第5章會計賬簿改

第五章會計賬簿

本章內(nèi)容提示5.1會計賬簿的意義和種類5.2會計科目與帳戶5.2賬簿的設(shè)置和登記5.3登記賬簿的規(guī)那么5.4對賬和結(jié)賬2024/1/21賬簿的種類第一節(jié)賬簿的意義與種類賬簿的意義一、會計賬簿的意義1、定義賬簿是以會計憑證為根據(jù)，由具有一定格式、相互結(jié)合的賬頁所組成，用于全面、延續(xù)、系統(tǒng)、科學(xué)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算方法之一，是會計核算任務(wù)的重要環(huán)節(jié)。2、會計賬簿的作用(意義)(1)經(jīng)過賬簿可以全面、系統(tǒng)反映各單位的經(jīng)濟活動情況。(2)利用賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細的核算資料，可以全面系統(tǒng)地反映各種會計要素的變化情況。(3)利用賬簿記錄可以為編制財務(wù)報告提供完好的數(shù)據(jù)資料。二、賬簿的種類賬簿按用途分類賬簿按外表方式分類按帳頁格式分類2024/1/21(一)賬簿按用途分類賬簿序時賬分類賬備查賬2024/1/21日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬是專門用來記錄現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生完成情況的日記賬序時賬簿亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆順序登記的賬。序時賬又分為普通日記賬和特種日記賬。1、序時賬(日記賬)是專門登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況?！惨部煞Q一級帳〕分類賬簿明細賬根據(jù)明細科目設(shè)置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。(按明細層次可分為二級賬、三級帳)總分類賬2、分類賬分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細分類賬戶進展分類登記的賬簿。例如:一級賬中原資料，在二級賬中可設(shè):有色金屬、電器等，在二級帳有色金屬的三級帳中可設(shè):銅、鋁、錫等。2024/1/213、備查賬1、概念：是指對在分類帳中不便記錄而需備查的有關(guān)事項進展登記的帳簿。2、設(shè)置目的：設(shè)置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。如“受托加工資料登記簿〞、“租入固定資產(chǎn)登記簿〞等。4、要求：備查賬簿，并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，而是由各單位根據(jù)管理的需求自行確定、自行設(shè)計與設(shè)置。2024/1/21(二)賬簿按外表方式分類卡片式賬簿：也稱卡片帳，是指由具有專門格式的卡片組成的帳簿。存放在卡片盒內(nèi)，可隨時單張取用或挪動。為防止散失或非法抽換，因此對啟用的卡片要逐張蓋章編號。適用：固定資產(chǎn)賬簿訂本式賬簿指在啟用之前，就將假設(shè)干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進展延續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺陷：不利于抽換多余賬頁；不便于補充缺乏賬頁適用：日記賬、總賬活頁式賬簿指在啟用之前和運用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：可以添加和抽換缺乏及多余的賬頁并進展分工缺陷：帳頁比較容易散失和被抽換，必需留意保管適用：明細賬卡片箱2024/1/21(二)賬簿按帳頁格式分類三欄式賬簿指會計核算中具有通用格式的帳簿。“三欄〞指格式中的“借方〞、“貸方〞、“余額〞三個金額欄?！叭龣讪曎~簿，可用于總分類帳也可用于明細分類帳年月憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額√總頁:帳戶稱號:分頁：目前市場上銷售的三欄式帳簿廢品有訂本式與活頁式兩種2024/1/21(二)賬簿按帳頁格式分類多欄式賬簿指在三欄式帳簿的根底上，在借方金額(或貸方金額)欄下設(shè)假設(shè)干個小金額欄的帳簿。小金額欄多少，可根據(jù)核算的實踐需求確定。適用于費用明細帳格式如下所示:年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)合計

帳戶稱號:第頁2024/1/21(二)賬簿按帳頁格式分類數(shù)量金額式賬簿指核算物資增減變動情況而運用的帳簿。將“三欄式〞的三個金額欄改為收入、發(fā)出、結(jié)存三大欄，并在三大欄下分別設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄。

