財務分析報告方法體系

第二章財務報告分析的方法體系1.比較分析法2.比率分析法3要素分析法1.比較分析法〔1〕實踐與方案比較〔2〕本期與前期比較〔3〕本單位與外單位比較本年實際數(shù)本年計劃數(shù)上年實際數(shù)同類企業(yè)本年實際數(shù)與計劃比與上年比與同類企業(yè)比11010090120+10+20-10〔1〕趨勢比率分析法差別率=差別數(shù)/基期數(shù)*100%趨勢比率=報告期數(shù)/基期數(shù)*100%2.比率分析法基數(shù)差異數(shù)（萬元）差異率（%）趨勢比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）移動（上季）例：某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)情況為第一季度80萬元，第二季度100萬元，第三季度110萬元，第四季度116.8萬元。現(xiàn)分別按固定基期和挪動基期對該企業(yè)產(chǎn)品銷售收入目的的變化趨勢進展分析基數(shù)差異數(shù)（萬元）差異率（%）趨勢比率（%）第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度第二季度第三季度第四季度固定（第一季度）+20+30+36.6+25+37.5+45.5+125+137.5+147.75移動（上季）+20+10+6.6+25+10+6+125+110+106〔2〕構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法是經(jīng)過分析目的構(gòu)造來反映該項目的的特征和變化規(guī)律的一種分析方法。構(gòu)成比率=構(gòu)成工程/總體目的*100%構(gòu)成比率的計算均是以財務目的總體數(shù)值〔各組成工程的合計數(shù)〕作為共同的比較基數(shù)，因此也稱之為“共同比〞。后面的資產(chǎn)負債表、利潤表等的分析就會用到共同比〔3〕相關(guān)比率分析法反映因果關(guān)系的比率——資金利潤率，凈資產(chǎn)收益率反映并列關(guān)系的比率——長期投資與短期投資的比率，長期負債與短期負債的比率反映對應關(guān)系的比率——流動比率，權(quán)益比率反映轉(zhuǎn)化關(guān)系的比率——產(chǎn)品銷售率反映周轉(zhuǎn)關(guān)系的比率——存貨周轉(zhuǎn)率，應收賬款周轉(zhuǎn)率3.要素分析法要素分析法是經(jīng)過對決議某一目的諸要素的變動及其對分析目的的影響程度的一種分析方法該分析方法由連環(huán)替代法及其簡化方式——差額計算法和平衡分析法構(gòu)成。連環(huán)替代法是經(jīng)過依次逐個替代影響因素，計算各要素變動對目的變動影響程度的一種要素分析方法。假設某財務目的P受a、b、c三要素的影響，關(guān)系式為P=abc，設基數(shù)目的P0=a0b0c0，P1=a1b1c1用連環(huán)替代法依次逐個地測定a、b、c三要素變動對目的P變動的影響。基期目的P0=a0b0c0第一次替代：假定a要素變動，b、c要素堅持基數(shù)不變。P2=a1b0c0那么a要素變動對P的影響=P2-P0第二次替代：假定b要素變動，a已成為變動數(shù)不再變動，c堅持基數(shù)不變。P3=a1b1c0那么b要素變動對P的影響=P3-P2第三次替代：假定c要素變動，a和b已成為變動數(shù)不再變動，c堅持基數(shù)不變。P1=a1b1c1那么b要素變動對P的影響=P1-P3將a、b、c三要素影響程度相加，即：P2-P0+P3-P2+P1-P3=P1-P0就是變動期和基期的差別例假定某班組資料費用總額上月為2萬元，本月為24840元，添加了4840元。根據(jù)資料查明：上月產(chǎn)品產(chǎn)量為100件，本月115件；上月單位產(chǎn)品資料耗用量20公斤，本月18公斤；上月資料單價10元，本月12元?，F(xiàn)分析該班組資料費用各要素的影響額注：資料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品耗用量*資料單價解：資料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品耗用量*資料單價上月數(shù)P0=100*20*10=20000〔元〕本月數(shù)P1=115*18*12=24840〔元〕第一次替代：P2=115*20*10=23000〔元〕那么產(chǎn)品產(chǎn)量對資料費用的影響額為P2-P0=23000-20000=3000〔元〕第二次替代：P3=115*18*10=20700〔元〕那么單位產(chǎn)品耗用量對資料費用的影響額為P3-P2=20700-23000=-2300〔元〕第三次替代：P1=115*18*12=24840〔元〕那么資料單價對資料費用的影響額為P1-P3=24840-20700=-4140〔元〕三個要素對資料費用總額的影響合計為3000-2300+4140=4840從以上連環(huán)替代法的替代規(guī)那么和計算程序來看，連環(huán)替代法具有連環(huán)性和順序性兩個特點。