第2章1 財務(wù)報表、稅和現(xiàn)金流量

第二章〔一〕

財務(wù)報表編制和根本講解周小春rachelzhou@上市公司財務(wù)報表四川長虹〔600839〕2021年度年報四川長虹〔600839〕2021年度年報本章提要財務(wù)報表編制財務(wù)報表講解稅本章討論問題：會計價值與市場價值的區(qū)別是什么？會計利潤與現(xiàn)金流量的區(qū)別是什么？一、財務(wù)報表編制——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)情況的會計報表，又稱為財務(wù)情況表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表能向外部信息運用者傳送以下信息：企業(yè)的償債才干、企業(yè)的資本構(gòu)造、企業(yè)的財務(wù)彈性、企業(yè)的運營績效。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性：資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時價值；資產(chǎn)負(fù)債表脫漏了許多無法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)負(fù)債信息。一、財務(wù)報表編制——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造及內(nèi)容編制根底：會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益〞編排規(guī)律：按照流動性劃分和陳列報表工程；相對于資產(chǎn)，流動性指資產(chǎn)變現(xiàn)的容易程度，因此把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；相對于負(fù)債，流動性指到期清償所需的時間，因此把負(fù)債劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債；對于一切者權(quán)益工程，普通不再劃分流動性強弱，而普通按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序陳列。按照貨幣性與非貨幣性陳列報表工程。資產(chǎn)負(fù)債表普通將貨幣性工程排在前面，非貨幣性工程陳列在后。一、財務(wù)報表編制——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容表首表首又稱為表頭，需求列明報表的稱號、編報企業(yè)稱號、資產(chǎn)負(fù)債表日、貨幣單位和報表編號。假設(shè)為合并財務(wù)報表，應(yīng)再此注明。表體表體是資產(chǎn)負(fù)債表的正文部分，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和中心。資產(chǎn)負(fù)債表的常用格式賬戶式，表6－1報告式表尾附注一、財務(wù)報表編制——資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法年初金額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表中的年末余額填列。期末余額根據(jù)以下要求填列：根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；如：固定資產(chǎn)需按減去累計折舊和固定資產(chǎn)清理賬戶余額后的凈額填列。根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額的合計數(shù)填列；如：“貨幣資金〞、“存貨〞等。一、財務(wù)報表編制——資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目期末余額分析計算填列；如：“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)付賬款〞科目年內(nèi)到期轉(zhuǎn)列為流開工程；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞以及“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債〞科目根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列。一、財務(wù)報表編制——利潤表利潤表的含義利潤表又稱為損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間運營成果的財務(wù)報表。利潤表的作用：利潤表是評價企業(yè)運營成果的有效工具；利潤表是預(yù)測企業(yè)未來盈利和現(xiàn)金流量的根底；利潤表是評價管理人員運營效率的工具。一、財務(wù)報表編制——利潤表利潤表的格式表首表首又稱為表頭，需求列明報表的稱號、編報企業(yè)稱號、財務(wù)報表涵蓋的會計期間、貨幣單位和報表編號。假設(shè)為合并財務(wù)報表，應(yīng)再此注明。表體表體是利潤表的主體部分，列示企業(yè)在特定期間利潤的構(gòu)成情況。利潤表常用格式：單步式多步式表尾附注一、財務(wù)報表編制——利潤表多步式利潤表的編制步驟以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、稅費、期間費用，再加上公允價值變動損益和投資收益，得到營業(yè)利潤；以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得到利潤總額；以利潤總額為根底，減去所得稅費用，得到凈利潤；以凈利潤和企業(yè)普通股股數(shù)為根底，計算每股收益。我國<<會計準(zhǔn)那么第30號——財務(wù)報表列報>運用指南>所提供的多步式利潤表格式。一、財務(wù)報表編制——利潤表利潤表的編制方法編制根底：“收入－費用＝利潤〞；上年金額根據(jù)上年該期利潤表“本期金額〞欄內(nèi)的所列數(shù)字填列；本期金額根據(jù)對應(yīng)賬戶本期發(fā)生額直接填列。二、財務(wù)報表根本講解資本負(fù)債表根本構(gòu)造：資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益資產(chǎn)總價值負(fù)債和一切者權(quán)益總價值凈營運資本現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債股東權(quán)益二、財務(wù)報表根本講解US公司2021年和2021年的資產(chǎn)負(fù)債表〔單位：萬美圓〕2008200920082009現(xiàn)金104160應(yīng)付賬款232266應(yīng)收賬款455688應(yīng)付票據(jù)196123存貨553555流動負(fù)債合計428389流動資產(chǎn)合計11121403長期債務(wù)600454固定資產(chǎn)凈值16441709負(fù)債合計1028843普通股本及溢繳股本600640留存收益13201629所有者權(quán)益合計19202269資產(chǎn)合計27563112負(fù)債及所有者權(quán)益合計27563112二、財務(wù)報表根本講解凈營運資本含義：流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之差。