帳戶稱號:計量單位：存儲處所：第頁年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號數(shù)數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額第二節(jié)會計科目與帳戶企事業(yè)單位的資金運用與資金來源有許多詳細事項，僅按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分為六大要素，難以滿足詳細核算與監(jiān)視的要求，因此在會計要素的根底上進一步分類，以滿足信息運用者的需求會計科目是指在會計要素的根底上，對會計對象的詳細分類會計科目的概念第二節(jié)會計科目與帳戶一、會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類(見附表)二、會計科目按級別關(guān)系分類總分類會計科目明細分類會計科目第二節(jié)會計科目與帳戶三、會計科目按用途和構(gòu)造分類根本科目:反映資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益的科目調(diào)整科目:指與根本科目相對應(yīng)，用來調(diào)整根本科目價值的科目

消費運營科目：指直接反映消費與運營的科目如研發(fā)本錢、主營業(yè)務(wù)收入等根本科目反映的價值，在許多情況下是會發(fā)生變動的，而這些變動有的由于沒有實現(xiàn)，也不知道日后結(jié)果如何；有的因核算和管理的要求，便于對根本科目反映的內(nèi)容堅持原值，而對變動的價值需在調(diào)整科目作單獨反映，所以需設(shè)置調(diào)整科目。如原資料，調(diào)整科目是“資料本錢差別〞，如固定資產(chǎn)，調(diào)整科目是“累計折舊〞2024/1/21第三節(jié)賬簿的設(shè)置賬簿的登記方法賬簿的根本構(gòu)造2024/1/21一、賬簿的根本構(gòu)造封面〔含封底〕起維護賬頁的作用，封面上普通寫賬簿的稱號及單位的稱號。賬簿扉頁：扉頁上主要用來登載“賬簿啟用表〞和“賬戶目錄〞，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內(nèi)容。賬頁：賬頁的格式，用來延續(xù)系統(tǒng)的進展會計核算2024/1/21第三節(jié)登記賬簿的規(guī)那么賬簿的啟用規(guī)那么賬簿的登記規(guī)那么錯賬更正的方法2024/1/211、賬簿啟用的條件(1)新創(chuàng)建的企業(yè)及其他經(jīng)濟單位，應(yīng)依法建賬，并啟用賬簿。(2)繼續(xù)運營的單位，在每個新的會計年度開場時，除固定資產(chǎn)明細賬等少數(shù)明細分類賬簿和備查賬簿可以延續(xù)運用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開場時啟用新賬，不能跨年度運用。2、賬簿啟用規(guī)那么(1)在賬簿封面上寫明單位稱號和賬簿稱號(2)扉頁填列“賬簿啟用表〞、總賬還應(yīng)填列“科目索引〞一、賬簿的啟用規(guī)那么2024/1/21賬簿啟用表單位名稱印花粘貼處賬簿名稱賬簿編號字第號第冊共冊賬簿頁數(shù)

本賬簿共計頁啟用日期

年月日至年月日經(jīng)管人員接管移交會計負責(zé)人單位公章姓名蓋章年月日年月日姓名蓋章單位稱號、賬簿稱號、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)擔(dān)任人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章會計人員因故離任時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在“啟用表〞交接記錄欄內(nèi)，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內(nèi)容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實行會計電算化的單位，還該當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤〔磁帶等〕及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。2024/1/21賬戶目錄〔科目索引〕順序編號名稱頁號順序編號名稱頁號1現(xiàn)金113實收資本402銀行存款414資本公積453應(yīng)收賬款715盈余公積504待攤費用1016本年利潤535原材料1417利潤分配606庫存商品1818生產(chǎn)成本657固定資產(chǎn)2219制造費用708累計折舊2520主營業(yè)務(wù)收入759應(yīng)付賬款2821主營業(yè)務(wù)成本8010應(yīng)付工資3122主營業(yè)務(wù)稅金及附加8511應(yīng)付福利費3423管理費用9012應(yīng)交稅金3724營業(yè)費用95

在總賬和明細賬的扉頁上普通設(shè)有科目索引，標明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。2024/1/21記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁〞欄內(nèi)注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√〞符號，表示曾經(jīng)登記入賬。2、應(yīng)將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，登記終了后，二、賬簿的登記規(guī)那么1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿√王平2024/1/213、文字數(shù)字上面要留有適當空格，下方緊靠底線，普通應(yīng)占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0〞不得省略不寫2004

