第5章所得稅會(huì)計(jì)

第五章所得稅會(huì)計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)：暫時(shí)性差別與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。要求：了解相關(guān)概念〔特別是暫時(shí)性差別〕，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。參考資料：IAS12——所得稅會(huì)計(jì)CAS18——所得稅及指南企業(yè)所得稅法及細(xì)那么第一節(jié)概述一、所得稅會(huì)計(jì)及其產(chǎn)生背景所得稅會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與所得稅法之間的差別的所得稅影響的會(huì)計(jì)處置方法。產(chǎn)生背景：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的分別——差別所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性——費(fèi)用二、永久性差別與時(shí)間性差別從特定期間分析會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差別。永久性差別時(shí)間性差別〔一〕會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益1、會(huì)計(jì)收益或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益、應(yīng)稅利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入－準(zhǔn)予扣除的工程準(zhǔn)予扣除的工程即準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用與損失，應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除的工程確實(shí)定應(yīng)遵照所得稅法。3、納稅調(diào)整會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益因確認(rèn)口徑與時(shí)間的不同而存在：永久性差別、時(shí)間性差別。應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)收益±納稅調(diào)整納稅調(diào)整的內(nèi)容即上述差別?！捕秤谰眯圆顒e永久性差別：會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間由于計(jì)算口徑不同而構(gòu)成的、在以后各期不能轉(zhuǎn)回的差別?！?〕收入確認(rèn)口徑不一致①計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但不納入應(yīng)稅收益②納入應(yīng)稅收益，但不計(jì)入會(huì)計(jì)收益〔2〕費(fèi)用和損失確認(rèn)口徑不同①扣除范圍不同。會(huì)計(jì)已確以為費(fèi)用或損失，納稅時(shí)不得扣除，如各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。②扣除規(guī)范不同。如超規(guī)范列支的工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)等?！踩硶r(shí)間性差別時(shí)間性差別：會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間由于確認(rèn)時(shí)間不同而構(gòu)成的、在以后各期可以轉(zhuǎn)回的差別。按轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，分為：應(yīng)納稅時(shí)間性差別可抵扣時(shí)間性差別【例1】某新固定資產(chǎn)，原價(jià)40萬(wàn)元，稅法和會(huì)計(jì)分別按4和2年采用直線法折舊。假使每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，稅率30％。第1年第2年第3年第4年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100會(huì)計(jì)折舊2020稅法折舊10101010可抵扣時(shí)間性差異1010（10）（10）應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅33332727問(wèn)題：假設(shè)稅法和會(huì)計(jì)分別按照2年和4年采用直線法折舊，結(jié)果如何？三、暫時(shí)性差別從特定時(shí)點(diǎn)分析分析資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差別。暫時(shí)性差別，是指①資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額；②未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差別?！惨弧迟Y產(chǎn)的計(jì)稅根底與相關(guān)的暫時(shí)性差別1、收回資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的那么該資產(chǎn)的計(jì)稅根底即其賬面價(jià)值，暫時(shí)性差別為0。如：預(yù)付購(gòu)貨款2、假設(shè)收回資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益〔1〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底，就是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。〔2〕暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的計(jì)稅根底①資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底普通均為獲得本錢，不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。②資產(chǎn)持有期間：賬面價(jià)值＝獲得本錢±前期對(duì)賬面價(jià)值的累計(jì)調(diào)整前期調(diào)整：折舊、攤銷、計(jì)提預(yù)備、公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整等計(jì)稅根底＝獲得本錢-前期累計(jì)稅前扣除的金額＝未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)還可以稅前扣除的金額。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的差別，產(chǎn)生暫時(shí)性差別。例：折舊方法、折舊年限的差別計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)能否攤銷研發(fā)支出公允價(jià)值方式計(jì)量的資產(chǎn)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例2】資料同例1項(xiàng)目第1年初第1年末第2年末第3年末第四年末賬面價(jià)值4020000計(jì)稅基礎(chǔ)403020100可抵扣暫時(shí)性差異01020100會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得1101109090應(yīng)交所得稅33332727比較分析例1與例2，思索：暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別能否一樣？為什么？暫時(shí)性差別變動(dòng)與時(shí)間性差別能否一樣？為什么？?jī)煞N方法計(jì)算出的應(yīng)交所得稅能否一樣？為什么？〔二〕負(fù)債的計(jì)稅根底與相關(guān)暫時(shí)性差別1、因預(yù)收構(gòu)成的負(fù)債的計(jì)稅根底與暫時(shí)性差別計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入。