第六章企業(yè)投資的核算(會計學(xué))

第六章企業(yè)投資的核算學(xué)習(xí)目的經(jīng)過本章學(xué)習(xí)要求：掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)投資確實認、計量和記錄；熟習(xí)固定資產(chǎn)的計價方法和后續(xù)支出的會計處置；了解無形資產(chǎn)的特征及包括的內(nèi)容。本章內(nèi)容構(gòu)造第一節(jié)企業(yè)投資概述第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)企業(yè)投資概述第一節(jié)企業(yè)投資概述一、投資的概念二、投資的分類三、我國企業(yè)會計準那么對投資的分類內(nèi)容一、投資的概念投資是指企業(yè)為了到達一定的目的而投入的資金。財務(wù)會計中的投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對外投資和對內(nèi)投資。狹義的投資普通僅包括對外投資，不包括對內(nèi)投資。對投資進展適當?shù)姆诸?，是確定投資會計核算方法和如何在會計報表中披露的前提。第一節(jié)企業(yè)投資概述投資的概念二、投資的分類投資廣義投資狹義投資企業(yè)內(nèi)部投資企業(yè)外部投資置產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資金融工具投資長期股權(quán)投資普通僅包括對外投資本章中所論述的投資僅包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、金融工具投資和長期股權(quán)投資。存貨投資期貨投資房地產(chǎn)投資第一節(jié)企業(yè)投資概述三、我國企業(yè)會計準那么對投資的分類投資金融資產(chǎn)投資買賣性金融資產(chǎn)投資可供出賣金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資企業(yè)合并構(gòu)成的投資非企業(yè)合并構(gòu)成的投資貸款和應(yīng)收款項第一節(jié)企業(yè)投資概述第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實認二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計量四、固定資產(chǎn)的處置內(nèi)容第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實認〔一〕固定資產(chǎn)的概念為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的。同時具有以下特征的有形資產(chǎn)是企業(yè)自用是一項長期資產(chǎn)運用壽命超越一個會計年度。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)的根本特點：1.持有目的是運用而非直接出賣2.運用年限超越一個會計年度且壽命有限3.具有實物形狀4.本錢從收入中得到補償5.效益產(chǎn)生于提供效力中第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實認〔三〕固定資產(chǎn)確實認條件不符合固定資產(chǎn)確認條件的有形資產(chǎn)，確以為存貨。符合固定資產(chǎn)定義，同時滿足兩個條件：該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)確實認案例C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金富余，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)經(jīng)過法律手段加大了清收力度，并獲得了一定效果。稽查時，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日時，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了207.5萬元，余款42.5萬元掛在賬上不斷未收回?；槿藛T對此進展了詳細的核對，在該公司的配合下，稽查人員獲得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以一臺皇冠小轎車作價42.5萬元抵償借款。企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦運用，構(gòu)成賬外資產(chǎn)。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算二、固定資產(chǎn)的種類〔一〕按經(jīng)濟用途分類固定資產(chǎn)消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)廠房、機器設(shè)備運輸用汽車等職工宿舍、職工食堂、醫(yī)務(wù)室等第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕按運用情況分類固定資產(chǎn)運用中的固定資產(chǎn)未運用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)正在運用中的季節(jié)性停用的不適用的——新增暫未用的多余的大修繕停用的出租用的機器設(shè)備已達可運用形狀尚未辦理開工手續(xù)的二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔三〕按一切權(quán)分類固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)融資租入運營租入留意企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，該當根據(jù)本質(zhì)重于方式的原那么，作為自有固定資產(chǎn)管理與核算；企業(yè)運營租入的固定資產(chǎn)，由于不擁有一切權(quán)和控制權(quán)，不能作為自有固定資產(chǎn)管理與核算。二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔四〕按經(jīng)濟用途和運用情況綜合分類固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未運用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地二、固定資產(chǎn)的種類第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)計量包括后續(xù)計量期末計量初始計量→初始本錢計量→固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)折舊期末賬面價值第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算設(shè)置的主要賬戶固定資產(chǎn)在建工程工程物資公用資料公用設(shè)備預(yù)付大型設(shè)備款為消費預(yù)備的工具及器具等建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備等根據(jù)類別和工程設(shè)置明細賬戶〔一〕固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資產(chǎn)的獲得本錢。按照本錢進展初始計量固定資產(chǎn)購置方式不同其本錢構(gòu)成不盡一樣概念三、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算外購固定資產(chǎn)初始本錢的計量初始本錢構(gòu)成內(nèi)容初始本錢到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費安裝費和專業(yè)人員效力費等購買價款進口關(guān)稅和其他稅費第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算自行建造固定資產(chǎn)初始本錢的計量固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的一切必要的支出。