《高級財務(wù)會計》-所得稅

本章概覽第二章所得稅會計所得稅會計所得稅會計概述資產(chǎn)、負債的計稅根底與暫時性差別遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算所得稅費用的核算?所得稅會計的產(chǎn)生與開展?所得稅會計核算方法的沿革?所得稅會計的核算程序?資產(chǎn)、負債的計稅根底?暫時性差別?遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算的意義?遞延所得稅資產(chǎn)的核算?遞延所得稅負債的核算?當期所得稅的計算與賬務(wù)處置?遞延所得稅的計算與賬務(wù)處置?所得稅費用的計算與賬務(wù)處置考情分析第二章所得稅會計年度題

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數(shù)題

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數(shù)總分0833110130922241612單選多選名詞核算簡答由于所得稅會計在實務(wù)中運用的廣泛性，本章在高級財務(wù)會計中居于非常重要的位置，屬于重點章，歷年都考核算題，占分值高，標題常具有一定的靈敏性。分析一、所得稅的性質(zhì)對于所得稅的性質(zhì)，國際上存在兩種觀念：收益分配觀〔利潤分配觀〕和費用觀我國將所得稅視為一項費用進展會計處置，列示在利潤表中?！豪亞雾椷x擇』以下各項中，利潤表上列示在利潤總額與凈利潤之間的工程是〔〕A.應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅資產(chǎn)C.遞延所得稅負債D.所得稅費用第一節(jié)所得稅會計概述

二、所得稅會計的產(chǎn)生與開展第一節(jié)所得稅會計概述

所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期

所得稅會計和財務(wù)會計的逐步分離時期稅法與會計的主要差別是：

?目標不同?依據(jù)不同?核算基礎(chǔ)不同企業(yè)財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，而稅法則是按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實際收入和費用的確認為標準。

所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期依據(jù)所得稅準則，所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)、負債依據(jù)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。三、所得稅會計核算方法的沿革第一節(jié)所得稅會計概述

應(yīng)付稅款法

以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負債觀。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，確認和計量已發(fā)生的交易和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，能較為完整地體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀念，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。四、所得稅會計的核算程序?確定資產(chǎn)和負債的賬面價值?確定資產(chǎn)和負債的計稅根底?確定暫時性差別?確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確實認額或轉(zhuǎn)回額?確定當期應(yīng)交所得稅 ?確定利潤表中的所得稅費用第一節(jié)所得稅會計概述一、資產(chǎn)、負債的計稅根底在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅根底。第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅根底及暫時性差別資產(chǎn)的計稅根底是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間運用或最終處置時，根據(jù)稅法規(guī)定，可以作為本錢或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅根底=該項資產(chǎn)的本錢﹣該項資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅根底是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項負債在未來支付時不能抵扣的稅額。用公式表示如下：負債的計稅根底=負債的賬面價值﹣未來可稅前扣除的金額二、暫時性差別暫時性差別的概念指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差別。暫時性差別的分類?可抵扣暫時性差別→指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差別。?應(yīng)納稅暫時性差別→指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差別。資產(chǎn)和負債賬面價值與其計稅根底不同所產(chǎn)生的暫時性差別種類第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅根底及暫時性差別賬面價值與計稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)、負債工程產(chǎn)生的暫時性差別特殊工程產(chǎn)生的暫時性差別?未作為資產(chǎn)、負債確認的工程?可抵扣虧損和稅款抵減第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅根底及暫時性差別?資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他計提資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)會因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異。其他計提準備的資產(chǎn)如金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、商譽等，當其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或估計可變現(xiàn)凈值以及估計可收回金額低于其賬面價值時，也應(yīng)計提相關(guān)的減值準備，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

應(yīng)熟練掌握上述每項資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)以及所產(chǎn)生的暫時性差異。以固定資產(chǎn)為例：

