財務(wù)會計第四章：交易性金融資產(chǎn)

2024/1/201財務(wù)會計2024/1/202教學(xué)目的：

掌握：金融資產(chǎn)中交易性金融資產(chǎn)等的會計處理。2024/1/203本章重點難點重點：交易性金融資產(chǎn)取得核算持有期間利息核算公允價值變動核算難點：交易性金融資產(chǎn)的處置核算

2024/1/204企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資以及衍生工具形成的資產(chǎn)（如期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同）等

交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2024/1/205交易性金融資產(chǎn)的核算，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”下設(shè)立“成本”、“公允價值變動”明細(xì)科目。交易性金融資產(chǎn)計量屬性：公允價值交易性金融資產(chǎn)－成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動2024/1/206交易性金融資產(chǎn)賬戶

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

余額交易性金融資產(chǎn)——成本資產(chǎn)類賬戶取得時的公允價值即購買時價格2024/1/207交易性金融資產(chǎn)賬戶

1.交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——成本2007年10月3日，甲公司從二級市場購入A上市公司股票100萬股,該股票在購買日的1元/股甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)100002024/1/208交易性金融資產(chǎn)賬戶

２.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

余額交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)公允價值與取得時公允價值差異，如果＞０余額在借方如果＜０余額在貸方

余額2024/1/209交易性金融資產(chǎn)賬戶

2.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(甲公司2007年10月3日從二級市場購入A上市公司股票10000股,該股票在購買日的1元/股),2007年12月31日,市場價格1.1元/股，交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2024/1/20102007年12月31日,甲公司于2007.10.3購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.1元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實價值11000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2024/1/20112007年12月31日,甲公司于2007.10.3購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.9元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實價值9000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2024/1/2012損益類科目：貸方表示收益增加，借方表示收益減少或者是損失的發(fā)生區(qū)別：投資收益－已經(jīng)變成現(xiàn)實的收益或損失公允價值變動損益－尚未實現(xiàn)的收益或損失公允價值變動損益投資收益2024/1/2013一、交易性金融資產(chǎn)取得（請理解記憶）企業(yè)取得作為交易性金融資產(chǎn)的股票、債券、基金等，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額入賬，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“投資收益”，貸記“銀行存款”賬戶。所支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”。應(yīng)收股利:核算已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息:核算已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2024/1/2014例4.1華峰公司2月10日從Ａ股票市場購入Ｓ公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅230元，款項以存入證券公司投資款支付。交易性金融資產(chǎn)——成本借：交易性金融資產(chǎn)—成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金30230300002024/1/2015例4.2格林達公司3月25日從Ａ股市場購入G公司債券850000元，購買價中含已到付息期尚未領(lǐng)取利息2000元，另支付交易費850元，款項以銀行存款支付。交易性金融資產(chǎn)——成本借：交易性金融資產(chǎn)—成本848000投資收益850

應(yīng)收利息－Ｇ公司2000貸：銀行存款8508508480002024/1/20162007年4月3日，甲公司從二級市場購入A上市公司股票100萬股,該股票在購買日的公允價值為1000萬元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元).另發(fā)生相關(guān)交易費用2.5萬元.甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2024/1/20172007年1月1日，大華股份有限公司購入債券，該債券面值100000元，利率3%，劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息3000元），另支付交易費用200元。

2024/1/2018二、現(xiàn)金股利或利息的處理企業(yè)在持有期間發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”等，貸記“投資收益”賬戶。(注意與取得交易性金融資產(chǎn)時的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的比較.)2024/1/2019例4.1華峰公司2月10日從Ａ股票市場購入Ｓ公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅230元，款項以存入證券公司投資款支付。交易性金融資產(chǎn)——成本借：交易性金融資產(chǎn)—成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金30230300002024/1/2020例4.3,Ｓ公司于３月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股1元，。華鋒持有Ｓ公司3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。３月1日借：應(yīng)收股利3000

貸：投資收益3000３月15日借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利30002024/1/2021例4.2格林達公司3月25日從Ａ股市場購入G公司債券850000元，購買價中含已到付息期尚未領(lǐng)取利息2000元，另支付交易費850元，款項以銀行存款支付。(與取得時應(yīng)收利息比較)借：交易性金融資產(chǎn)—成本848000投資收益850

