技術(shù)資料理財(cái)規(guī)劃師基礎(chǔ)知識(shí)-考試重點(diǎn)

理財(cái)規(guī)劃師基礎(chǔ)知識(shí)—考試重點(diǎn)

稅收基礎(chǔ)

第一節(jié)稅收基礎(chǔ)知識(shí)

稅收是國家憑借政治權(quán)利按照法律規(guī)定取得財(cái)政收入的一

種形式。

納稅人用稅款換取從政府公共產(chǎn)品和服務(wù)中享受的利益。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方

面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法

征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的

合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則

是稅法所確定的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常

必要的。稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種

方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是強(qiáng)制性。主要是指國家以社會(huì)管理者的身份，用法律、

法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。

二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不

再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。

三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課

稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。

因此，稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、

無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范

的總稱。

第一單元稅收基本概念

國家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)

過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一

種特定的法律關(guān)系。

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律

關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的,

但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)

的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另

一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華

的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對(duì)稅收法

律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的

原則。

在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹?/p>

體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)

等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不

一樣的。這是稅收法律的一個(gè)重要特征。

【例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要

體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。（）

【答案】X

權(quán)利客體,即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的

對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。

所得稅：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；

流轉(zhuǎn)稅：貨物銷售收入或勞務(wù)收入；

財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)

稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目

標(biāo)，國家在一定時(shí)期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，通過擴(kuò)大或

縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象，以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國民經(jīng)濟(jì)中某些

產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：

權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法

律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體

可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，

須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。

國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅

務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、

輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收

爭議申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅

權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要

是按稅法辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳

納稅款等。

二、稅收制度的構(gòu)成要素

（-）納稅義務(wù)人主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自

然人及其他組織。

（-）征稅對(duì)象：標(biāo)的物，區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志

所得稅：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；

流轉(zhuǎn)稅：貨物銷售收入或勞務(wù)收入；

財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)

（三）稅目：征稅對(duì)象的具體化，各稅種規(guī)定的具體征稅

項(xiàng)目，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14種稅目（06

年對(duì)消費(fèi)稅調(diào)整后增加了高爾夫球及球具、高檔手

表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等）

營業(yè)稅：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電

通信業(yè)等。

（四）稅率：對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是

計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)

志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、

累進(jìn)稅率。

比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定

相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、

企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

定額稅率：即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定

一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使

用稅、土地使用稅等。

累進(jìn)稅率：在累進(jìn)方法上可分為全累稅率和超累稅率,

全累稅率按累進(jìn)依據(jù)又可分為全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅

率。超累稅率分為超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

(1)全額累進(jìn)稅率。采用這種稅率時(shí)，把課稅對(duì)象劃分為若干

級(jí)，對(duì)每一級(jí)制定不同的稅率，納稅人的全部課稅對(duì)象都按照相

應(yīng)級(jí)次的稅率征稅。該稅率有以下特點(diǎn)：一是對(duì)具體納稅人來說,

應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按比例稅率計(jì)稅，計(jì)算方法簡單；

二是稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)課稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)，納

稅人稅收負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至出現(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對(duì)

象數(shù)額的現(xiàn)象，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)跳躍式遞增。

所得稅:所得額500以下,5%；500-2000,10%；2000-5000,

15%o

（2）超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行稅法只采用超額

和超率兩種形式。超額累進(jìn)稅率是依據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的不同等級(jí)

部分，按照規(guī)定的每個(gè)等級(jí)的適用稅率計(jì)征。征稅對(duì)象數(shù)額增加,

需提高一級(jí)稅率時(shí)，只對(duì)增加數(shù)額按提高一級(jí)稅率計(jì)征稅額。每

一等級(jí)設(shè)計(jì)一個(gè)稅率，分別計(jì)算稅額，各等級(jí)計(jì)算出來的稅額之

和就是應(yīng)納稅額。一般采用“速算扣除數(shù)”方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

所得，企事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得，都采用超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率：即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干

