財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與識(shí)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院陳波武漢市審計(jì)局培訓(xùn)工程2024/1/20主講人簡(jiǎn)介2武漢大學(xué)博士中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士后中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師碩士研討生導(dǎo)師中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)審計(jì)教研室主任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士〔MPAcc〕中心主講教師多家大型企事業(yè)單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)培訓(xùn)主講人2024/1/20主要內(nèi)容1.報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)2.報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)3.報(bào)表粉飾識(shí)別方法4.報(bào)表粉飾典型案例32024/1/20引言報(bào)表粉飾〔window-dressing〕4又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，即以欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益而實(shí)施如下故意行為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的支配、偽造或篡改對(duì)買賣、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意脫漏對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用2024/1/20引言四大報(bào)表5資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權(quán)益變動(dòng)表2024/1/20引言報(bào)表粉飾之于國家審計(jì)人員6武漢市審計(jì)局職責(zé)第二條第四款對(duì)市屬國有企業(yè)和國有資產(chǎn)控股或者占主導(dǎo)位置的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況進(jìn)展審計(jì)對(duì)與國計(jì)民生有艱苦關(guān)系的國有企業(yè)、接受財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損額較大的國有企業(yè)，以及市政府指定的其他國有企業(yè)的定期審計(jì)在大多數(shù)審計(jì)中，審計(jì)人員都必需進(jìn)展報(bào)表審計(jì)或利用報(bào)表審計(jì)結(jié)果以處理信息的可信性問題2024/1/20引言報(bào)表粉飾之于國家審計(jì)人員7武漢市國資委出資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>的要求武漢市國資委出資企業(yè)從2021年1月1日起，全面執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>26家出資企業(yè)從2021年1月1日起，全面執(zhí)行新<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>2024/1/20引言報(bào)表粉飾之于國家審計(jì)人員8武漢市審計(jì)局2021年度審計(jì)任務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容重點(diǎn)對(duì)武漢重型機(jī)床集團(tuán)、中國長(zhǎng)江動(dòng)力公司、武漢鍋爐集團(tuán)3戶大型企業(yè)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)資產(chǎn)總額817700萬元3戶企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)土地收益4512.8萬元，多計(jì)運(yùn)營收入4429萬元，多計(jì)在建工程4735.4萬元2024/1/20報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)常見的報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)及其表現(xiàn)方式9動(dòng)機(jī)表現(xiàn)形式股票上市動(dòng)機(jī)高估收入和利潤，以滿足最近三年連續(xù)盈利的要求股票增發(fā)或配股動(dòng)機(jī)高估收入和利潤，以滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%之要求管理層獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)高估收入和利潤，以滿足獎(jiǎng)金發(fā)放條件股票期權(quán)行權(quán)動(dòng)機(jī)高估收入和利潤，推高股價(jià)，行使股票期權(quán)轉(zhuǎn)移利潤動(dòng)機(jī)高估成本，低估收入，本公司報(bào)告虧損，利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方公司貸款動(dòng)機(jī)高估利潤和資產(chǎn)，低估負(fù)債，以滿足貸款條件避稅動(dòng)機(jī)低估收入，高估成本和費(fèi)用管理層收購動(dòng)機(jī)為達(dá)到低價(jià)收購公司股份目的，低估利潤2024/1/20報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO10根本手法宇通客車1997年5月5日上市，是國內(nèi)客車行業(yè)首家上市公司，目前是我國最大的客車消費(fèi)廠家之一1999年6月22日，宇通客車控股母公司——宇通集團(tuán)成立，MBO方案以收買宇通集團(tuán)迂回完成宇通客車1999年報(bào)被財(cái)政部檢查組查出經(jīng)過編造虛偽記賬憑證和虛偽銀行對(duì)賬單及科目匯總表、修正部分明細(xì)賬等手段，合計(jì)虛減資產(chǎn)〔銀行存款4500萬，短期投資9000萬〕、負(fù)債〔短期貸款4000萬，長(zhǎng)期貸款2500萬，應(yīng)付賬款7000萬〕各00萬元，其主要目的之一是用銀行貸款“坐莊〞炒作自家股份，借以為MBO籌資2024/1/20報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO11根本手法2001年3月，實(shí)施MBO的上海宇通公司成立，宇通客車董事長(zhǎng)湯玉祥本人及作為宇通客車高層管理者受托方，合計(jì)持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受讓宇通集團(tuán)89.8%的股份，但未獲國資委同意經(jīng)過向宇通集團(tuán)注入劣質(zhì)資產(chǎn)、打壓宇通集團(tuán)中心資產(chǎn)〔經(jīng)過增提壞賬預(yù)備、大量清理固定資產(chǎn)、改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法等手段降低宇通客車的利潤〕等方式，使得宇通集團(tuán)從成立到轉(zhuǎn)讓虧損1795萬元2024/1/20報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO12根本手法2001年和2002年宇通客車延續(xù)兩年10股派6元現(xiàn)金，上海宇通獲2820萬元分紅，高額現(xiàn)金分工構(gòu)成了MBO的資金來源之一2003年，上海宇通及湯玉祥控制的另一家公司鄭州宇通開展以司法拍賣的方式繞過了證監(jiān)會(huì)和國資委的審批，最終以接近賬面凈資產(chǎn)價(jià)錢的1.