暫時(shí)性差別＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底＝未來(lái)期間非應(yīng)稅收入【例3】期末預(yù)收賬款或預(yù)收利息100萬(wàn)。假設(shè)稅法與會(huì)計(jì)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，那么未來(lái)銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為應(yīng)稅收入，該預(yù)收賬款的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－0＝賬面價(jià)值，暫時(shí)性差別為0。假設(shè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入，那么未來(lái)銷售商品時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入為非應(yīng)稅收入，該預(yù)收賬款的計(jì)稅根底為0，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底的差別為可抵扣暫時(shí)性差別。2、其他負(fù)債的計(jì)稅根底與暫時(shí)性差別〔1〕負(fù)債的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，即未來(lái)期間不可稅前扣除的金額。〔2〕暫時(shí)性差別＝負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債的計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－〔賬面價(jià)值－未來(lái)期間可以稅前扣除的金額〕＝未來(lái)期間可以稅前扣除的金額3.暫時(shí)性差別的構(gòu)成①假設(shè)某負(fù)債的發(fā)生與的損益無(wú)關(guān)，其歸還普通也不允許稅前扣除，即該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負(fù)債的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值一樣，不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。如借款、購(gòu)貨與利潤(rùn)分配等構(gòu)成的負(fù)債本金?！纠?】年末短期借款100萬(wàn)元。分析：由于獲得和歸還貸款都不是納稅事項(xiàng)，故以后歸還這100萬(wàn)元貸款的年份不能抵扣，因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底=100-0=100萬(wàn)元，相應(yīng)的暫時(shí)性差別為0。暫時(shí)性差別的構(gòu)成②某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，但是稅法不允許稅前扣除，即該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負(fù)債的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值一樣，不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。如應(yīng)交違法運(yùn)營(yíng)的罰款、應(yīng)交稅收方面的滯納金等?！纠?】年末應(yīng)付罰款100萬(wàn)元分析：由于罰款不可抵扣，故在以后支付這100萬(wàn)元罰款的年份不能從應(yīng)納稅所得中抵扣，因此本年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底=100-0=100萬(wàn)元，相應(yīng)的暫時(shí)性差別為0。暫時(shí)性差別的構(gòu)成③某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，而且稅法允許在同一期間稅前扣除，即該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為0，那么該負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底一樣，不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。如允許計(jì)提時(shí)稅前扣除的應(yīng)付運(yùn)營(yíng)借款利息?！纠?】年末有應(yīng)付銀行短期借款的利息100萬(wàn)元。分析：假設(shè)稅法規(guī)定借款利息在計(jì)提時(shí)可稅前扣除，即該應(yīng)付利息在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為0，那么年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底為＝100－0＝100，暫時(shí)性差別＝100－1000＝0。問(wèn)題一：假設(shè)稅法規(guī)定超越同期銀行借款利率的利息不允許稅前扣除呢？問(wèn)題二：假設(shè)稅法規(guī)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)性借款利息只能在支付時(shí)稅前扣除呢？暫時(shí)性差別的構(gòu)成④假設(shè)某負(fù)債的發(fā)生與損益有關(guān)，稅法允許支付或歸還負(fù)債時(shí)稅前扣除，即該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，計(jì)稅根底為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差別。如銷售商品提供售后效力等確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債?！纠?】年末有估計(jì)負(fù)債——估計(jì)售后效力費(fèi)100萬(wàn)元。分析：稅法規(guī)定銷售商品提供售后效力的支出在發(fā)生時(shí)可稅前扣除，即該估計(jì)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額為100萬(wàn)元，那么年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底為＝100－100＝0，可抵扣暫時(shí)性差別＝100－0＝100萬(wàn)元?！踩程厥夤こ坍a(chǎn)生的暫時(shí)性差別〔1〕未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別如籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定可以在開(kāi)場(chǎng)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)后的5年內(nèi)分期攤銷。〔2〕可抵扣虧損及納稅抵扣?！菜摹硶簳r(shí)性差別的類型應(yīng)納稅〔可抵扣〕暫時(shí)性差別，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額〔可抵扣金額〕的暫時(shí)性差別。項(xiàng)目應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣虧損視同可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅根底、暫時(shí)性差別、遞延所得稅應(yīng)有余額的關(guān)系永久性差別、時(shí)間性差別、暫時(shí)性差別的比較永久性差異時(shí)間性差異暫時(shí)性差異差異形成因計(jì)算口徑不同所形成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異因確認(rèn)時(shí)間不同所形成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異能否逆轉(zhuǎn)不能能能時(shí)間屬性某期間差異發(fā)生額某期間差異發(fā)生額某時(shí)點(diǎn)差異累計(jì)數(shù)內(nèi)容暫時(shí)性差異包括累計(jì)時(shí)間性差異以及因直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債而產(chǎn)生的非時(shí)間性差異四、所得稅會(huì)計(jì)的問(wèn)題與方法所得稅支出的會(huì)計(jì)屬性——利潤(rùn)分配或費(fèi)用？