級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距

的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采

用這種稅率的是土地增值稅。

【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用

張某4月份取得收入3800元，若規(guī)定起征點(diǎn)為1500元,

采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為5%。

應(yīng)稅收入500-2000元的，適用稅率為10%,應(yīng)稅收入

2000-5000元的，適用稅率為15%,則張某應(yīng)納稅額為（）。

A.125元

B.220元

C.445元

D.570元

答案：C

500*5%=25,1500*10%=150,(3800-500-1500)*15%=270；

25+150+270=445

［例題］下列稅種中，使用定額稅率的有（）

A.土地使用稅

B.土地增值稅

C.車船使用稅

D.礦產(chǎn)品的資源稅

［答案］ACD

目前稅率使用情況：

稅率形式適用的稅種

比例稅率增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅

超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅

定額稅率資源稅、車船使用稅等

超率累進(jìn)稅率土地增值稅

（五）納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消

費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和

流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等；消費(fèi)稅一般在

出廠環(huán)節(jié)。

（六）納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，

年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營業(yè)稅的納稅

期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的

具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大

小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（七）納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)

節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代

征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

（八）減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少

征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額的少征。免稅

是對(duì)應(yīng)征稅額全部免除。

1、免征額：課稅對(duì)象中免于征稅的金額。

我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人每月工資薪金的免

征額為1600.00元。

2、費(fèi)用扣除：個(gè)人所得稅法中通常有費(fèi)用扣除的規(guī)定。

我國采用的是按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除的辦法。例如，

個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所

得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000.00元的，

定額減除費(fèi)用800.00元；每次收入在4000.00元以

上的，定率減除20%的費(fèi)用。

3、稅收抵免：稅收抵免是只允許納稅人用一些費(fèi)用開支

或已交納的其他稅款直接沖減其應(yīng)納稅額的減免稅

措施。例如稅法規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)

業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備

投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比

前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

三、稅收征收管理的劃分250頁：

［例］稅收按管理和受益權(quán)限劃分為（）

A.直接稅B.中央，地方共享稅

C.中央稅D.地方稅

答案：BCD

第二單元稅種介紹

根據(jù)課稅對(duì)象，我國稅法相應(yīng)劃分為流轉(zhuǎn)稅類，所得稅類,

資源、財(cái)產(chǎn)稅類，目的、行為稅類和進(jìn)出口關(guān)稅。

一、所得稅類

所得稅是以所得額為征稅對(duì)象并由獲取所得的主體繳納的

一類稅的總稱。所得稅曾長期被譽(yù)為“良稅”，幾乎所有國家都

開征。它至今仍是美國等某些發(fā)達(dá)國家的至為重要的主體稅種。

我國的所得稅主要包括適用于內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅、外商

投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

一、個(gè)人所得稅

我國個(gè)人所得稅的納稅主體包括兩類，即居民納稅人和非居

民納稅人。區(qū)分這兩類納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是住所標(biāo)準(zhǔn),

一個(gè)是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

居民納稅人

凡在中國境內(nèi)有住所，型無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)

人即為居民納稅人，因而應(yīng)就其源于中國境內(nèi)、境外的所得，依

法繳納個(gè)人所得稅。

上述的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)

利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是

判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是

指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住。如因?qū)W習(xí)、工作、探

親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到

中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

上述的居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住

365日。如果臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30

日或多次離境累計(jì)不超過90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。

此外，在中國境內(nèi)，是指在中國大陸地區(qū)，不包括香港、澳門、

臺(tái)灣地區(qū)。

依據(jù)上述規(guī)定，符合住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的即為個(gè)人所得稅

的居民納稅人，應(yīng)該負(fù)有無限納稅義務(wù)。但1994年1月由國務(wù)

院發(fā)布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有特別規(guī)定，即在中國境內(nèi)

無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外

的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)

以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超

過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所

得繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅人

凡在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不

滿一年的個(gè)人，是非居民納稅人，因而僅就其來源于中國境內(nèi)的

所得，繳納個(gè)人所得稅。

凡在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)

或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，

由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的

部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

［例］下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿

1年的個(gè)人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的

個(gè)人

D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人

【答案】AD

納稅住時(shí)

人類型所間征稅范圍

居民有長期來源于中國境內(nèi)外的全部所得

納稅人無居住1年以其來源于中國境外的所得，經(jīng)主

**?++-

澗一上5年管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中

年以下國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)

組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)

人所得稅

居住就其來源于中國境內(nèi)外的全部所

超過5得繳納個(gè)人所得稅。

年的

個(gè)人，

從第6

年起

非居無居住不超來源于中國境內(nèi)的所得，由境外

民納稅不滿過90雇主支付并且不由該雇主在中國

人一年天境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，

免予繳納個(gè)人所得稅。

［例］下列屬于非居民納稅人的自然人有（）.