65億獲得了宇通集團(tuán)100%的股權(quán)〔上海宇通90%，宇通開展10%〕2003年和2004年，宇通客車分別推出10派4和10派5的高分紅，很能夠被湯玉祥等人用于歸還MBO的幕后借款2024/1/20報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)案例：宇通客車MBO13尾聲湯玉祥等人用一系列灰色手段將國有股權(quán)化為私有，巨額國有資產(chǎn)存在流失嫌疑，充分暴顯露在MBO問題上我國法制建立的滯后湯玉祥間接獲得宇通客車的控股權(quán)后，下一步或許是“掏空〞宇通客車，將其資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)移至本人的“嫡系部隊(duì)〞鄭州宇通開展、蘭州宇通、重慶宇通等屆時(shí)，報(bào)表粉飾的大戲?qū)⒃俅紊涎?024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)14信號(hào)可能存在的問題高層管理者消費(fèi)能力遠(yuǎn)超其合法收入來源可能存在職務(wù)侵占行為以及為掩蓋該行為而進(jìn)行的會(huì)計(jì)造假企業(yè)業(yè)務(wù)收入增速過快收入有可能系虛構(gòu)；壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大，現(xiàn)金可能短缺，財(cái)務(wù)壓力可能增大企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入來源不明，或主要產(chǎn)品具有異常高的毛利率主營業(yè)務(wù)收入可能系虛構(gòu)企業(yè)具有復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能利用關(guān)聯(lián)方實(shí)施利潤操縱企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)多元化，短期內(nèi)進(jìn)入眾多新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)，管理失控也容易造成分、子公司的會(huì)計(jì)造假行為2024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)主要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)15信號(hào)可能存在的問題企業(yè)存在大量抵押擔(dān)?？毓晒净蚬芾韺涌赡芾玫盅簱?dān)?；蜿P(guān)聯(lián)交易“掏空”企業(yè)企業(yè)大量進(jìn)行證券投資可能利用會(huì)計(jì)造假掩蓋虧空，或隱瞞投資收益企業(yè)頻繁進(jìn)行并購、重組等所謂的“資本運(yùn)營”管理層可能利用復(fù)雜的交易及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的判斷空間進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱企業(yè)存在大量的其他應(yīng)收、其他應(yīng)付項(xiàng)目，且長(zhǎng)期掛賬管理層可能利用其他應(yīng)收隱瞞費(fèi)用，其他應(yīng)付隱瞞收入企業(yè)存在存貨積壓及固定資產(chǎn)閑置管理層可能少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份162001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉姝威在<金融內(nèi)參>上發(fā)表了一篇600字左右的文章<應(yīng)立刻停頓對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款>，指出：藍(lán)田股份曾經(jīng)成為一個(gè)空殼，曾經(jīng)沒有任何發(fā)明現(xiàn)金流量的才干，也沒有收入來源……，藍(lán)田股份完全依托銀行的貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補(bǔ)東墻的方法，支付銀行利息。只需銀行減少對(duì)藍(lán)田股份的貸款，藍(lán)田股份會(huì)立刻垮掉。為了防止蒙受嚴(yán)重的壞帳損失，建議銀行盡快收回藍(lán)田股份的貸款2024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份172000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營業(yè)務(wù)收入的69％，飲料收入占主營業(yè)務(wù)收入的29％，二者合計(jì)占主營業(yè)務(wù)收入的98％藍(lán)田股份發(fā)布公告稱：占公司產(chǎn)品70％的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，“錢貨兩清〞成為慣例。經(jīng)計(jì)算，公司2000年應(yīng)收賬款回收期僅為2天左右2024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份18藍(lán)田股份的消費(fèi)基位置于湖北洪湖市，武昌魚公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直線間隔200公里左右，主營業(yè)務(wù)都是淡水魚類及其他水產(chǎn)品養(yǎng)殖。武昌魚應(yīng)收賬款回收期是577天，洞庭水殖應(yīng)收賬款回收期是178天，但是其水產(chǎn)品收入只是藍(lán)田股份水產(chǎn)品收入的8%和4%在洪湖邊，藍(lán)田公司一年有10億以上的現(xiàn)金流，但附近通暢沒有一家銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)就近為“財(cái)神爺〞提供效力，是我們的銀行失職了嗎？2024/1/20報(bào)表粉飾風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)案例：藍(lán)田股份19藍(lán)田公司聲稱每畝普通魚塘每畝產(chǎn)值為3000元，精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值高達(dá)30000元，武昌魚公司魚塘的每畝產(chǎn)值卻缺乏1000元，藍(lán)田股份魚塘中的魚，終究是什么神奇的特種魚呢？藍(lán)田的東西都特別賺錢，鴨子和鴨蛋都是搖錢樹，號(hào)稱“一只鴨子頂三臺(tái)彩電〞2024/1/20財(cái)務(wù)分析內(nèi)涵及作用案例：藍(lán)田股份20藍(lán)田股份原董事長(zhǎng)保田、瞿兆玉等四名主要高級(jí)管理人員因提供虛偽財(cái)務(wù)報(bào)告罪、虛偽注冊(cè)資金罪等罪名，于2003年12月31日由湖北省高級(jí)人民法院終審問處有期徒刑一年半至三年并立刻生效。2003年初，劉姝威被評(píng)為中央電視臺(tái)“2002年經(jīng)濟(jì)年度人物〞和“打動(dòng)中國――2002年度人物〞。2024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別識(shí)別報(bào)表粉飾的根本條件21高度的職業(yè)敏感，獨(dú)立的職業(yè)判別對(duì)于相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)及其開展趨勢(shì)的繼續(xù)關(guān)注與深化了解知曉報(bào)表分析技術(shù)掌握必要的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)〔CAAT〕掌握內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)方法2024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別分析程序22趨勢(shì)分析法構(gòu)造分析法比率分析法比較分析法2024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例：某電器公司07、06年季度數(shù)據(jù)〔單位：萬元〕23