初始本錢工程物資本錢人工本錢交納的相關(guān)稅費應(yīng)予以資本化的借款費用初始本錢構(gòu)成內(nèi)容第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算投入固定資產(chǎn)初始本錢的計量投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。初始本錢第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會計處置⒈外購固定資產(chǎn)的會計處置〔1〕購入不需求安裝的固定資產(chǎn)原始價值將初始本錢直接記入“固定資產(chǎn)〞賬戶購買價款相關(guān)稅金到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出核算要點三、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題一：甲企業(yè)以銀行存款購入一臺消費用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價錢9000元，增值稅額1530元，支付的包裝費400元，運輸費470元，設(shè)備交付運用。外購固定資產(chǎn)舉例第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)——消費運營用固定資產(chǎn)〔設(shè)備〕9837.10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1562.90貸：銀行存款11400應(yīng)交增值稅=1530+470×7%=1562.90〔元〕“運輸費〞可按7%進展進項稅額抵稅，假設(shè)是“運雜費〞那么不可以2021年1月1日增值稅改革例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算自2021年1月1日起，在全國一切地域、一切行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一致調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測算，2021年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建立稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，添加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算增值稅改革：〔2〕購入需求安裝的固定資產(chǎn)原始價值先將實踐發(fā)生的各項支出記入“在建工程〞賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達預(yù)定可運用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶購買價款相關(guān)稅金到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出核算要點安裝費〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會計處置⒈外購固定資產(chǎn)的會計處置三、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題二：甲企業(yè)購入消費用需求安裝的設(shè)備一臺，發(fā)貨票上注明的價錢為36000元，增值稅額為6120元，另發(fā)生包裝費為240元，運雜費為150元，安裝費為2000元，假定全部款項均已經(jīng)過銀行結(jié)算。外購固定資產(chǎn)舉例第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算初始本錢＝36000+240+150＝36390〔元〕借：在建工程——在安裝設(shè)備36390應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕6120貸：銀行存款42510〔1〕購入設(shè)備時，記：例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕發(fā)生安裝費時，記：借：在建工程——在安裝設(shè)備2000貸：銀行存款2000例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算原始價值＝36390+2000＝38390〔元〕借：固定資產(chǎn)——消費運營用固定資產(chǎn)〔設(shè)備〕38390貸：在建工程——在安裝設(shè)備38390〔3〕設(shè)備安裝終了到達預(yù)定可運用形狀時，記：例題分析第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉自行建造固定資產(chǎn)的會計處置〔1〕自營方式建造的固定資產(chǎn)原始價值先將實踐發(fā)生的各項支出記入“在建工程〞賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達預(yù)定可運用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶直接資料直接人工直接機械運用費用核算要點應(yīng)交納的稅金資本化的費用〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會計處置三、固定資產(chǎn)的計量例題三：甲企業(yè)某企業(yè)采用自營方式建造倉庫一幢，為此發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：自營建造固定資產(chǎn)舉例〔1〕購入工程資料595000元，增值稅額為101150元，運雜費為3850元，已經(jīng)過銀行結(jié)算。借：工程物資——公用資料700000貸：銀行存款700000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕700000貸：工程物資—公用資料700000〔2〕工程領(lǐng)用工程物資700000元?！?〕計算應(yīng)付職工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：在建工程—建筑工程〔倉庫〕20000貸：銀行存款20000〔4〕自營工程應(yīng)負擔的水、電、運輸、勞務(wù)等費用20000元，假定均以銀行存款支付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)——消費運營用固定資產(chǎn)〔倉庫〕820000貸：在建工程—建筑工程〔倉庫〕820000〔5〕工程實體建造已全部完工，到達預(yù)定可運用形狀。原始價值＝700000＋100000＋20000＝820000〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕出包方式建造的固定資產(chǎn)原始價值預(yù)付的工程價款先記入“預(yù)付賬款〞賬戶辦理工程價款結(jié)算時，按結(jié)算的工程價款記入“在建工程〞賬戶；待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試終了到達預(yù)定可運用形狀再將初始本錢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶建筑工程支出安裝工程支出需分攤的其他支出核算要點會計處置略第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉自行建造固定資產(chǎn)的會計處置〔二〕固定資產(chǎn)獲得的會計處置三、固定資產(chǎn)的計量〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費用支出等。概念第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量后續(xù)支出資本化后續(xù)支出費用化確認原那么后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)本錢后續(xù)支出記入當期損益更新改造支出裝修支出等日常維修支出大修繕支出等〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)修繕的會計處置核算要點消費車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出記入“銷售費用〞賬戶記入“管理費用〞賬戶專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費用后續(xù)支出第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題四：甲企業(yè)以銀行存款支付廠房修繕費4000元。