A在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住

B在中國境內(nèi)無住所

C在中國境內(nèi)無住所,但居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度

D在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得

答案：D

［例］羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在

中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期

間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10

萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳

納個(gè)人所得稅。（）

【答案】X

羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬

元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。

［例］史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今

一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬

元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報(bào)酬8萬元。2001

年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國繳納個(gè)人所得稅。（）

【答案】V

（一）、征稅范圍

252頁：個(gè)人所得稅的征稅范圍

我國的個(gè)人所得稅法實(shí)行分類所得稅制，將屬于征稅范圍的所得

分為11個(gè)稅目，這11項(xiàng)應(yīng)稅所得分別為：

1.工資、薪金所得。即個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、

獎(jiǎng)金。年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有

關(guān)的其他所得。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。包括個(gè)體工商戶從事工業(yè)、

商業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，或者從事辦

學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營

有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

此外，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,

比照此稅目，亦征收個(gè)人所得稅，而不再征收企業(yè)所得稅。

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活

動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)

定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投

資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)

征個(gè)人所得稅。

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。即個(gè)人承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取

得的工資、薪金性質(zhì)的所得

4.勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、

測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審

稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、

技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的

所得。

5.稿酬所得。即個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而

取得的所得。

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。包括個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其中，提供著

作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

7.利息、股息、紅利所得。即個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利

息、股息、紅利所得。

國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外;

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。包括個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)

備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、±

地使用權(quán)。機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

10.偶然所得。包括個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的

所得。

11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

（-）稅率

個(gè)人所得稅的稅率可分為兩類，一類是超額累進(jìn)稅率，適用

于工薪所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對(duì)企事業(yè)單位的

承包、承租經(jīng)營所得；另一類是比例稅率，其基本稅率均為20%,

適用于除上述三類所得以外的其他各類所得。

1.工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。

（255頁稅率表）

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至35%（256

頁稅率表）

3.對(duì)上述所得以外的其他各類應(yīng)稅所得，適用20%的比例稅率,

但有以下特殊情況：

（1）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（257頁例題）

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，但若一次收入畸高,

即一次取得勞務(wù)報(bào)酰I,應(yīng)稅所得額超過20000元的，可以實(shí)行加

成征收。其中，應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，

依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過

50000元的部分，加征十成。256頁

（三）、應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算，計(jì)算公

式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率

同各類所得稅一樣，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，關(guān)鍵也是應(yīng)納

稅所得額的計(jì)算或確定。為此，下面主要介紹各類所得的應(yīng)納稅

所得額的計(jì)算。

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額,

為應(yīng)納稅所得額。

此外，在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納

稅義務(wù)人，以及在中國境內(nèi)有住所而因在中國境外任職或受雇取

得工資、薪金所得的納稅人，其應(yīng)納稅所得額為每月在減除1600

元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用3200元。

上述適用附加減除費(fèi)用的范圍包括（253頁：（1）在中國境內(nèi)

的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國

境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、

薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳

門、臺(tái)灣同胞，參照上述有關(guān)附加減除費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行。

應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額7600）*適用稅率-速算扣除數(shù)（課本

255頁）

［例］某職工月應(yīng)發(fā)工資2200元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)14

元，失業(yè)保險(xiǎn)10元（超過規(guī)定比例2元），單位代繳水電費(fèi)100

元，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.22.6元B.22.8元C,32.6元D.32.8元

【答案】D

【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),

免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅二（22007600-14-10+2）X10%-25=32.8（元）

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,

減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

上述的成本、費(fèi)用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直

接支出和分配計(jì)人成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)

務(wù)費(fèi)用；上述的損失，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各

項(xiàng)營業(yè)外支出。

課本255頁

［例］在對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得查帳征收個(gè)人所得稅時(shí),

準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除的項(xiàng)目有（）.