年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號

原資料總分類賬13457900正確書寫方法13457900不正確的方法(不能滿格寫)4、記賬必需運用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。紅色墨水只能在以下情況運用:(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；(4)按照國家一致會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結(jié)賬、劃線?？傎~會計科目：本年利潤20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)228轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營收入120000120000轉(zhuǎn)21轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)本錢10000020000轉(zhuǎn)22轉(zhuǎn)入營業(yè)費用250005000表示企業(yè)的虧損。2024/1/215、記賬時，必需按賬戶頁次順序逐頁、逐行延續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假設(shè)不慎出現(xiàn)跳行、隔頁，不得恣意涂改，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁空白〞字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，以示證明。對訂本式賬簿，不得恣意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得恣意抽換賬頁。會計科目：原資料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸21入庫2000002000005轉(zhuǎn)35入庫100000借300000

7轉(zhuǎn)30出庫50000借250000會計科目：原資料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)王平王平王方王方此頁注銷此行注銷會計主管記賬人員6、凡需結(jié)出余額的賬戶，該當定期結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在標明余額方向的“借或貸〞欄內(nèi)寫明“借〞或“貸〞的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平〞字，并在余額欄〔“元〞位上〕內(nèi)用“0〞表示?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必需逐日結(jié)出余額。~2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款3000030本月合計1000030000借40000應(yīng)收賬款明細賬公司稱號：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì)計算余額7、每一張賬頁登記終了需求結(jié)轉(zhuǎn)下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內(nèi)填寫“過次頁〞字樣，在借、貸方欄內(nèi)登記本賬頁的發(fā)生額合計數(shù)，余額欄內(nèi)結(jié)出余額；在下頁第一行的摘要欄內(nèi)填寫“承前頁〞字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(1)對需求結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁〞的本頁合計數(shù)該當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；(2)對需求結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁〞的本頁合計數(shù)該當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；(3)對既不需求結(jié)記本月發(fā)生額也不需求結(jié)記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。會計科目：原資料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸26承前頁20000010000010000015轉(zhuǎn)35入庫10000017轉(zhuǎn)36出庫50000過次頁300000150000借150000會計科目：原資料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸217承前頁30000060000借15000018轉(zhuǎn)39入庫100000