季度項(xiàng)目一二三四營業(yè)收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59營業(yè)成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395.17凈利潤（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26營業(yè)收入（2006）529380.35719776.19446644.55421250營業(yè)成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49凈利潤（2006）11128.8438702.6315355.9015219.92024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析242024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析252024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析262024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析272024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別案例分析282024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別報(bào)表勾稽關(guān)系29科目一科目二變動(dòng)關(guān)系貨幣資金現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=期末貨幣資金－期初貨幣資金應(yīng)收賬款營業(yè)收入同向變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益同時(shí)為零，或同時(shí)不為零短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等財(cái)務(wù)費(fèi)用同向變動(dòng)盈余公積凈利潤期末盈余公積=期初盈余公積＋凈利潤×10%未分配利潤凈利潤期末未分配利潤=期初未分配利潤＋凈利潤－利潤分配營業(yè)收入銷售費(fèi)用同向變動(dòng)營業(yè)收入營業(yè)成本同向變動(dòng)營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加同向變動(dòng)利潤總額所得稅費(fèi)用二者之商約為25%（但需考慮所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、以及稅費(fèi)返還）2024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律〞〔Benford‘sLaw〕與舞弊識(shí)別一些有閱歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年年與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)打交道的過程中都有這樣的覺得：以“1〞或“2〞為首位數(shù)的所謂“小數(shù)字〞數(shù)字似乎總是要比以“8〞或“9〞開頭的“大數(shù)字〞多，但是他們中間的大部分人并不了解其中奧妙其實(shí)，在會(huì)計(jì)師日常接觸到的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的中間，隱藏著一個(gè)古老而奇妙的數(shù)學(xué)規(guī)律：整數(shù)1在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為30.1％，整數(shù)2在數(shù)字首位上出現(xiàn)的概率為17.6%……，而整數(shù)8在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率僅為5.1%，整數(shù)9在數(shù)字首位數(shù)上出現(xiàn)的概率為4.6％302024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律〞〔Benford‘sLaw〕與舞弊識(shí)別奔福德定律是一個(gè)早在1881年就被人們發(fā)現(xiàn)的非常有趣的數(shù)學(xué)定律。近些年來，隨著法務(wù)會(huì)計(jì)的興起和計(jì)算機(jī)輔助數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，借助于計(jì)算機(jī)數(shù)值分析技術(shù)，人們開掘了這一定律在偵查財(cái)務(wù)欺詐征兆方面所具有的獨(dú)特效果，使得沉睡了百余年的古老數(shù)學(xué)定律煥發(fā)出了新的活力312024/1/20報(bào)表粉飾識(shí)別“奔福德定律〞〔Benford‘sLaw〕與舞弊檢查32首位數(shù)字奔福德定律分布樣本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%2024/1/20典型案例分析案例討論：XYZ公司的報(bào)表能否異常？哪里異常？332024/1/20典型案例分析2001-2003年度母公司利潤表簡(jiǎn)表〔單位：百萬元〕34項(xiàng)目200320022001一、營業(yè)總收入162.9480.181.76二、營業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營業(yè)成本159.1575.772.08營業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷售費(fèi)用0.331.570.13管理費(fèi)用7.213.672.33財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營業(yè)利潤19.2129.1614.53