A與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用B個(gè)體戶業(yè)主的工資支出

C各種贊助支出D繳納的個(gè)人所得稅

答案：A

對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生

產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資

企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200

元/年（1600元/月）。

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度

的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

上述的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承

租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；上述

的減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所

得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元

的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

上述的每次收人是指：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收人的，

以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月

內(nèi)取得的收人為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的

收人為一次。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可

使用所取得的收人為一次。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得

的收人為一次。（課本254頁理解“次”）

［例］張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第

一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳

納個(gè)人所得稅6400元()

【答案】J

【解析】應(yīng)稅所得額=(15000+20000)X(1-20%)=28000元，

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000X30%-2000=6400(元)

［例］歌星劉某一次取得表演收入40000元扣除20%的費(fèi)用后,

應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額=每次收入額X(1-20%)X適用稅率-速算扣除數(shù)

M0000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)

［例］下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有

()O

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD

［例］國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月，每月取得

稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。該

作家因此需繳納個(gè)人所得稅()。

A.3416元

B.3449.6元

C.3752元

D.4009.6元

【答案】B

【解析】應(yīng)納稅額：=3600X3X(1-20%)X20%X(1-30%)

+20000X(1-20%)X20%X(1-30%)=1209.6+2240=3449.6(元)

［例］某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提

供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一

項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得

應(yīng)納的個(gè)人所得稅為()。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額二(3000-800)X20%+45000X(1-20%)

X20%=7640(元)

［例］某演員參加一次商業(yè)演出，合同規(guī)定不含稅演出費(fèi)20,000

元,個(gè)人所得稅為演出公司代付,則代付個(gè)人所得稅為（）.

A.2,880B.3,142C.3,809.52D.457.43

答案：C（20000+X）*80%*20%=X30%40%

［例］某人某年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入為3000元，另

一次收入為4500元.該人兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所

得稅為（）.

A.1,160B.1,200C.1,340D.1,500

答案：A

［例］某演員一次獲得表演收入26,000元,應(yīng)繳納勞務(wù)報(bào)酬所

得的個(gè)人所得稅時(shí)不正確做法有（）.

A應(yīng)納稅額4,160元B應(yīng)納稅額4,240元

C適用加成征收方法D由演出單位代扣代繳個(gè)人所得稅

答案：A

5、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:

（1）每次/月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用

（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的

應(yīng)納稅所得額二［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用

（800元為限）X（1-20%）］

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)

用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入

額為應(yīng)納稅所得額。

注意：

1、254頁下（4）其他規(guī)定

2、257頁下4、--258頁

［例題］假定中國公民馬先生2006年在我國境內(nèi)1至12月的

績效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)

的績效工資）29000元。請(qǐng)計(jì)算馬先生取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)

人所得稅。

蜜：（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)

月分?jǐn)偤?每月的獎(jiǎng)金二［29000-（1600-1400）］+12=2400元,

根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣

除數(shù)分別為15%、125元。

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額二（獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與1600元的差額）X適用

的稅率-速算扣除數(shù)

=[29000-（1600-1400）]X15%-125

=28800X15%-125

=4320-125=4195（元）

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，女峰

年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、

薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（四）稅收優(yōu)惠

1.下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅（258頁：

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。包括因持有財(cái)政部發(fā)行

的債券而取得的利息，以及因持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券

而取得的利息。

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按國務(wù)院規(guī)定發(fā)

給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)

員費(fèi)。這里的福利費(fèi)，是指按規(guī)定從企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社

會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助

費(fèi)；救濟(jì)金，是指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

(3)其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

3.有些所得，暫免個(gè)人所得稅，259頁下

261頁境外所得

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除

已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)

人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除

限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部

分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該

國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。

［例］:某居民納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收

入其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入60000元（平

均每月5000元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)

使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200

元；因在B國出版著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B

國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。其抵扣計(jì)算方法如下：

1.A國所納個(gè)人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用

減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納

稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、

薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4000元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅

率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

每月應(yīng)納稅額為：

（5000-4000）X10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）

全年應(yīng)納稅額為：75X12（月份數(shù)）=900（元）

（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許

權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)

算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000X（1-20%）X20%（稅率）=4800（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳

納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。第A國

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并

需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元(5700-5200)0

2.B國所納個(gè)人所得稅的抵免限額

按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收

入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并

減征30%,計(jì)算結(jié)果為：［15000X(1-20%)X20%(稅率)］X

(1-30%)=1680(元)

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年

度扣減，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)

減。

［例］根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有

()

A.購買國家金融債券取得的利息

B.個(gè)人出售已購公有住房的收入

C.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得

D.個(gè)人出租自有居住用房的收入

【答案】AC

［例］依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得,

應(yīng)屬（）征稅項(xiàng)目.