能否確認(rèn)差別對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？基于何種視角反映差別對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)影響？如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告？應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)第二節(jié)應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法一、應(yīng)付稅款法當(dāng)期計(jì)列法、當(dāng)期確認(rèn)法特點(diǎn)：不反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收法規(guī)之間差別的跨期影響。本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅。【例8】資料同例1，應(yīng)付稅款法第1年第2年第3年第4年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100會(huì)計(jì)折舊2020稅法折舊10101010應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅33332727借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)3333333327272727留意：所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系二、納稅影響會(huì)計(jì)法基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法也叫跨期分?jǐn)偹枚惙āＬ攸c(diǎn)：1、著眼于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差別：2、偏重于所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，跨期分?jǐn)倳r(shí)間性差別對(duì)所得稅的影響；3、稅率發(fā)生變化時(shí)，分為遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法?！纠?】資料同例1，納稅影響會(huì)計(jì)法第1年第2年第3年第4年會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100會(huì)計(jì)折舊2020稅法折舊10101010可抵扣時(shí)間性差異1010（10）（10）時(shí)間性差異的影響33（3）（3）應(yīng)納稅所得額1101109090應(yīng)交所得稅33332727借：所得稅費(fèi)用遞延稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)3033330333借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延稅款3027330273第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法—根本原理一、特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：是就資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的暫時(shí)性差別所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕進(jìn)展確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)方法。特點(diǎn)：著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的暫時(shí)性差別；偏重于遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量。二、程序〔一〕涉稅買賣或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)1.比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，計(jì)算暫時(shí)性差別；2.判別能否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕的條件；3.符合確認(rèn)條件的，計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕的金額?！捕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日1.暫時(shí)性差別的計(jì)算與分類確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底；計(jì)算暫時(shí)性差別；分類〔應(yīng)納稅、可抵扣〕。2.遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕確實(shí)認(rèn)與計(jì)量能否確認(rèn)；假設(shè)確認(rèn)，確定其應(yīng)有的期末余額；3.調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)遞延所得稅損益調(diào)整數(shù)＝期末應(yīng)有余額－期初余額4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用?！纠?0】資料同例1，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法項(xiàng)目第1年初第1年末第2年末第3年末第四年末資產(chǎn)賬面價(jià)值4020000資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)403020100可抵扣暫時(shí)性差異01020100確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)03630遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)33-3-3借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用3333借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3333會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得1101109090應(yīng)交所得稅33332727借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)3333333327272727三、遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕確實(shí)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差別計(jì)算的未來(lái)期間可抵扣或可收回的所得稅金額。當(dāng)企業(yè)同時(shí)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與可抵扣暫時(shí)性差別且符合確認(rèn)條件時(shí)，該當(dāng)分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)?！惨弧尺f延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)除以下情況可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)對(duì)于一切的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。2、同時(shí)具備以下特征的買賣產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的初始確認(rèn)：①該項(xiàng)買賣不是企業(yè)合并；②買賣發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影呼應(yīng)納稅所得。