固定資產(chǎn)修繕舉例借：管理費用——修繕費4000貸：銀行存款4000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉固定資產(chǎn)折舊的計量固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進展系統(tǒng)分攤。概念有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)實際和計算方法,在固定資產(chǎn)的會計處置中一并引見。闡明〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)折舊的會計處置〔1〕計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)該當對一切固定資產(chǎn)計提折舊但以下情況除外：A、已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)B、按照規(guī)定單獨估價入賬的土地第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算三、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔2〕固定資產(chǎn)折舊應(yīng)思索的要素固定資產(chǎn)原值估計凈殘值估計運用壽命假定固定資產(chǎn)的估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。應(yīng)思索的要素A、該資產(chǎn)的估計消費才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量B、該資產(chǎn)的有形損耗C、該資產(chǎn)的無形損耗D、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)運用的限制計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)折舊的會計處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔3〕固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定固定資產(chǎn)該當按月計提折舊并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益。起始時間固定資產(chǎn)添加的下一個月停頓時間固定資產(chǎn)減少的下一個月固定資產(chǎn)折舊的會計處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。留意留意以下折舊規(guī)定〔3〕固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的會計處置第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔4〕固定資產(chǎn)折舊的計算方法企業(yè)該當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。平均年限法雙倍余額遞減法任務(wù)量法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊的會計處置A、年限平均法亦稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)估計運用期限內(nèi)平均分攤。概念第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算某項固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)折舊額的計算計算公式＝某項固定資產(chǎn)原值－估計凈殘值〔估計殘值收入－估計清理費用〕或：某項固定資產(chǎn)折舊額×〔1－凈殘值率〕＝某項固定資產(chǎn)原值第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊率的計算a〕個別折舊率某項固定資產(chǎn)折舊率某項固定資產(chǎn)折舊額該項固定資產(chǎn)原值×100%某項固定資產(chǎn)折舊率＝1－凈殘值率某項固定資產(chǎn)年折舊率＝1－凈殘值率該項固定資產(chǎn)估計運用年限或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題五：某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值19000元，估計殘值920元；估計清理費160元，估計運用10年。月折舊額＝1824÷12＝152〔元〕19000－〔920－160〕年折舊額＝＝1824〔元〕10第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算年折舊率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折舊率＝152÷19000×100%＝0.8%或：＝9.6%÷12＝0.8%第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算b〕分類折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊額該類固定資產(chǎn)原值之和×100%某類固定資產(chǎn)月折舊率＝某類固定資產(chǎn)年折舊率12某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)原值×該類固定資產(chǎn)月折舊率第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊率的計算B、任務(wù)量法按照固定資產(chǎn)估計完成的任務(wù)總量，平均計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念×單位里程折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×〔1－凈殘值率〕＝估計總行駛里程＝單位里程折舊額當月實踐行駛里程a)任務(wù)量以行駛里程表示的計算計算公式第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題六：某企業(yè)有新汽車一輛，原值80000元，估計凈殘值率為5%，估計行駛500000公里，本月實踐行駛10000公里。本月應(yīng)提折舊額＝0.152×10000＝1520(元)單位里程折舊額80000×〔1－5%〕500000＝0.152(元)第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算＝×每任務(wù)小時折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×〔1－凈殘值率〕＝估計總?cè)蝿?wù)小時＝每任務(wù)小時折舊額當月實踐任務(wù)小時b)任務(wù)量以任務(wù)小時表示的計算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算計算公式C、雙倍余額遞減法以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念×雙倍直線折舊率年折舊額2＝估計運用年限＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線折舊率×100%〔年折舊率〕計算公式第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算在延續(xù)計算各年折舊額時必需留意兩個問題：各年計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)估計凈殘值以下。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算我國規(guī)定：在該項資產(chǎn)估計運用的最后兩年改用直線法。最后兩年的年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值－估計凈殘值

