財(cái)務(wù)會計(jì)凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)的核算cnshu精品資料網(wǎng)目的要求經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解凈資產(chǎn)的含義，掌握凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，結(jié)余的計(jì)算、分配以及事業(yè)基金、固定基金、公用基金的構(gòu)成渠道，熟習(xí)結(jié)余分配和各類基金的會計(jì)核算。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額分為基金類和結(jié)余類；基金類主要包括事業(yè)基金、固定基金、公用基金；結(jié)余類主要包括事業(yè)結(jié)余、運(yùn)營結(jié)余和結(jié)余分配。一、結(jié)余的核算結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和運(yùn)營結(jié)余。1、運(yùn)營結(jié)余運(yùn)營結(jié)余指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)運(yùn)營收入與支出相抵后的余額?！?〕期末，將“運(yùn)營收入〞科目余額轉(zhuǎn)入“運(yùn)營結(jié)余〞借：運(yùn)營收入貸：運(yùn)營結(jié)余〔2〕期末，將“運(yùn)營支出〞、運(yùn)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的“銷售稅金〞轉(zhuǎn)入“結(jié)營結(jié)余〞：借：運(yùn)營結(jié)余貸：運(yùn)營支出銷售稅金〔運(yùn)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分〕〔3〕年度終了，將“運(yùn)營結(jié)余〞貸方余額〔即運(yùn)營凈收入〕轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞：借：運(yùn)營結(jié)余貸：結(jié)余分配留意：當(dāng)年發(fā)生運(yùn)營虧損，應(yīng)不結(jié)轉(zhuǎn)，即“運(yùn)營結(jié)余〞年末能夠有借方余額。2、事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除運(yùn)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額?！?〕期末將非運(yùn)營收入類科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余〔2〕期末，將非運(yùn)營類支出科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助銷售稅金〔非運(yùn)營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分〕〔3〕年度終了，將“事業(yè)結(jié)余〞科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞：假設(shè)“事業(yè)結(jié)余〞為貸方余額，那么：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配假設(shè)“事業(yè)結(jié)余〞為借方余額，那么：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)結(jié)余二、結(jié)余分配結(jié)余分配是指事業(yè)單位年終為其實(shí)現(xiàn)的結(jié)余所進(jìn)展的分配和為發(fā)生的超支所進(jìn)展的彌補(bǔ)，它需求按一定的順序進(jìn)展。事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項(xiàng)扣除：扣除實(shí)行按結(jié)余上交方法的預(yù)算外資金結(jié)余專項(xiàng)資金結(jié)余事業(yè)單位結(jié)余分配的要求：正確計(jì)算結(jié)余按規(guī)定分配結(jié)余為了核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置“結(jié)余分配〞科目。本科目普通設(shè)置“應(yīng)交所得稅〞，“提取公用基金〞等明細(xì)科目。結(jié)余分配主要包括兩部分內(nèi)容：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交的所得稅；二是按規(guī)定提取公用基金——職工福利基金。進(jìn)展上述分配后，對于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——普通基金〞中。1、計(jì)算出應(yīng)交的所得稅借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2、提取職工福利基金借：結(jié)余分配——提取公用基金貸：公用基金——職工福利基金3、分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——普通基金〞中借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——普通基金例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：財(cái)政補(bǔ)助收入460000元事業(yè)支出358745元上級補(bǔ)助收入52000元上繳上級支出40000元附屬單位繳款90000元對附屬單位補(bǔ)助20000元事業(yè)收入123200元結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000其他收入4000元銷售稅金2400元(運(yùn)營性)運(yùn)營收入53000元運(yùn)營支出49000元撥出經(jīng)費(fèi)200000元該事業(yè)單位按運(yùn)營結(jié)余的33%計(jì)算所得稅，按事業(yè)結(jié)余和運(yùn)營結(jié)余的40%計(jì)提職工福利基金。要求：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、支出；〔2〕將結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞；〔3〕計(jì)算所得稅；〔4〕計(jì)提職工福利基金；〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。1.結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余〞借：財(cái)政補(bǔ)助收入460000上級補(bǔ)助收入52000事業(yè)收入123200附屬單位繳款90000其他收入4000貸：事業(yè)結(jié)余729200借：事業(yè)結(jié)余698745貸：撥出經(jīng)費(fèi)200000事業(yè)支出358745上繳上級支出40000對附屬單位補(bǔ)助20000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000