加：營業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤總額19.2028.9114.65

減：所得稅費(fèi)用0.480.16五、凈利潤19.2028.4314.52024/1/20典型案例分析2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表〔單位：百萬元〕35項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金100.85124.11212.11應(yīng)收賬款12.7012.3014.83預(yù)付款項(xiàng)7.2516.46其他應(yīng)收款225.89218.04239.72存貨0.850.543.09其他流動(dòng)資產(chǎn)0.11流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)347.53371.45469.86非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資575.21272.73138.94

固定資產(chǎn)7.7528.4113.08

在建工程13.08

無形資產(chǎn)0.5513.470.58

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)583.51327.69152.6資產(chǎn)總計(jì)931.03699.15622.462024/1/20典型案例分析2001-2003年度母公司資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表〔單位：百萬元〕36項(xiàng)目2003.12.312002.12.312001.12.31流動(dòng)負(fù)債：

短期借款309.00114.0062.00

應(yīng)付票據(jù)20.00

應(yīng)付賬款3.45

預(yù)收賬款9.101.66

應(yīng)付職工薪酬0.210.140.18

應(yīng)付股利7.18

應(yīng)交稅費(fèi)－0.04－0.040.82

其他應(yīng)付款38.9522.0712.76一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債25.0029.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)405.66166.8282.94非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款25.0061.00

長(zhǎng)期應(yīng)付款0.060.09

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)：0.0625.0961.00

遞延所得稅負(fù)債0.94負(fù)債合計(jì)406.66191.91143.94股東權(quán)益：

股本96.5096.5096.50

資本公積325.92327.98327.70

盈余公積20.2517.3713.11

未分配利潤81.6965.3841.22股東權(quán)益合計(jì)524.37507.24478.53負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)931.03699.15622.462024/1/20典型案例分析2002-2003年度母公司現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表〔單位：百萬元〕37項(xiàng)目20032002一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金192.40105.51收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0.000.01經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)192.40105.52購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金152.2697.25支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1.072.13支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1.952.65支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金87.7325.65經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)243.01127.68經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－50.61－22.16二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額9.33

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)9.33購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1.5652.23投資支付的現(xiàn)金119.7553.59投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)121.31105.82投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－111.97－105.822024/1/20典型案例分析2002-2003年度母公司現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表〔單位：百萬元〕38項(xiàng)目20032002三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金289.0070.00收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金10.32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)289.0080.32償還債務(wù)支付的現(xiàn)金143.0025.00分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金6.6515.35支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0.02籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)149.6740.35籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~139.3339.98四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額－23.26－88.00加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額124.11212.11六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額100.85124.112024/1/20典型案例分析分析結(jié)果39異常項(xiàng)目理由營業(yè)收入2002年和2003年，銷售收入增長(zhǎng)率分別為4455.68%和103.22%；2003年銷售商品收到的現(xiàn)金增長(zhǎng)率為82.35%，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率僅為3.25%營業(yè)成本2002年和2003年，銷售成本增長(zhǎng)率分別為3542.79%和110.04%，但同期存貨增長(zhǎng)率為－82.52%、57.40%，明顯反常營業(yè)稅金及附加2003年?duì)I業(yè)稅金及附加下降58.33%，明顯反常銷售費(fèi)用2003年銷售費(fèi)用下降78.98%，明顯反常財(cái)務(wù)費(fèi)用2002年，短期借款為1.14億，長(zhǎng)期借款為0.25億，貨幣資金合計(jì)為1.24億，但財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入所得稅費(fèi)用2003年所得稅費(fèi)用為零應(yīng)收賬款2001至2003年，應(yīng)收賬款與營業(yè)收入增幅明顯不成比例，2002年甚至不升反降2024/1/20典型案例分析分析結(jié)果40異常項(xiàng)目理由其他應(yīng)收款2001年至2003年其他應(yīng)收款皆在2億以上，附注未說明欠款單位