2例題七：某公司有設(shè)備一臺，原值為50000元，估計凈殘值率為4%，估計運用5年，采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊。雙倍直線年折舊率＝2/5×100%＝40%估計凈殘值＝50000×4%＝2000〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值1

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固定資產(chǎn)折舊額計算表〔雙倍余額遞減法〕金額單位：元40%40%40%5000030000180001080064002000020000300001200032000180007200392001080044004360064004400480002000－－第4、5年折舊額＝〔10800－50000×4%〕÷2＝4400〔元〕第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算D、年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算概念計算公式年折舊率年折舊額尚可運用年限＝＝×〔固定資產(chǎn)原值－凈殘值〕年折舊率×100%估計運用年限×(估計運用年限＋1〕÷2第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值－估計凈殘值〕×月折舊率或：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算例題八：參見教材P79[例6-10]第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算本月應(yīng)提折舊額=上月計提的折舊額+上月添加的固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額借：制造費用〔消費車間固定資產(chǎn)折舊〕管理費用〔行政管理部門固定資產(chǎn)折舊〕銷售費用〔公用銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊〕其他業(yè)務(wù)本錢〔出租固定資產(chǎn)折舊〕貸：累計折舊〔5〕固定資產(chǎn)折舊的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)折舊的會計處置四、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括：出賣、報廢、毀損〔一〕固定資產(chǎn)終止確認的條件滿足以下條件之一該當終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置形狀；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過運用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算〔二〕固定資產(chǎn)的處置核算經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶核算，核算程序：1.注銷固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.歸集發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費3.結(jié)轉(zhuǎn)清理中清理的收入借：銀行存款、原資料貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算四、固定資產(chǎn)的處置4.處置獲得的賠款借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.歸集發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費6.結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益實踐收到賠款時，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算1、固定資產(chǎn)出賣例題九：某公司經(jīng)同意將不需用的倉庫一幢出賣，該倉庫原值900000元，已計提折舊345000元，出賣價款為640000元，應(yīng)交營業(yè)稅32000元，全部款項以銀行存款收付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算四、固定資產(chǎn)的處置〔二〕固定資產(chǎn)的處置核算借：固定資產(chǎn)清理555000累計折舊345000貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)〔倉庫〕900000⑴注銷出賣的倉庫原值和累計折舊時，記：⑵獲得出賣倉庫收入時，記：借：銀行存款640000貸：固定資產(chǎn)清理640000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)清理32000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅32000應(yīng)交營業(yè)稅額＝640000×5%＝32000〔元〕⑶因出賣的倉庫屬于不動產(chǎn)，計算交納的營業(yè)稅時，記：第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⑷結(jié)轉(zhuǎn)出賣倉庫的凈收益時，記：出賣倉庫凈收益＝640000－555000－32000＝53000〔元〕借：固定資產(chǎn)清理53000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得53000第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⒉固定資產(chǎn)報廢例題十：某公司經(jīng)同意將一臺機器報廢，該機器原值30000元，已計提折舊28800元，報廢中發(fā)生清理費1400元，殘值出賣所得價款2100元，全部款項以銀行存款收付。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算借：固定資產(chǎn)清理1200累計折舊28800貸：固定資產(chǎn)——消費運營用固定資產(chǎn)〔機器〕30000⑴注銷出賣的倉庫原值和累計折舊時，記：⑵支付清理費時，記：借：固定資產(chǎn)清理1400貸：銀行存款1400第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算⑶獲得殘值收入時，記：借：銀行存款2100貸：固定資產(chǎn)清理2100⑷結(jié)轉(zhuǎn)報廢機器的凈損失時，記：報廢機器凈損失＝1200＋1400－2100＝500〔元〕借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失500貸：固定資產(chǎn)清理500第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的計量三、無形資產(chǎn)的處置內(nèi)容一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可識別性規(guī)范：可以從企業(yè)中分別或者劃分出來，并可以單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一同，用于出賣、轉(zhuǎn)移、授予答應(yīng)、租賃或者交換。商譽的存在無法與企業(yè)本身分別，不具有可識別性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地運用權(quán)、特許權(quán)等。土地運用權(quán)行政劃撥無償獲得的，不作為無形資產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的土地運用權(quán)除外。以下屬于無形資產(chǎn)是〔〕。A、商譽B、專利權(quán)C、商標權(quán)D、土地運用權(quán)第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)確實認條件經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；本錢可以可靠地計量企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算二、無形資產(chǎn)的計量(一)初始計量1、外購方式獲得的無形資產(chǎn)2、自行研討開發(fā)的無形資產(chǎn)3、投資者投入的無形資產(chǎn)4、獲得土地運用權(quán)(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷(三)無形資產(chǎn)的處置第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算設(shè)置的主要賬戶初始計量后續(xù)計量工程物資營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得累計攤銷無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算研發(fā)支出(一)初始計量