2.運(yùn)營結(jié)余的核算借：運(yùn)營收入53000貸：運(yùn)營結(jié)余53000借：運(yùn)營結(jié)余51400貸：運(yùn)營支出49000銷售稅金24003.結(jié)余分配的核算〔1〕當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余＝729200－698745＝30455〔元〕借：事業(yè)結(jié)余30455貸：結(jié)余分配30455當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營結(jié)余＝53000－51400＝1600〔元〕借：運(yùn)營結(jié)余1600貸：結(jié)余分配1600〔2〕計(jì)提所得稅應(yīng)交所得稅＝1600×33％＝528借：結(jié)余分配－計(jì)提所得稅528貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅528〔3〕按稅后結(jié)余提取職工福利基金應(yīng)計(jì)提的福利基金＝[30455+(1600-528)]×40％＝12611借：結(jié)余分配－提取公用基金12611貸：公用基金－職工福利基金12611〔4〕將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金〞的普通基金。未分配結(jié)余＝30455+1600-528-12611＝18916借：結(jié)余分配－未分配結(jié)余18916貸：事業(yè)基金－普通基金18916一、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生的數(shù)額記帳。固定基金指事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈等緣由添加固定資產(chǎn)而構(gòu)成的基金。例，單位用修購基金購入一臺設(shè)備1500元。借：公用基金——修購基金1500貸：銀行存款1500同時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1500貸；固定基金1500例，單位融資租入一臺運(yùn)營性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價(jià)值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產(chǎn)2400貸：其他應(yīng)付款2400借：運(yùn)營支出300貸：固定基金300借：其他應(yīng)付款300貸：銀行存款300例，單位對外出賣一臺閑置的設(shè)備，該設(shè)備原值1800元，售價(jià)1500元，已收到價(jià)款。借：銀行存款1500貸：公用基金——修購基金1500借；固定基金1800貸：固定資產(chǎn)1800二、事業(yè)基金事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為兩部分內(nèi)容，即普通基金和投資基金。普通基金主要有兩個(gè)來源：一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？顦?gòu)成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入。投資基金也有兩個(gè)來源一是用資產(chǎn)對外投資時(shí)從普通基金或固定基金中轉(zhuǎn)入，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又轉(zhuǎn)回到普通基金或固定基金。二是投出資產(chǎn)因評價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值高于或低于原賬面價(jià)值，而添加或減少的投資基金。事業(yè)基金起“蓄水池〞的作用，調(diào)理年度之間的收支平衡。三、公用基金公用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金，主要包括：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。公用基金的特點(diǎn)從公用基金的獲得上看獲得渠道、計(jì)提規(guī)范和計(jì)算方法均有專門規(guī)定從公用基金的運(yùn)用上看有專門的用途和運(yùn)用范圍，普通不得相互占用、挪用從公用基金的補(bǔ)償上看一次性耗費(fèi)1.修購基金的提取和核算為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)一個(gè)相對穩(wěn)定的來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和運(yùn)營收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金，一致用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。修購基金的獲得有兩種渠道按規(guī)定提取直接獲得〔1〕按照事業(yè)收入和運(yùn)營收入的一定比例，在事業(yè)支出和運(yùn)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列50％。例、某事業(yè)單位某年的事業(yè)收入1000000元，運(yùn)營收入700000元，按6%的比例提出取修購基金。借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)30000——設(shè)備購置費(fèi)30000運(yùn)營支出——修繕費(fèi)21000——設(shè)備購置費(fèi)21000貸：公用基金——修購基金102000〔2〕固定資產(chǎn)變價(jià)收入，按出賣價(jià)款轉(zhuǎn)入修購基金例2、某事業(yè)單位報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺，固定資產(chǎn)的賬面金額為100000元，發(fā)生清理費(fèi)2000元，殘值收入4500元存入銀行，試做有關(guān)分錄。借：固定基金100000貸：固定資產(chǎn)100000對于清理費(fèi)：借：公用基金——修購基金2000貸：銀行存款2000對于殘值收入：借：銀行存款4500貸：公用基金——修購基金45002.職工福利基金的提取和核算職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)備、集體福利待遇等的資金。例、年終，某事業(yè)單位的結(jié)余總額為〔不含專項(xiàng)結(jié)余〕3000000元，按結(jié)余的30%提取職工福利基金。借：結(jié)余分配——提取公用基金900000貸：公用基金——職工福利基金900000例.事業(yè)單位按規(guī)定規(guī)范和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提8月份職工福利費(fèi)3000元。借：事業(yè)支出－職工福利費(fèi)3000貸：公用基金－職工福利基金30003.醫(yī)療基金的提取和核算醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。例、某事業(yè)單位按規(guī)定比例提取醫(yī)療基金300000元，其中從事專業(yè)業(yè)務(wù)的人員的醫(yī)療基金200000元，從事運(yùn)營活動(dòng)的人員的醫(yī)療基金100000元。借：事業(yè)支出——社會保證費(fèi)200000運(yùn)營支出——社會保證費(fèi)100000貸：公用基金——醫(yī)療基金300000例、以銀行存款5000元支付職工醫(yī)療費(fèi)。借：公用基金——醫(yī)療基金5000貸：銀行存款50004.住房基金的提取和核算例.單位職工工資總額90000元，按5％提取住房公積金。借：事業(yè)支出－住房公積金4500貸：公用基金－住房基金4500例.單位運(yùn)用住房基金2000元。借：公用基金－住房基金2000貸：銀行存款2000事業(yè)單位凈資產(chǎn)小結(jié)凈資產(chǎn)=資產(chǎn)—負(fù)債闡明事業(yè)單位占有或運(yùn)用國有資產(chǎn)的凈值包括事業(yè)基金、固定基金、公用基金、結(jié)余和結(jié)余分配。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資