A偶然所得B財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C股息紅利所得D特權(quán)使用費(fèi)所得

答案：B

［例］下列各項(xiàng)中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）.

A發(fā)表論文取得的報(bào)酬

B提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的報(bào)酬

C將外國小說翻譯出版取得的報(bào)酬

D受托從事文字翻譯取得的報(bào)酬

答案：D

［例］某人取得下列所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予按800元實(shí)

行定額扣除的有（）

A.一次取得彩票中獎(jiǎng)收入5000元

B.一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元

C.儲(chǔ)蓄存款利息收入1800元

D.到某校進(jìn)行學(xué)術(shù)講座一次取得收入7000元.

答案：B

［例］中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員,2003年收入

情況如下：

⑴1-12月每月取得由雇傭單位支付的工資15,000元

((15000-800)*20%-375)*12=29580

⑵1-12月每月取得由派遣單位支付的工資2,500元

(2500*15%-125)*12=3000

⑶5月一次取得稿費(fèi)收入8,000元

8000*(1-20%)*20%*(1-30%)=896

(4)6月一次取得翻譯收入30,000元

30000*(1-20%)*30%-2000=5200

⑸7月一次取得審稿收入3,500元(3500-800)*20%=540

(6)8月取得國債利息收入6,235元

(7)10月取得1998年11月1日存入銀行的五年期存款利息6,000

元6000/5*4*20%=960

對(duì)于以上收入,盡管王某已被告知，凡需繳納個(gè)人所得稅的，均已

由支付單位扣繳了個(gè)人所得稅,并取得了完稅憑證原件,但王某

仍不放心.他來到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)代理部,就以下問題提出

咨詢：

①2003年取得的七項(xiàng)收入，哪些需繳納個(gè)人所得稅，哪些不需繳

納個(gè)人所得稅

②需繳納個(gè)人所得稅的收入,支付單位扣繳個(gè)人所得稅時(shí)是如

何計(jì)算的

③自己還應(yīng)做些什么

要求:請(qǐng)對(duì)王某提出的三項(xiàng)咨詢內(nèi)容作出回答.

應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資單,薪金單(書)和完稅憑

證原件,選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資薪金收入，匯

算清繳其工資薪金收入個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)

應(yīng)繳額=((15000+2500-800)*20%-375)*12=35580

已繳額二29580+3000=32580

補(bǔ)交額=35580-32580=3000

[例]某公司高級(jí)職員黃先生2006年收入情況如下：

⑴公司每月支付其工資5.000元,年終又得獎(jiǎng)金20,000元

年終獎(jiǎng)金適用稅率20000/12=1666.67；10%,25

[(5000-1600)*15%-125]*12+(20000*10%-25)=6595

⑵在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別取得稿酬收入1,200

元和700元

(1200-800)*20%*(1-30%)=56

⑶與某大學(xué)王教授合著一本專業(yè)著作,取得稿酬收入20,000元,

其中黃先生分得稿酬12,000元,并拿出3,000元捐贈(zèng)給全國老年

基金會(huì)

應(yīng)納稅所得額=12000*(1-20%)=9600捐款扣除限額額

9600*30%=2880

(9600-2880)*20%*(1-30%)=940.8

(4)12月為某集體公司作專題講座4次，每次2,000元.

2000*4*(1-20%)*20%=1280

⑸將其擁有的兩處住房中的一套已使用7年的住房出售，轉(zhuǎn)讓

收入220,000元,該房產(chǎn)造價(jià)120,000元,支付交易費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)

用和流轉(zhuǎn)稅費(fèi)4.000元,另繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅.

(220000-120000-4000-220000*0.5/1000)*20%=19178

要求:請(qǐng)根據(jù)上述資料分項(xiàng)計(jì)算黃先生2003年應(yīng)繳納的個(gè)人所

得稅.