1、外購方式獲得的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實踐本錢，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實踐本錢，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。教材P86，[例6-15]二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計量

2、自行研討開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研討開發(fā)工程的支出，該當區(qū)分研討階段支出與開發(fā)階段支出。研討是指為獲取并了解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進展的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開發(fā)是指在進展商業(yè)性消費或運用前，將研討成果或其他知識運用于某項方案或設(shè)計，以消費出新的或具有本質(zhì)性改良的資料、安裝、產(chǎn)品等。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算在新準那么的相關(guān)運用指南中，對可以計入研討階段的活動，是以列舉的方式闡明的：“意在獲取知識而進展的活動，研討成果或其他知識的運用研討、評價和最終選擇，資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力替代品的研討，新的或經(jīng)改良的資料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或效力的能夠替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研討活動。〞第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算研討階段的特點：探求性，為開發(fā)活動進展資料及相關(guān)方面的預(yù)備，未來能否可以轉(zhuǎn)入開發(fā)具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研討階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。①企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研討開發(fā)工程在研討階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費用化支出貸：原資料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目②期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研討支出，借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出開發(fā)階段：在很大程度上構(gòu)成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件曾經(jīng)具備。比如，消費前或運用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性消費經(jīng)濟規(guī)模的試消費設(shè)備的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。假設(shè)企業(yè)可以證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，那么可將其資本化，確以為無形資產(chǎn)。否那么，仍將其費用化，計入當期損益。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算①企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原資料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目②在開發(fā)工程到達預(yù)定用途構(gòu)成無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出無法區(qū)分研討階段支出和開發(fā)階段支出的，該當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。教材[例6-16]第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計量

