通納稅人〕，2021年10月發(fā)生：〔１〕從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)水果20萬(wàn)元，貨已入庫(kù)；〔２〕從玻璃廠購(gòu)進(jìn)玻璃10萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款1.7萬(wàn)元；〔３〕從糖廠購(gòu)進(jìn)白糖5萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款0.65萬(wàn)元；〔４〕從設(shè)備廠購(gòu)進(jìn)消費(fèi)機(jī)器50萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元；〔５〕從印刷廠〔小規(guī)模納稅人〕購(gòu)進(jìn)商標(biāo)2萬(wàn)元，無(wú)公用發(fā)票。當(dāng)月銷售貨物，一批不含稅價(jià)10萬(wàn)元，一批含稅價(jià)23.4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。解：當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝10×17%+23.4÷(1+17%)×17%=5.1萬(wàn)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%+1.7＋8.5=12.8萬(wàn)應(yīng)納增值稅=5.1-12.8=－7.7萬(wàn)元三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定＝納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

防偽稅控開票系統(tǒng)開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額２、進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的處置當(dāng)銷項(xiàng)稅額＜進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，缺乏抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣例：某商貿(mào)公司2021年1月購(gòu)進(jìn)商品50萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票，銷售商品獲得收入40萬(wàn)元〔不含稅價(jià)〕；2月購(gòu)進(jìn)商品60萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票，銷售商品獲得收入100萬(wàn)元〔不含稅價(jià)〕。請(qǐng)計(jì)算該公司1月和2月應(yīng)交納的增值稅。解：1月應(yīng)納稅額＝40×17％－50×17％＝－1.7萬(wàn)元2月應(yīng)納稅額＝100×17％－60×17％－1.7＝5.1萬(wàn)元３、抵扣發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕

購(gòu)進(jìn)原資料時(shí)

借原資料1000

應(yīng)交稅費(fèi)—增〔進(jìn)〕170

貸銀行存款1170

將原資料用于建筑廠房

借在建工程1170

貸原資料1000

應(yīng)交稅費(fèi)—增〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕170例、某工業(yè)企業(yè)為普通納稅人，2021年2月購(gòu)進(jìn)一批原資料，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款1.7萬(wàn)元，已在當(dāng)月抵扣。4月，該企業(yè)銷售貨物50萬(wàn)元〔不含稅〕，購(gòu)進(jìn)貨物30萬(wàn)元獲得公用發(fā)票，發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)將2月購(gòu)進(jìn)的原資料全部燒毀。計(jì)算該企業(yè)4月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額=50×17%-〔30×17%-1.7〕=5.1萬(wàn)元４、銷貨退回或折讓銷貨方：銷售額1000購(gòu)貨方：購(gòu)貨額1000銷項(xiàng)稅額170進(jìn)項(xiàng)稅額170

銷售額0退貨購(gòu)貨額0銷項(xiàng)稅額0進(jìn)項(xiàng)稅額0沖減銷項(xiàng)沖減進(jìn)項(xiàng)例、某商業(yè)企業(yè)為普通納稅人，2021年5月向A公司銷售商品50萬(wàn)元〔不含稅〕。6月，該企業(yè)銷售商品234萬(wàn)元〔含稅〕，購(gòu)進(jìn)商品90萬(wàn)元，獲得公用發(fā)票。上月銷售給A公司的商品存在質(zhì)量問(wèn)題，被全部退貨。計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納稅額＝234÷〔1＋17％〕×17％－90×17％－50×17％方法：以商品的銷售額來(lái)倒推原資料的運(yùn)用量計(jì)算公式：不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì)5、劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：簡(jiǎn)易征收方法應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率留意：1、銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額§２.５小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算§２.6進(jìn)口貨物納稅一、納稅范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅貨物二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人問(wèn)題1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物能否征收進(jìn)口關(guān)稅？是問(wèn)題2：代理進(jìn)口貨物時(shí)，誰(shuí)是納稅人？海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人三、稅率：１３％、１７％四、應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢＝關(guān)稅完稅價(jià)錢＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

CIF價(jià)錢〔到岸價(jià)〕買價(jià)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)錢×稅率例、某公司為普通納稅人，進(jìn)口10輛小汽車，關(guān)稅完稅價(jià)錢7萬(wàn)元/輛，合計(jì)交納關(guān)稅77萬(wàn)元，消費(fèi)稅7.7萬(wàn)元，獲得海關(guān)開具的完稅憑證。當(dāng)月以每輛35.1萬(wàn)元的含稅價(jià)錢銷售其中的8輛小汽車。計(jì)算進(jìn)口和銷售時(shí)應(yīng)交納的增值稅。解：組成計(jì)稅價(jià)錢=7×10+7.7+77=154.7萬(wàn)元進(jìn)口應(yīng)納增值稅=154.7×17%=26.3萬(wàn)元銷售時(shí)應(yīng)納增值稅=35.1÷〔1+17%〕×17%×8-26.3=14.5萬(wàn)元一、含義

即實(shí)行零稅率，貨物在出口整體稅負(fù)為零，出口環(huán)節(jié)不用納稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。