個(gè)人所得稅=6595+56+940.8+1280+19178=28049.8元

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的純所得額

為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。由于企業(yè)的法律形態(tài)主要有三種，

即獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)，而各國對(duì)獨(dú)資和合伙一般征

收個(gè)人所得稅，對(duì)公司則征收企業(yè)所得稅，因而企業(yè)所得稅在有

些國家也稱為公司所得稅。

(-)納稅義務(wù)人：我國企業(yè)所得稅針對(duì)內(nèi)資企業(yè)

內(nèi)資企業(yè)所得稅(法定名稱為“企業(yè)所得稅”)的納稅主體

是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營并實(shí)行獨(dú)立核算的除外商投資企業(yè)

和外國企業(yè)以外的企業(yè)和組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營

企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得

的依法設(shè)立的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織。

實(shí)行獨(dú)立核算是指同時(shí)具備以下條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算

賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立核算盈

虧（261頁）

國務(wù)院于2000年6月20日下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合

伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》指出：為公平稅負(fù)，支持和鼓勵(lì)

個(gè)人投資辦企業(yè)，國務(wù)院決定，自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人

獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對(duì)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營

所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

（-）征稅對(duì)象

內(nèi)資企業(yè)所得稅的征稅范圍是納稅人源于中國境內(nèi)外的生

產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。為此，可將應(yīng)稅所得分為兩類：（1）

生產(chǎn)、經(jīng)營所得，這是納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包

括從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院

財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。（2）其他所得，指股

息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益

等所得。（262頁）

（262頁）因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處

理計(jì)入“資本公積”，應(yīng)作納稅調(diào)整

（三）稅率（262頁）

33%,18%,27%

虧損彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算（262頁）

應(yīng)納稅額的計(jì)算在形式上較為簡單，就是用應(yīng)納稅所得額乘以

稅率即可。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額W會(huì)計(jì)利潤

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少

1.收入總額的確定

納稅人的收入總額由生產(chǎn)、經(jīng)營收入和其他各項(xiàng)收入構(gòu)成，具體

包括以下收入：

（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入，包括商品銷售、勞務(wù)服務(wù)、營運(yùn)、工程

價(jià)款結(jié)算等方面的收入以及其他業(yè)務(wù)收人。

(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，即有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收人，包括轉(zhuǎn)

讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

(3)利息收入，包括購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位

欠款付給的利息以及其他利息收入。

國債利息收入：

納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)

稅所得額；

納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所

得稅；

納稅人取得的國家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章

納稅。

(4)租賃收入，是指出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取

得的租金收人。

(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技

術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收人。

(6)股息收入，是指對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收人。

（7）其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入以外的一切收人，包括固

定資產(chǎn)盤盈收人、罰款收人、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付

款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金

收入等以及其他收入。

特殊情況262頁下⑧⑨

2.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有四項(xiàng)，即成本、費(fèi)用、

稅金和損失。

（1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和

提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。指為生產(chǎn)、經(jīng)營

商品或提供勞務(wù)等所發(fā)生的購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。

263頁計(jì)入成本的稅金是指購買、自支或委托加工存貨發(fā)

生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）費(fèi)用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的

銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)

建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。

263頁房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅(管理費(fèi)

用)、增值稅(價(jià)外稅)

(4)損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已

發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定

不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金

額，準(zhǔn)予扣除。

3.不得扣除的項(xiàng)目263頁

(1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的

支出。

(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。即依法不得直接扣除的納稅人

購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形

成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。即納稅人因違反國

家法律、法規(guī)和規(guī)章從事生產(chǎn)、經(jīng)營，而被有關(guān)部門處以的罰款

以及被沒收財(cái)物的損失。

(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。即納稅人因違反稅收法

律、法規(guī)，而被處以的滯納金、罰金，以及除上述第(3)項(xiàng)違

法經(jīng)營罰款以外的各項(xiàng)罰款。

(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。即納稅人參加

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的

賠償。

(6)超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救

濟(jì)性的捐贈(zèng)。

(7)各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

(8)與取得收人無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。264頁⑧⑨⑩

明確了上述的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，對(duì)于確定

應(yīng)納稅所得額會(huì)有相當(dāng)大的幫助。但要最終確定應(yīng)納稅所得額，

往往還要考慮其他一些復(fù)雜的因素，有時(shí)還會(huì)涉及到資產(chǎn)的稅務(wù)

