國(guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)考究

國(guó)有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)考究

2023年6月和2023年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部掌握制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬(wàn)別的中國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部掌握制度供應(yīng)了根本框架。建立內(nèi)部掌握制度是中國(guó)企業(yè)參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，逐步承受并自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)章，不斷完善企業(yè)制度，細(xì)化治理的內(nèi)在要求。

內(nèi)部掌握的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)展戰(zhàn)略。內(nèi)部掌握審計(jì)對(duì)于內(nèi)部掌握是一種再掌握行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部掌握的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)和防止舞弊行為，為內(nèi)部掌握目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)供應(yīng)合理保證。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部掌握審計(jì)，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國(guó)有企業(yè)加快完善內(nèi)部掌握體系，更有利于增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)的必要性。

1.有效實(shí)施內(nèi)部掌握的保證。美國(guó)從2023年開(kāi)頭逐步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部掌握的建立與監(jiān)管，最具代表性的是2023年美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部掌握有效性進(jìn)展自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)展審計(jì)的強(qiáng)制要求，并根據(jù)上市公司的類(lèi)型和規(guī)模分類(lèi)逐步推動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部掌握的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和進(jìn)展前景，還必需擁有完善的內(nèi)部掌握制度，在某種程度上內(nèi)部掌握失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部掌握缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.躲避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，依據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2023年大中型鋼廠全年銷(xiāo)售利潤(rùn)率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來(lái)促使很多中國(guó)企業(yè)開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)更加布滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆大事、格林柯?tīng)柎笫碌纫幌盗惺“咐钠毓?，無(wú)不顯示出企業(yè)內(nèi)部掌握的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加簡(jiǎn)單。如何躲避和掌握這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部掌握制度，并對(duì)內(nèi)部掌握的實(shí)施效果進(jìn)展審計(jì)。

3.提高企業(yè)治理水平的要求。內(nèi)部掌握是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志，是治理現(xiàn)代化的必定產(chǎn)物。從嚴(yán)治理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)治理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的治理模式向現(xiàn)代企業(yè)治理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部掌握制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部掌握審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，我國(guó)企業(yè)的進(jìn)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。

買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低本錢(qián)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身治理水平的提高，通過(guò)掌握本錢(qián)費(fèi)用，提高治理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)的建議。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》及《企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)指引》，借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部掌握審計(jì)閱歷，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部掌握審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

1.成立獨(dú)立的內(nèi)部掌握審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命詳細(xì)負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)指引》等標(biāo)準(zhǔn)要求，合理標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)企業(yè)內(nèi)部掌握和內(nèi)部治理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部掌握的意見(jiàn)。

2.明確內(nèi)部掌握審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部掌握配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將留意力集中于公司層面的掌握，然后是重大賬戶，最終關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的詳細(xì)掌握。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀看經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢(xún)問(wèn)本身并缺乏以獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部掌握審計(jì)方法一并進(jìn)展。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部掌握根本標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，可以從內(nèi)部掌握五要素方面進(jìn)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部掌握審計(jì)，詳細(xì)審計(jì)內(nèi)容包括：一是掌握環(huán)境審計(jì)。主要包括治理構(gòu)造、組織架構(gòu)、人力資源治理、文化論文“target=“_blank“企業(yè)文化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)構(gòu)造簡(jiǎn)單、投資主體多元化、布局分散化等掌握環(huán)境的特點(diǎn)，以確定掌握環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需針對(duì)國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)展具體分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。三是掌握活動(dòng)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部掌握。四是信息與溝通審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否根據(jù)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的要求準(zhǔn)時(shí)進(jìn)展信息披露等。五是監(jiān)視審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)，完善內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部掌握審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部掌握審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要有一批高素養(yǎng)的內(nèi)部掌握審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和連續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的力量，在人員構(gòu)造和素養(yǎng)等方面滿意國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的要求。

4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部掌握審計(jì)監(jiān)視治理。國(guó)資委可于每年年底依據(jù)本錢(qián)費(fèi)用