二、我國(guó)的出口貨物退、免稅政策應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＜0〔退稅〕0〔免稅〕100=0〔不退稅〕0〔免稅〕0＞0〔不退稅〕170〔難免稅〕100§２.7出口貨物退、免稅１、出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，并退還以前環(huán)節(jié)所納稅額２、出口免稅不退稅：出口貨物本身不含稅，無(wú)須退稅３、出口難免稅也不退稅：國(guó)家限制或制止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常納稅，并不退還以前負(fù)擔(dān)的稅款三、出口貨物退、免稅的條件1、必需是屬于增值稅、消費(fèi)稅納稅范圍的貨物2、必需是報(bào)關(guān)離境的貨物3、必需是在財(cái)務(wù)上作銷售處置的貨物4、必需是出口收匯并已核銷的貨物四、出口貨物退、免稅適用范圍１、免退稅范圍：〔企業(yè)〕：消費(fèi)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)、特定企業(yè)２、免稅、不退稅范圍：〔企業(yè)〕：小規(guī)模消費(fèi)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口〔特準(zhǔn)退稅除外〕、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口〔貨物〕：來(lái)料加工復(fù)出口、古舊圖書、出口卷煙〔方案內(nèi)〕、軍品等３、難免稅、不退稅范圍：〔貨物〕：原油〔方案外〕、援外出口貨物、制止出口的貨物五、退稅率1994.1.1征多少退多少1995.7.1調(diào)低退稅率1996.1.1再次調(diào)低退稅率1998.1.1提高紡織品退稅率1998.6.1提高部分產(chǎn)品退稅率1999.7.1再次調(diào)高退稅率……六、出口退稅的計(jì)算1、“免、抵、退〞方法——消費(fèi)企業(yè)免稅：消費(fèi)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口環(huán)節(jié)免予納稅抵稅：消費(fèi)企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣退稅：消費(fèi)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅例、某消費(fèi)企業(yè)某月購(gòu)進(jìn)原資料400萬(wàn)元。另外免稅購(gòu)進(jìn)原資料100萬(wàn)元，全部用于出口貨物的消費(fèi)。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售貨物200萬(wàn)元，出口貨物600萬(wàn)元，適用的退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。解：〔1〕出口貨物免稅〔2〕不得免征和抵扣的稅額的抵減額=100*〔17%-13%〕=4萬(wàn)元〔3〕不得免征和抵扣的稅額=600*〔17%-13%〕-4=20萬(wàn)元〔4〕應(yīng)納稅額=200*17%-〔400*17%-20〕=-14萬(wàn)元〔5〕退稅限額=600*13%-100*13%=65萬(wàn)元〔6〕應(yīng)退稅額=14萬(wàn)元2、“先征后退〞方法——外貿(mào)企業(yè)

〔1〕應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額*退稅率〔2〕從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物

應(yīng)退稅額=普票所列銷售額/〔1+6%〕*退稅率§２.８納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間１、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或獲得索款憑證的當(dāng)天銷售結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同２、進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

二、納稅期限1、核算期限：1日、3日、５日、１０日、１５日１個(gè)月或1個(gè)季度詳細(xì)納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的規(guī)模大小和應(yīng)納稅額的多少核定2、申報(bào)期限：以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)三、納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地

非固定業(yè)戶：銷售地進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)§２.９增值稅公用發(fā)票的運(yùn)用和管理

一、公用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)運(yùn)用范圍１、普通納稅人２、小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)運(yùn)用３、普通納稅人不得領(lǐng)用公用發(fā)票的情形二、公用發(fā)票的開具范圍１、普通納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，須向購(gòu)買方開具２、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅工程，可以不開具３、不得開具的幾種情形不征或免征增值稅的情形購(gòu)買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形三、公用發(fā)票開具時(shí)限〔1〕公用發(fā)票開具時(shí)限=納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間=銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間〔2〕提早開具發(fā)票的處置：發(fā)票一旦開具，那么視為納稅義務(wù)發(fā)生

例：某企業(yè)采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品300萬(wàn)元〔不含稅價(jià)〕，分三期收款，2005年8月收到第一期100萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)，即向?qū)Ψ饺~開具了公用發(fā)票。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為多少？解：8月應(yīng)納增值稅稅額＝300×17％四、開具發(fā)票后，發(fā)生退貨或折讓的處置１、購(gòu)方未付貨且未作帳務(wù)處置退貨：購(gòu)方退回發(fā)票銷方未作帳務(wù)處置：“作廢〞已作帳務(wù)處置：開具紅字發(fā)票銷售折讓：銷售方按折讓后的貨款重開一張公用發(fā)票２、購(gòu)方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處置購(gòu)方進(jìn)貨退出或折讓證明單銷方開具紅字公用發(fā)票

抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記帳聯(lián)

五、加強(qiáng)公用發(fā)票的管理

有關(guān)法律法規(guī)：<增值稅公用發(fā)票運(yùn)用規(guī)定>

<發(fā)票管理方法><稅收征管法><關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出賣增值稅公用發(fā)票犯罪的決議>１、關(guān)于被盜、喪失的處置〔1〕處以１萬(wàn)以下罰款〔2〕半年內(nèi)停頓領(lǐng)購(gòu)公用發(fā)票〔3〕申報(bào)遺失后虛開代開的承當(dāng)偷、騙稅責(zé)任２、關(guān)于代開、虛開發(fā)票的處置〔1〕代開發(fā)票、虛開發(fā)票的含義〔2〕處置：按票面所示貨物的適用稅率和金額補(bǔ)繳稅額按偷稅論處不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3、納稅人好心獲得虛開的增值稅公用發(fā)票處置〔1〕何謂“好心〞購(gòu)銷雙方存在真實(shí)的買賣公用發(fā)票注明的全部?jī)?nèi)容與實(shí)踐相符沒(méi)有證聽闡明購(gòu)貨方知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的〔2〕處置不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或不予出口退稅；已抵扣或已獲得出口退稅的，應(yīng)依法追繳對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或騙稅論處購(gòu)貨方可以重新獲