處理、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅額抵免等制度。

［例］企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列哪些稅金準(zhǔn)予從收入總

額中扣除（）

A.營業(yè)稅B.增值稅

C.消費(fèi)稅D.教育費(fèi)附加

答案：ACD

［例］下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅前扣除的是（）。

A.無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分

B.工效掛鉤企業(yè)提取的工資超過實(shí)際發(fā)放的部分

C.因關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)不能清償債務(wù)而發(fā)生的壞賬損失

D.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用

【答案】B

［例］在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，因下列各項(xiàng)原因?qū)е碌亩惽袄麧?/p>

與應(yīng)計(jì)納稅所得額之間的差異中，屬于永久性差異的有（）

A,支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)B.購買國債確認(rèn)的利息收入

C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款D.支付的工資超過計(jì)稅工資的部

答案：ABCD

［例］企業(yè)發(fā)生的借款利息支此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得從

收入總額中扣除的有（）.

A.籌辦期間發(fā)生的利息支出B.在生產(chǎn),經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借

款的利息支出

C,開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出.

D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的借款利息支

出.

答案：ACD

（五）稅收優(yōu)惠264頁

1.國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可

減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)

年度起2年內(nèi)免征所得稅。

2.對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)

所得稅：

（1）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、

技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收

入，暫免征收所得稅。

（2）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、

會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,

自開業(yè)之日起2年免征所得稅。

(3)對(duì)新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)

外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事

業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,處開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅1年。

對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的口徑一納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上

標(biāo)明的設(shè)立日期。265頁。

(4)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)

生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，

年凈收入在30萬元(含30萬元)以下的，暫免征收所得稅，超

過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

(5)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%。

(6)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資一投資抵稅

對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的

企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購

置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

企業(yè)每年投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購

置前一年新增的所得稅稅額；如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，

未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的

所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過5年。

［例］：某國有企業(yè)2003年國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬元,

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元(2002年企業(yè)所得稅60萬元)，

2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬元，則這兩年的投資抵免稅額

處理分別為：

(1)2003抵免稅額20萬元，實(shí)納所得稅額60萬元

(2)2004年抵免稅額60萬元，實(shí)納所得稅額70萬元

企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，購置之日起5年內(nèi)

出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(265頁)

(-)納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)

和外國企業(yè)，統(tǒng)稱涉外企業(yè)。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人可以分為

兩類，一類是外商投資企業(yè)，即在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營

企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。另一類是外國企業(yè)，即在

中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

上述的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)

和工廠、開采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等

工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所，以及營業(yè)代理人。

所謂營業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理其

從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：（1）經(jīng)常代表

委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；（2）與

委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者

商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或商品；（3）有權(quán)經(jīng)常代

表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

（~）征稅對(duì)象（265頁）

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是外商投資企

業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

其中，生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指納稅人從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交

通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)

讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所

得。

在對(duì)涉外企業(yè)的稅收管轄權(quán)方面，我國對(duì)居民行使居民管

轄權(quán)，而對(duì)非居民行使地域管轄權(quán)。在居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，我國

稅法規(guī)定采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)

構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，因而是中國的居民，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、

境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)不是依中國的法律成立的企

業(yè)，其總機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，因而不是中國的居民，僅需就源于

中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。（266頁）

上述的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資

企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)

納稅主體來源于中國境內(nèi)的所得，是指（266頁：

1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事

生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)

和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股

息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：（1）

從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；（2）從中國境內(nèi)取得的存

款或貸款利息、債券利息等各種利息；（3）在中國境內(nèi)出租財(cái)產(chǎn)

取得的租金；（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)而取

得的特許權(quán)使用費(fèi)；（5）轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附

屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；（6）經(jīng)財(cái)政部確定征

稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。

266頁，外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件

【例】外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括（）。

A.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)