3、同時(shí)滿足以下條件的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：①投資企業(yè)可以控制暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回的時(shí)間；②該暫時(shí)性差別在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很能夠不會(huì)轉(zhuǎn)回?！捕尺f延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1、企業(yè)該當(dāng)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很能夠獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額為限。但是，當(dāng)買賣同時(shí)具有以下特征時(shí)，因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：①該項(xiàng)買賣不是企業(yè)合并；②買賣發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影呼應(yīng)納稅所得。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)有確鑿證聽(tīng)闡明未來(lái)期間很能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差別，該當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)3、企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差別，同時(shí)滿足以下條件的，該當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差別在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很能夠轉(zhuǎn)回；②未來(lái)很能夠獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差別的應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)對(duì)于可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，該當(dāng)以很能夠獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。四、所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕的計(jì)量〔一〕當(dāng)期所得稅負(fù)債〔或資產(chǎn)〕的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間構(gòu)成的當(dāng)期所得稅負(fù)債〔或資產(chǎn)〕，該當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納〔或返還〕的所得稅金額計(jì)量?！捕尺f延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕的計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕該當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。2、適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕進(jìn)展重新計(jì)量。3、遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕的計(jì)量，該當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅根底。4、企業(yè)不該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕進(jìn)展折現(xiàn)。5、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)未來(lái)期間很能夠無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，該當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額該當(dāng)轉(zhuǎn)回。五、所得稅費(fèi)用或收益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率〔二〕遞延所得稅遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)添加或遞延所得稅負(fù)債減少；遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債添加。遞延所得稅收益或費(fèi)用的處置：直接在一切者權(quán)益中確認(rèn)的買賣或事項(xiàng)：計(jì)入一切者權(quán)益。企業(yè)合并：調(diào)整商譽(yù)〔合并構(gòu)成商譽(yù)〕或計(jì)入當(dāng)期損益〔合并構(gòu)成負(fù)商譽(yù)〕。除上述情況外：計(jì)入當(dāng)期損益——所得稅費(fèi)用。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法——運(yùn)用一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的普通運(yùn)用〔一〕固定資產(chǎn)折舊方法或年限不同構(gòu)成的暫時(shí)性差別的所得稅會(huì)計(jì)處置〔二〕資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的差別：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：減值測(cè)試闡明資產(chǎn)已減值，那么計(jì)提減值預(yù)備并確認(rèn)減值損失。稅法：除按應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提的壞賬預(yù)備外，實(shí)踐發(fā)生的資產(chǎn)損失才干從應(yīng)納稅所得額中扣除。1、流動(dòng)資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處置【例12】A企業(yè)某原資料原價(jià)900萬(wàn)元，2007年末估計(jì)其可變現(xiàn)凈值700萬(wàn)元，2021年A企業(yè)將該原資料及用其消費(fèi)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售，A企業(yè)07、08年的稅前會(huì)計(jì)收益均為3000萬(wàn)元，適用稅率30%。2007年末計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備200借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價(jià)預(yù)備200計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅=〔3000+200〕×30%=960借：所得稅費(fèi)用960貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅960確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值=900-200=700，計(jì)稅根底=900可抵減暫時(shí)性差別=200年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×30%=60，年初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=0，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)60-0=60借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：所得稅費(fèi)用602021年末結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨的跌價(jià)預(yù)備：借：存貨跌價(jià)預(yù)備200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢200計(jì)算交納當(dāng)期所得稅=〔3000-200〕×30%=840借：所得稅費(fèi)用840貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅840處置后該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底均為0，轉(zhuǎn)銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)60借：所得稅費(fèi)用60貸：遞延所得稅資產(chǎn)602、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處置【例13】某公司某年年初購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，本錢150萬(wàn)元，5年直線法折舊〔與稅法同〕，無(wú)凈殘值。