固定資產(chǎn)的賬面價值

=

取得成本﹣累計折舊﹣固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

=

取得成本﹣依據(jù)稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額?負債項目產(chǎn)生的暫時性差異一般的負債項目，其確認和清償不影響所得稅的計算，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等，計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。例如，應(yīng)付職工薪酬項目。賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的負債項目主要有因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預計負債、預收賬款等。分別掌握這兩項負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)以及產(chǎn)生的暫時性差異。一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債核算的意義遞延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)可抵扣暫時性差別計算的未來期間可收回的所得稅金額。遞延所得稅負債指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差別計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債使得企業(yè)各期的財務(wù)成果更為平衡與合理。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算〔一〕遞延所得稅資產(chǎn)確實認確認遞延所得稅資產(chǎn)的普通原那么企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應(yīng)按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以很能夠獲得用來抵減可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差別期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額〔添加或減少〕=遞延所得稅資產(chǎn)期初余額﹣遞延所得稅資產(chǎn)期末余額第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用——遞延所得稅費用資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會計分錄。對產(chǎn)生于直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項的可抵扣暫時性差別，其所得稅影響應(yīng)添加或減少一切者權(quán)益。確認該可抵扣暫時性差別的遞延所得稅資產(chǎn)金額時，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)賬戶貸：資本公積——其他資本公積第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算企業(yè)合并中獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差別，其所得稅影呼應(yīng)調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽等可見，除直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)減少利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用——遞延所得稅費用等第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算確認遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)留意的問題確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)留意以下五個問題：〔1〕遞延所得稅資產(chǎn)確實認應(yīng)以未來期間很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅所得額為限?！?〕按照稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差別處置?！?〕對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差別，同時滿足以下條件的，應(yīng)確以為遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時性差別在可預見的未來很能夠轉(zhuǎn)回；②未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅所得額?！?〕非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅根底之間構(gòu)成可抵扣暫時性差別的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽或計入利潤表的營業(yè)外收入。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算〔5〕與直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差別，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入一切者權(quán)益。如可供出賣金融資產(chǎn)因公允價值變動而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動的所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積或相反的會計分錄。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算不確認遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況〔1〕不屬于企業(yè)合并的買賣，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應(yīng)納稅所得額，同時該項買賣中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅根底不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差別的，那么在買賣或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差別對于所得稅的影響不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如采用融資租賃方式租入一項的固定資產(chǎn)。〔2〕企業(yè)對于子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差別，在不同時具備暫時性差別在可預見的未來很能夠轉(zhuǎn)回，以及未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅所得額兩個條件時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?〕資產(chǎn)負債表日企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應(yīng)留意以下三個方面：適用稅率確實定企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應(yīng)按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對曾經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)按新的稅率重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核〔減記和恢復的會計處置〕第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算留意資產(chǎn)負債表日，企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別的，按已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費用——當期所得稅費用資本公積——其他資本公積等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值時，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會計分錄與確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄相反。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算三、遞延所得稅負債的核算〔一〕遞延所得稅負債確實認確認遞延所得稅負債的普通原那么遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差別。充分反映買賣或事項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準那么中明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的特殊情況外，企業(yè)該當確認一切的應(yīng)納稅暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅負債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差別期末余額×所得稅稅率本期遞延所得稅負債添加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額﹣遞延所得稅負債期初余額第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所得稅負債金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅負債時，應(yīng)：借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會計分錄。與直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差別，其所得稅影呼應(yīng)添加或減少一切者權(quán)益。確認時，應(yīng)：借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差別，其相關(guān)的所得稅影呼應(yīng)調(diào)整購買日確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅負債時，應(yīng)：借：商譽等貸：遞延所得稅負債可見，除直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，確認遞延所得稅負債時，應(yīng)添加利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅負債的會計分錄： 借：所得稅費用——遞延所得稅費用等貸：遞延所得稅負債第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算確認遞延所得稅負債應(yīng)留意的兩個問題企業(yè)在確認遞延所得稅負債時應(yīng)留意以下兩個問題：〔1〕非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅根底之間構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差別的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。〔2〕與直接計入一切者權(quán)益的買賣或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差別，相應(yīng)的遞延所得稅負債也應(yīng)計入一切者權(quán)益。如可供出賣金融資產(chǎn)因公允價值上升而確認的遞延所得稅負債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算不確認遞延所得稅負債的三種情況〔1〕商譽的初始確認。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，根據(jù)會計準那么應(yīng)確以為商譽；根據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，商譽的賬面價值與其計稅根底之間的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差別。對此所得稅準那么中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債?！?〕企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他買賣和事項。與同種情況下不確認遞延所得稅資產(chǎn)相對應(yīng)?！?〕投資企業(yè)可以控制轉(zhuǎn)回時間且估計未來很能夠不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差別。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差別，在投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉(zhuǎn)回的的時間和該暫時性差別在可預見的未來很能夠不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。企業(yè)不能僅僅因與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，就不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算留意〔二〕遞延所得稅負債的計量1、資產(chǎn)負債表日企業(yè)對于應(yīng)納稅暫時性差別應(yīng)按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。2、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算一、當期所得稅的計算與賬務(wù)處置當期所得稅=當期應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤＋或﹣暫時性差別＋或﹣其他差別工程『例﹣多項選擇』在計算當期應(yīng)交所得稅時需求思索的要素有〔〕A.當期實現(xiàn)的利潤總額B.暫時性差別C.非暫時性性差別D.年初未分配利潤E.年初“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅〞賬戶的金額第四節(jié)所得稅費用的核算非暫時性差異主要有：?企業(yè)購買國債的利息收入?企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性