流動資產(chǎn)>流動負(fù)債，凈營運資本為正，表示在未來12個月內(nèi)變?yōu)榭捎玫默F(xiàn)金超越同期必需支付的現(xiàn)金。一個運轉(zhuǎn)安康的企業(yè)，凈營運資本應(yīng)為正。二、財務(wù)報表根本講解計算舉例：某企業(yè)擁有流動資產(chǎn)100美圓，固定資產(chǎn)凈值500美圓，短期債務(wù)70美圓，長期債務(wù)200美圓。請構(gòu)建該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，其中股東權(quán)益是多少？凈營運資本是多少？二、財務(wù)報表根本講解資產(chǎn)負(fù)債表〔單位：美圓〕凈營運資本=100-70=30美圓資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動資產(chǎn)100短期債務(wù)70固定資產(chǎn)凈值500長期債務(wù)200股東權(quán)益330資產(chǎn)合計600負(fù)債及股東權(quán)益合計600二、財務(wù)報表根本講解調(diào)查資產(chǎn)負(fù)債表的三個重點：第一個重點：流動性含義：資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度和難易程度。流動性的兩個層面：轉(zhuǎn)換的難易程度和價值的損失。流動性高的資產(chǎn)指能很快脫手而且沒有艱苦價值損失的資產(chǎn)。企業(yè)的流動性越高，企業(yè)墮入財務(wù)姿態(tài)的能夠性越小。資產(chǎn)的流動性越高，其盈利才干也較低。二、財務(wù)報表根本講解調(diào)查資產(chǎn)負(fù)債表的三個重點：第二個重點：負(fù)債與權(quán)益企業(yè)現(xiàn)金流量的第一索取權(quán)為債務(wù)人，股東僅獲得剩余價值股東權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債的益處：獲得財務(wù)杠桿，提高了股東的潛在報答；負(fù)債的優(yōu)勢：加大潛在的財務(wù)姿態(tài)和運營失敗的風(fēng)險二、財務(wù)報表根本講解調(diào)查資產(chǎn)負(fù)債表的三個重點：第三個重點：市場價值與賬面價值賬面價值指資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的企業(yè)資產(chǎn)價值。市場價值指資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值。市場價值=負(fù)債的市場價值+股權(quán)的市場價值，其中負(fù)債的市場價值與賬面價值相差不大，股權(quán)的市場價值與賬面價值相差很大。賬面價值受企業(yè)會計規(guī)那么變卦的影響，金融資產(chǎn)的市場價值主要取決于風(fēng)險性和現(xiàn)金流量。財務(wù)經(jīng)理關(guān)注的是企業(yè)的市場價值，特別是股票的市場價值。二、財務(wù)報表根本講解例：科林根公司擁有的固定資產(chǎn)的賬面價值為700萬美圓，估計市場價值為1000萬美圓。賬面凈營運資本為400萬美圓，但假設(shè)變現(xiàn)一切的流動資產(chǎn)，大約能實現(xiàn)600萬美圓。其長期債務(wù)的賬面價值和市場價值均為500.計算：權(quán)益的賬面價值和市場價值。二、財務(wù)報表根本講解科林根公司資產(chǎn)負(fù)債表〔賬面價值與市場價值〕賬面價值市場價值賬面價值市場價值流動資產(chǎn)600600流動負(fù)債200200固定資產(chǎn)凈值7001000長期負(fù)債500500股東權(quán)益600900資產(chǎn)合計13001600負(fù)債及股東權(quán)益合計13001600二、財務(wù)報表根本講解利潤表定義：又稱為損益表，反映企業(yè)一定期間運營成果的財務(wù)報表。利潤表等式為：收入-費用=利潤利潤表的簡化構(gòu)造舉例：銷售收入1509銷售成本750折舊65息稅前盈余694利息支出70應(yīng)稅所得額624稅212凈利潤412股利103留存收益增加309US公司2021年利潤表單位：萬美圓二、財務(wù)報表根本講解EPS〔每股收益〕=凈利潤/普通股總數(shù)每股股利=股利總額/普通股總數(shù)假設(shè)US公司2021年末有200萬股發(fā)行在外股份，那么US公司：EPS=412/200=2.06美圓/股每股股利=103/200=0.515美圓/股二、財務(wù)報表根本講解調(diào)查利潤表關(guān)注的三個重點：第一個重點：公認(rèn)會計原那么〔GAAP〕收入確實認(rèn)根底類似中國<企業(yè)會計準(zhǔn)那么>的會計根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生時列示收入，而無須現(xiàn)金流入費用在利潤表中按照配比原那么確認(rèn)收入和費用實現(xiàn)方法的結(jié)果是，利潤表中所列示的數(shù)據(jù)并不能完全代表特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。二、財務(wù)報表根本講解調(diào)查利潤表關(guān)注的三個重點：第二個重點：現(xiàn)金與非現(xiàn)金工程非現(xiàn)金工程是會計利潤有別于現(xiàn)金流量的首要緣由最為重要的非現(xiàn)金工程為折舊，另外的非現(xiàn)金費用為遞延稅款第三個重點：時間和本錢未來的時間可分為〞短期“和“長期〞短期是指在這樣一個時間長度內(nèi)企業(yè)特定的設(shè)備、資源和責(zé)任義務(wù)都是固定的，但可以經(jīng)過添加勞動力和原資料來改動產(chǎn)量。一切的企業(yè)制定短期決策都會有固定費用，而從長期來看，一切的費用都是變動的。財務(wù)經(jīng)理看重固定本錢和變動本錢；會計師那么把本錢劃為產(chǎn)品本錢和期間本錢三、稅公司稅率美國的公司稅率應(yīng)稅所得額稅率（%）0-500001550001-750002575001-10000034100001-33500039335001-100000003410000001-150000003515000001-183333333818333334以上35三、稅中國的公司稅率普通企業(yè)所得稅的稅率為25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但獲得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實踐聯(lián)絡(luò)的，該當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅。稅率為20%.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需求重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。三、稅平均稅率與邊沿稅率平均稅率=納稅總額/應(yīng)納