3、投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本假設(shè)無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積〞科目。例題見第五章，P58，例5-4第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(一)初始計量

4、獲得土地運用權(quán)企業(yè)獲得的土地運用權(quán)通常應(yīng)確以為無形資產(chǎn)。土地運用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地運用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其本錢，而仍作為無形資產(chǎn)進展核算。第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)該當于獲得無形資產(chǎn)時分析判別其運用壽命。運用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額該當在運用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該當視為運用壽命不確定的無形資產(chǎn)。運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算1〕攤銷期和攤銷方法自無形資產(chǎn)可供運用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，該當采用直線法攤銷。2〕殘值普通為零二、無形資產(chǎn)的計量(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷〞這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，應(yīng)借：制造費用〔專門用于產(chǎn)品消費的無形資產(chǎn)〕管理費用(自用無形資產(chǎn)的攤銷)其他業(yè)務(wù)本錢(出租無形資產(chǎn)的攤銷)貸：累計攤銷參見教材[例6-17]第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算(三)無形資產(chǎn)的處置1、無形資產(chǎn)出賣的核算企業(yè)出賣無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所獲得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得〞或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失〞教材【例6-18】二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算2、無形資產(chǎn)出租的核算企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的運用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準那么規(guī)定確實認規(guī)范的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的收入及本錢。租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入〞、發(fā)生的相關(guān)費用記入“其他業(yè)務(wù)本錢〞應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加〞教材【例6-19】(三)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算一、金融資產(chǎn)投資概述二、買賣性金融資產(chǎn)三、持有至到期投資內(nèi)容金融資產(chǎn)投資是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位以獲得另一項金融資產(chǎn)的投資。按照投資目的不同，分為：買賣性金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)投資包括：股票投資、債券投資和基金投資第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算一、金融資產(chǎn)投資概述主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣的金融資產(chǎn)。如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。滿足以下條件之一的，應(yīng)確以為買賣性金融資產(chǎn)1、獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。2、屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。3、屬于衍生工具。二、買賣性金融資產(chǎn)第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算1、賬戶設(shè)置〔1〕“買賣性金融資產(chǎn)〞核算內(nèi)容：企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。分“本錢〞、“公允價值變動〞等進展明細核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔2〕“投資收益〞核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失本賬戶可按投資工程進展明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！?〕“公允價值變動損益〞核算企業(yè)相關(guān)金融產(chǎn)品公允價值變動構(gòu)成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。可按買賣性金融資產(chǎn)、買賣性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進展明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算2、會計分錄〔1〕企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價值〕

投資收益〔發(fā)生的買賣費用〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕

貸：銀行存款等這類金融資產(chǎn)在獲得時，買賣費用要計入投資收益。在會計處置中是一種很少見的情況。公允價值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。參見教材【例6-20】第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔2〕持有期間發(fā)放現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕

應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息〕貸：投資收益這里的應(yīng)收利息，是指分期付息、一次還本的債券。2、會計分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔3〕資產(chǎn)負債表日，公允價值變動公允價值上升借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動參見教材【例6-22、23、24】2、會計分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔4〕出賣買賣性金融資產(chǎn)(1)借：銀行存款等

貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價值變動投資收益〔差額，也能夠在借方〕(2)借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益這里需求留意第二筆分錄。這筆分錄其目的是將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完好。參見教材例【6-25】〔原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益〕〔原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益〕2、會計分錄第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔二〕持有至到期投資1.含義指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2.特點1〕到期日固定、回收金額固定或可確定2〕有明確意圖持有至到期3〕有才干持有至到期

第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算3.持有至到期投資的會計處置設(shè)置“持有至到期投資〞科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值按照持有至到期投資的類別和種類，按“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞進展明細核算期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢?！捕吵钟兄恋狡谕顿Y第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算〔1〕企業(yè)獲得持有至到期投資按面值獲得持有至到期投資借：持有至到期投資——本錢〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款等實踐收到利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息參見教材例【6-26，27】3.持有至到期投資的會計處置〔二〕持有至到