第2年末可收回金額60萬(wàn)元，第4年末該資產(chǎn)報(bào)廢，沒(méi)有變價(jià)收入。該公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，所得稅稅率30%，沒(méi)有其他納稅差別。第1年末年末賬面價(jià)值=計(jì)稅根底=150-150/5=120當(dāng)年應(yīng)納稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=500所得稅=應(yīng)交所得稅=500×30%=150借：所得稅費(fèi)用150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150第2年末年末賬面余額=150-30×2=90，年末可收回金額=60，計(jì)提減值預(yù)備30；當(dāng)年應(yīng)納稅所得=500+30=530；應(yīng)交所得稅=530×30%=159借：所得稅費(fèi)用159貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅159年末賬面價(jià)值=90-30=60；計(jì)稅根底=150-30×2=90；年末可抵減暫時(shí)性差別=30年末遞延所得稅資產(chǎn)30×30%=9，期初遞延所得稅資產(chǎn)0，遞延所得稅資產(chǎn)添加〔9-0〕=9，遞延所得稅收益9萬(wàn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)9貸：所得稅費(fèi)用9當(dāng)期所得稅費(fèi)用=159-9=150第3年末當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊〔150-30×2－30〕/3=20，稅法折舊150/5=30，應(yīng)納稅所得額500+(20–30)=490，應(yīng)交所得稅490×30%=147借：所得稅費(fèi)用147貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅147賬面價(jià)值150-30×2-30-20=40；計(jì)稅根底150-30×3=60；年末可抵減暫時(shí)性差別=20；年末遞延所得稅資產(chǎn)=20×30%=6，年初遞延所得稅資產(chǎn)9，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)9-6=3借：所得稅費(fèi)用3貸：遞延所得稅資產(chǎn)3當(dāng)期所得稅費(fèi)用=147+3=150第4年末會(huì)計(jì)折舊20，會(huì)計(jì)報(bào)廢損失＝150-〔30×2+20×2〕-30＝20；稅法折舊30，稅法報(bào)廢損失＝150-30×4＝30；應(yīng)納稅所得=500+〔20-30〕＋〔20-30〕=480；應(yīng)交所得稅=480×30%=144借：所得稅費(fèi)用144貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅144年末賬面價(jià)值=計(jì)稅根底=0；年末可抵減暫時(shí)性差別=0；年末遞延所得稅資產(chǎn)=0，年初遞延所得稅資產(chǎn)6，遞延所得稅費(fèi)用=本期轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)=〔6-0〕=6借：所得稅費(fèi)用6貸：遞延所得稅資產(chǎn)6當(dāng)期所得稅費(fèi)用=144+6=150〔三〕權(quán)益法核算的股權(quán)投資的所得稅會(huì)計(jì)處置【例14】A公司適用所得稅稅率30%，采用債務(wù)法進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)處置，可抵扣暫時(shí)性差別估計(jì)可以轉(zhuǎn)回。A公司2007年年初對(duì)甲公司投資4000萬(wàn)元，占甲公司40%的股份。投資時(shí)甲公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為10000萬(wàn)元，甲公司的所得稅率為24%，甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)950萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利760萬(wàn)元。A公司2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1250萬(wàn)元。2007年初：股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000，計(jì)稅根底=4000，差別=02007年應(yīng)交所得稅=〔1250-950×40%〕×30%＋【760×40%/〔1-24%〕】×〔30%-24%〕=285借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅285貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2852007年末：股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+950×40%－760×40%=4076；計(jì)稅根底=4000；應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=76遞延所得稅負(fù)債=〔76/〔1-24%〕〕×〔30%-24%〕=6借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅6貸：遞延所得稅負(fù)債6二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特殊問(wèn)題〔一〕直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)該類買賣或事項(xiàng)的所得稅影響，無(wú)論是對(duì)當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益〔資本公積——其他資本公積〕?！捕扯惵首儎?dòng)1.預(yù)知稅率變動(dòng)以暫時(shí)性差別估計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕的計(jì)量根底?！纠?6】資料同例1，但第1年初就知道從第4年開(kāi)場(chǎng)稅率為20％?！?＝10×30％＋10×20％項(xiàng)目1年初1年末2年末3年末4年末資產(chǎn)賬面價(jià)值4020000資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)403020100可抵扣暫時(shí)性差異01020100稅率30％30％30％20％確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)035☆20借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用3322借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3322會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得1101109090應(yīng)交所得稅33332718借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)33333333272718182.