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)下一頁的第一行應(yīng)登記“承前頁〞的內(nèi)容保證賬簿登記延續(xù)性每一頁登記終了，應(yīng)“過次頁〞2024/1/21二、錯賬更正的方法劃線更正法紅字更正法補充登記法2024/1/21(1)適用范圍：劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證或帳簿一方發(fā)生錯誤的更正方法1、錯賬更正的方法——劃線更正法留意如發(fā)生結(jié)賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃線更正法，而要根據(jù)實踐情況采用紅字更正法或補充登記法。2024/1/21(2)更正方法運用這一方法應(yīng)該留意的是：第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤那么需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應(yīng)明晰可辨，不得涂成模糊一片。更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線劃去，表示注銷；再在劃線的上面用黑字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員〔更正人〕及會計機構(gòu)擔(dān)任人在更正處蓋章，以明確責(zé)任。留意2024/1/21③用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤〞①用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤〞，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。記賬憑證中運用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。2、錯賬更正的方法——紅字更正法〔一〕(1)適用范圍㈠(2)更正方法及步驟②用紅字金額記入有關(guān)賬戶，以沖銷原來的錯賬。④用藍字登記有關(guān)賬戶，以更正錯賬。紅字更正舉例㈠2024/1/21企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原資料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例登記制造費用賬戶50000固定資產(chǎn)賬戶50000更正紅字更正舉例㈠記賬憑證(錯誤)借：制造費用50000貸：固定資產(chǎn)500002024/1/21記賬憑證借：制造費用50000貸：固定資產(chǎn)50000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷錯賬。制造費用5000050000固定資產(chǎn)50000500002024/1/21記賬憑證借：管理費用50000貸：原資料500003編藍字更正憑證4藍字記賬，更正錯賬。管理費用50000原資料500002024/1/21記賬憑證中運用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。2、錯賬更正的方法——紅字更正法〔二〕(1)適用范圍㈡②用紅字金額登記有關(guān)賬戶，沖銷多記金額。①填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證〔賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證一樣〕，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額〞。(2)更正方法及步驟紅字更正舉例㈡2024/1/21紅字更正舉例㈡企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原資料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：管理費用500000貸：原資料500000登記管理費用500000原資料500000登記更正2024/1/21記賬憑證借：管理費用450000貸：原資料450000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷多記金額。管理費用500000450000原資料5000004500002024/1/21記賬憑證中運用的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。3、錯賬更正的方法——補充登記法(1)適用范圍②用藍字登記有關(guān)賬戶，補記少記金額。①填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證〔賬戶及對應(yīng)關(guān)系均與原記賬憑證一樣〕，在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額〞。(2)更正方法及步驟補充登記舉例2024/1/21補充登記舉例企業(yè)管理部門2003年1月15日領(lǐng)用原資料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例記賬憑證借：管理費用5000貸：原資料5000登記管理費用5000原資料5000登記更正2024/1/21記賬憑證借：管理費用45000貸：原資料45000更正1編藍字補充憑證2藍字記賬，補記少記金額。管理費用500045000原資料5000450002024/1/21第四節(jié)對賬和結(jié)賬對賬結(jié)賬賬簿的保管2024/1/21一、對賬對賬就是對各種賬簿記錄進展核對，做到賬證、賬賬、賬實相符，保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字真實可靠。對賬的內(nèi)容1、賬證核對2、賬賬核對3、賬實核對2024/1/211、賬證核對賬證核對是指各種賬簿記錄與有關(guān)原始憑證和記賬憑證進展核對。它是將原始憑證、記賬憑證與賬簿中的對應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展核對，以查明其時間、憑證字號、內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計科目能否一致，記賬方向能否相符。這種核對，普通是在日常編制憑證和記賬過程中進展的。期末假設(shè)發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，就應(yīng)回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進展檢查核對，以確保賬證相符，糾正記賬錯誤。2024/1/212、賬賬核對總分類賬簿的核對，經(jīng)過編制試算平衡表進展?？偡诸愘~簿與明細分類賬簿的核對，經(jīng)過編制總賬和明細賬的試算平衡表完成。總分類賬簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。會計部門的財富物資明細賬與財富物資保管和運用部門的有關(guān)明細賬定期核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進展核對。包括：2024/1/21試算平衡表2005年7月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計10000001000000170000170000105000010500002024/1/21總賬與明細賬的試算平衡表2005年7月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細賬B明細賬總賬A、B明細賬的合計數(shù)總賬2024/1/213、賬實核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實踐庫存數(shù)相核對銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對財富物資明細分類賬的賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)相核對各種債務(wù)、債務(wù)明細分類賬的賬面余額與有關(guān)債務(wù)人、債務(wù)人的賬目相核對。賬實核對是指在賬賬核對的根底上，各項財富物資等的賬面余額與實有數(shù)額相核對。其主要內(nèi)容包括：二、結(jié)賬結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的根底上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進展小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其他額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)轉(zhuǎn)下個會計期間期末結(jié)賬日記賬總賬明細賬結(jié)賬前應(yīng)保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已入賬按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么編制調(diào)整收入、費用分錄并登賬。編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將本期發(fā)生的收入、費用、本錢等按核算要求結(jié)轉(zhuǎn)入賬計算本期的發(fā)生額合計及期末余額，辦理結(jié)賬。1、結(jié)賬前的預(yù)備2024/1/212、結(jié)賬的方法按結(jié)賬時間的不同日記賬總賬明細賬月結(jié)季結(jié)年結(jié)月結(jié)月結(jié)，是指月末對本月賬簿記錄所進展的總結(jié)。2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號1131本月合計6000060000平0本年累計150000150000平0121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務(wù)收入總賬~~月末在最后一筆業(yè)務(wù)的下一行摘要欄內(nèi)填寫“本月合計〞，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結(jié)賬標志對于損益類賬戶需求結(jié)出本年累計額的，在“本月合計〞下一行按一樣的方法計結(jié)“本年累計〞額。~本年累計200000200000平030

本月合計5000050000平