應(yīng)收利息－Ｇ公司2000貸：銀行存款

850850格林達公司4月2日收到G公司2000元利息存入銀行借：銀行存款

2000貸：應(yīng)收利息－Ｇ公司20002024/1/2022總結(jié):1.取得時就包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”,貸方是銀行存款或其他貨幣資金減少.2.企業(yè)在持有期間宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”等，貸記“投資收益”賬戶。2024/1/20232007年4月3日，甲公司從二級市場購入A上市公司股票100萬股,該股票在購買日的公允價值為1000萬元(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元).另發(fā)生相關(guān)交易費用2.5萬元.甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

4月20日收到現(xiàn)金股利100000元假如2008年公司繼續(xù)持有該股票，3月20日A公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利，每股0.2元2008年3月31日收到現(xiàn)金股利2024/1/2024四.交易性金融資產(chǎn)期末計價期末=資產(chǎn)負(fù)債表日:例如2010.12.31期末計價原則:公允價值計量期末計價=期末的公允價值期末交易性金融資產(chǎn)賬面必須按期末的公允價值反映.見下列:2024/1/2025例:2007年12月31日,甲公司于2007.10.3購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.1元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其公允價值11000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2007.12.31,交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝交易性金融資產(chǎn)—成本＋交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（借方余額）2024/1/20262007年12月31日,甲公司于2007.10.3購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變?yōu)?.9元/股，甲公司的賬面上反應(yīng)其真實價值9000元：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

1000(2007.12.31)

10000(2007.12.31)2007.12.31,交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝交易性金融資產(chǎn)—成本－交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（貸方余額）2024/1/2027交易性金融資產(chǎn)的期末調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，為了反映交易性金融資產(chǎn)的實際價值，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值，公允價值與調(diào)整前賬面價值的差額計入“公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)”科目。見下列：2024/1/2028例4.1華峰公司2月10日從Ａ股票市場購入Ｓ公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅230元，款項以存入證券公司投資款支付。交易性金融資產(chǎn)——成本2月10借：交易性金融資產(chǎn)—成本30000

投資收益230

貸：其他貨幣資金30230300002024/1/2029例4.3,Ｓ公司于３月1日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股1元，。華鋒持有Ｓ公司3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。３月1日借：應(yīng)收股利3000

貸：投資收益3000３月15日借：其他貨幣資金

3000

貸：應(yīng)收股利30002024/1/2030例4.5,12月31日Ｓ公司股票當(dāng)日收盤價為每股Ｓ公8元，華鋒持有Ｓ公司10股。交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動(200x.12.31)

30000(200x.12.31)2007.12.31交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整前為300002007.12.31,交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整后=期末公允價值＝8×3000=24000300002024/1/2031例4.5,12月31日Ｓ公司股票當(dāng)日收盤價為每股Ｓ公司10元，華鋒持有Ｓ公司3000股。交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

6000(200x.12.31)

30000(200x.12.31)應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)價值＝30000-24000=-6000借：公允價值變動損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動60003000060002024/1/2032例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假設(shè)是2011.1.1）華鋒公司將所持Ｓ公司股票出售，售價為25000元請看出售前該資產(chǎn)賬面情況：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)2024/1/2033例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假設(shè)是2011.1.1）華鋒公司將所持Ｓ公司股票出售，售價為25000元出售后交易性金融資產(chǎn)賬戶余額應(yīng)為：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)0(售后余額)0(售后余額)

30000

60002024/1/2034五、交易性金融資產(chǎn)出售企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)沖減該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，賬面余額與處置價款凈收入的差額確認(rèn)為投資收益。同時將原計入“公允價值變動損益”的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為投資收益。借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。見下列:2024/1/2035例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假設(shè)是2011.1.1）華鋒公司將所持Ｓ公司股票出售，售價為25000元交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

6000(2011.1.1)

30000(2011.1.1)0(售后余額)0(售后余額)

30000

60002011.1.1借：其他貨幣資金25000

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動6000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本30000投資收益10002024/1/2036例4.7(接例4.5),第二年１月１日（假設(shè)是2011.1.1）華鋒公司將所持Ｓ公司股票出售，售價為25000元2011.1.1

借：投資收益6000

貸：公允價值變動損益60002011.1.1借：其他貨幣資金25000

交