1.連環(huán)性是指連環(huán)替代法在計算每個要素的影響時，都要以前一次計算目的為根底，采用連環(huán)比較差別的方法來確定要素變動對目的變動的影響程度。也就是說，在計算第一個要素的影響程度，是將第一個要素變動而其他要素不變時的目的值減去各要素均不變時的目的數(shù)值；計算第二個要素的影響程度，是將第二個和第一個要素變動而其他要素不變時的目的數(shù)值減去第一個要素變動而其他要素不變時的目的數(shù)值，而不再以各要素均不變時的目的數(shù)值為比較根底。下面試用非連環(huán)性來計算a、b、c三要素變動對目的P變動的影響基期目的P0=a0b0c0第一次替代：P2=a1b0c0第二次替代：P3=a0b1c0第三次替代：P1=a0b0c1那么a要素變動對P的影響=P2-P0那么b要素變動對P的影響=P3-P0那么c要素變動對P的影響=P4-P0將a、b、c三要素影響程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0≠P1-P0就是說，各要素影響程度的合計數(shù)不等于P目的變動的總差別，有誤。例假定某班組資料費用總額上月為2萬元，本月為24840元，添加了4840元。根據(jù)資料查明：上月產(chǎn)品產(chǎn)量為100件，本月115件；上月單位產(chǎn)品資料耗用量20公斤，本月18公斤；上月資料單價10元，本月12元。現(xiàn)分析該班組資料費用各要素的影響額？當采用非連環(huán)替代時：上月數(shù)：P0=100*20*10=20000〔元〕第一次替代：P2=115*20*10=23000〔元〕第二次替代：P3=100*18*10=20700〔元〕第三次替代：P1=100*20*11=24000〔元〕P2-P0=23000-2000=3000(元〕P3-P0=18000-2000=-2000〔元〕P1-P0=24000-20000=4000〔元〕3000-2000+4000=5000≠4840元，闡明三要素影響合計數(shù)不等于資料費用總額變動差別數(shù)1.順序性是指連環(huán)替代法在替代置換各要素時，要按一定的順序逐個替代，不能隨意改動各要素替代的先后順序。假設對同一目的的分析采用不同的替代順序，那么各個要素變動影響的總和雖然仍會等于目的變動的總差別，但是各要素變動的影響程度會隨著不同的替代順序而不同。下面試按照c、a、b的順序來計算三要素變動對目的P變動的影響基期目的P0=a0b0c0第一次替代：P2=c1a0b0第二次替代：P3=c1a1b0第三次替代：P1=c1a1b1那么c要素變動對P的影響=P2-P0那么a要素變動對P的影響=P3-P2那么b要素變動對P的影響=P1-P3將a、b、c三要素影響程度相加，即：P2-P0+P3-P0+P4-P0=P1-P0雖然各要素影響程度的合計數(shù)等于P目的變動的總差別，但各要素的影響數(shù)值和原來按照A、b、c順序計算出現(xiàn)差別。例假定某班組資料費用總額上月為2萬元，本月為24840元，添加了4840元。根據(jù)資料查明：上月產(chǎn)品產(chǎn)量為100件，本月115件；上月單位產(chǎn)品資料耗用量20公斤，本月18公斤；上月資料單價10元，本月12元。現(xiàn)分析該班組資料費用各要素的影響額？假設按照資料單價、產(chǎn)品產(chǎn)量、資料單耗的順序替代計算各要素影響時：解：資料費用總額=資料單價*產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品耗用量上月數(shù)P0=10*100*20=20000〔元〕本月數(shù)P1=12*115*18=24840〔元〕那么資料單價對資料費用的影響額為P2-P0=12*100*20-10*100*20=4000〔元〕那么產(chǎn)品產(chǎn)量對資料費用的影響額為P3-P2=12*115*20-12*100*20=3600〔元〕那么資料單價對資料費用的影響額為P1-P3=12*115*18-12*115*20=-2760〔元〕雖然4000+3600-2700=4840元，但資料單價、產(chǎn)品產(chǎn)量和資料單耗對資料費用的各影響額都不同了?？梢姡煌囊靥娲樞虮举|(zhì)上闡明在不同的客觀環(huán)境下來衡量要素變動的影響。在運用連環(huán)替代法計算各要素變動對目的變動的影響程度時，既要遵守連環(huán)性，又要遵守順序性。在實踐任務中，普通將各要素區(qū)分為數(shù)量要素和質(zhì)量要素，先分析數(shù)量要素變動的影響，后分析質(zhì)量要素變動的影響。要素分析法在財務報告分析中的運用：ROE五要素分解分析衡量企業(yè)獲利才干最根本的目的是權(quán)益資本報酬率。采用ROE五要素連環(huán)替代分析，將權(quán)益資本報酬率分解為銷售運營利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、財務費用比率、財務構(gòu)造