未預(yù)知稅率變動(dòng)〔1〕分次調(diào)整①適用稅率變化時(shí)，對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕進(jìn)展調(diào)整，除直接在一切者權(quán)益中確認(rèn)的買賣或事項(xiàng)以外，應(yīng)將調(diào)整數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。調(diào)整數(shù)＝稅率變化前遞延所得稅余額原稅率×新稅率－稅率變化前遞延所得稅余額②期末調(diào)整：期末遞延所得稅資產(chǎn)〔或負(fù)債〕應(yīng)該以新稅率為根底計(jì)量。【例17】第3年起稅率為20%,且未能預(yù)知，其他同例17項(xiàng)目第1年第2年第3年第四年可抵扣暫時(shí)性差異1020100稅率30％30％20％20％稅率變動(dòng)時(shí)調(diào)整－2年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3620年末調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)33－2－2借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用3333借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4422會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得1101109090應(yīng)交所得稅33331818借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)3333333318181818〔2〕期末綜合調(diào)整調(diào)整數(shù)＝期末暫時(shí)性差別×新稅率－期初暫時(shí)性差別×原稅率【例18】資料同例16第3年調(diào)整數(shù)＝10×20％－20×30％＝－4項(xiàng)目第1年第2年第3年第四年可抵扣暫時(shí)性差異1020100稅率30％30％20％20％年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3620年末調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)33－4－2借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用3333借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4422會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得1101109090應(yīng)交所得稅33331818借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)3333333318181818〔三〕企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅假設(shè)會(huì)計(jì)上采用購(gòu)買法。合并方合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)與負(fù)債按合并日的公允價(jià)值計(jì)量，合并本錢大于〔或小于〕合并中獲得可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確以為商譽(yù)〔或負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益〕；假設(shè)根據(jù)稅法屬于免稅合并，那么合并中獲得資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅根底維持被合并方在合并日的計(jì)稅根底。產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別或可抵扣暫時(shí)性差別的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)〔合并構(gòu)成商譽(yù)〕或計(jì)入當(dāng)期損益〔合并構(gòu)成負(fù)商譽(yù)〕。〔四〕可抵扣虧損與稅款抵免的所得稅影響視同可抵扣暫時(shí)性差別，假設(shè)符合確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?9】某公司適用所得稅稅率30%，采用債務(wù)法進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)處置，2007年發(fā)生虧損100萬(wàn)元，估計(jì)在5年內(nèi)可以全部彌補(bǔ)。2021年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)150萬(wàn)元。沒(méi)有其他納稅差別。2007年末可抵扣暫時(shí)性差別100，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)30〔100×30%，期初為0〕貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅302021年應(yīng)交所得稅=〔150-100〕×30%=15萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1508年末可抵扣暫時(shí)性差別0，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)30-0=30借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30〔五〕會(huì)計(jì)政策變卦的所得稅會(huì)計(jì)處置當(dāng)會(huì)計(jì)政策變卦采用追溯調(diào)整法時(shí)，能夠需求調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，但是其計(jì)稅根底不變，故其暫時(shí)性差別也應(yīng)調(diào)整。如采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，那么應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整留存收益或資本公積。同時(shí)變卦所得稅會(huì)計(jì)處置方法與其他會(huì)計(jì)政策【例20】長(zhǎng)江公司于2007年1月1日初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并將所得稅會(huì)計(jì)處置方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。當(dāng)日，將對(duì)A公司的一項(xiàng)短期股票投資重新分類為買賣性金融資產(chǎn)。該日該投資的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值290萬(wàn)元。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。該企業(yè)適用所得稅稅率為33％。借：買賣性金融資產(chǎn)290短期投資跌價(jià)預(yù)備30貸：短期投資300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20借：遞延所得稅資產(chǎn)3.3貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.3借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.33貸:盈余公積2.33所得稅會(huì)計(jì)不斷采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法借：買賣性金融資產(chǎn)290短期投資跌價(jià)預(yù)備30貸：短期投資300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.6貸:遞延所得稅資產(chǎn)6.6借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.3