的所得

B.總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境

外的所得

C,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國企業(yè)來源于中國境外中

資企業(yè)的所得

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

（答案】ABD

【例】外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，應(yīng)就來源于中國境

內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。（）

【答案】q

（三）稅率

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率可分為兩類，一類是

基本稅率，一類是預(yù)提所得稅稅率。

1.基本稅率

外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

的外國企業(yè)，其應(yīng)納的企業(yè)所得稅適用比例稅率，按應(yīng)納稅所得

額計(jì)算，稅率為30%；另按應(yīng)納稅所得額征收地方所得稅，稅

率為3%。兩項(xiàng)合計(jì)總稅負(fù)為33%,與內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率一

致，可稱為基本稅率。

2.預(yù)提所得稅稅率

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國境內(nèi)的

股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以收入總額

為計(jì)稅依據(jù)，不得扣除任何項(xiàng)目，所適用的稅率為20%,此即

預(yù)提所得稅稅率。按上述源泉扣繳方式征收的所得稅即為預(yù)提所

得稅。自2001年1月1日起，減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。

267頁外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，不

論是否通過設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其

銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地適用的企

業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。

銷售機(jī)構(gòu)：深圳，生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：聊城

（四）應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

計(jì)算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，應(yīng)以應(yīng)納

稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，再乘以適用的稅率。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率

在上面的公式中，應(yīng)納稅所得額的確定是最為關(guān)鍵的。如前所述,

在征收預(yù)提所得稅的情況下，應(yīng)納稅所得額是收人總額，因而其

確定較為容易。

非預(yù)提所得稅的應(yīng)納稅所得額的確定：

應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-

營業(yè)外支出。

（五）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目

（1）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付

的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總

機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)

地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的

管理費(fèi)不得列支。

（2）借款利息支出。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款

利息，應(yīng)當(dāng)提供借款利息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意

后，準(zhǔn)予列支。

（3）通過中國境內(nèi)國家制定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向

教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)、貧困地區(qū)等捐贈(zèng),

可以作為當(dāng)前成本費(fèi)用列支，企業(yè)直接向受益人等捐贈(zèng)不得列

支。

（4）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

（六）不得列支的項(xiàng)目

除了上述準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目以外，稅法還規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失:

（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；

（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；

（3）資本的利息；

（4）各項(xiàng)所得稅稅款；

（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；

（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；

（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng);

（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；

（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

（七）稅收優(yōu)惠

涉外企業(yè)所得稅制度中規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施較多，也較為復(fù)雜,

268頁

二、流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額

為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有增值稅、消

費(fèi)稅、營業(yè)稅。

流轉(zhuǎn)稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務(wù)）

的銷售收人。它與交易行為密切聯(lián)系在一起，一種商品從投人流

通到最后進(jìn)人消費(fèi)之前，往往要經(jīng)過無數(shù)次的轉(zhuǎn)手交易。每經(jīng)過

一次交易，買者變成為賣者，商品隨之流轉(zhuǎn)一次，于是也就發(fā)生

了一次對(duì)賣者商品流轉(zhuǎn)額課征流轉(zhuǎn)稅的問題。

流轉(zhuǎn)稅的各稅種之間存在著密切的聯(lián)系，它們共同編織成

流轉(zhuǎn)稅的“稅網(wǎng)”，覆蓋著商品的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等各

個(gè)環(huán)節(jié)，從而使國家通過流轉(zhuǎn)稅的征收，能獲得大量的、穩(wěn)定的

稅收收入。從商品的生產(chǎn)，到批發(fā)、零售、進(jìn)出口等各個(gè)環(huán)節(jié)，

均需要流轉(zhuǎn)稅的各個(gè)稅種密切配合，才能保障“稅網(wǎng)恢恢，疏而

不漏”。

一、營業(yè)稅(268頁)

一、營業(yè)稅的概念和特征

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷

售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)收入征收的一種稅。屬于單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。

(-)納稅義務(wù)人

凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)

產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的單位是指各類企業(yè)和行政單位、事業(yè)單

位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其

他有經(jīng)營行為的個(gè)人。除稅法另有規(guī)定的以外，負(fù)有營業(yè)稅納稅

義務(wù)的單位就是發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)

濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立的單位。

境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況：268頁

（二）扣繳義務(wù)人

為了加強(qiáng)稅收征管，防止和杜絕稅款流失，對(duì)營業(yè)稅的扣繳

義務(wù)人有如下規(guī)定：

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貨