4人力資源成本會(huì)計(jì)

第四章人力資源本錢會(huì)計(jì)

概述人力資源本錢會(huì)計(jì)來源于20世紀(jì)60年代末70年代初的美國，隨后各國研討者對(duì)它紛紛進(jìn)展了改良與研討，因此被以為是較早提出且比較成熟的一種人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方式。在本章中，將對(duì)人力資源本錢會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、人力資源本錢的構(gòu)成、核算、計(jì)量等進(jìn)展系統(tǒng)的研討和討論。第一節(jié)人力資源本錢會(huì)計(jì)概述一、人力資源本錢會(huì)計(jì)的根本概念〔一〕本錢及本錢概念體系1．本錢(1)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的本錢概念:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的本錢概念根本上引入了時(shí)機(jī)本錢的概念。(2)會(huì)計(jì)學(xué)中的本錢概念:西方會(huì)計(jì)學(xué)中的本錢概念深受經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際的影響，并逐漸向時(shí)機(jī)本錢概念靠攏。(3)我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)本錢的定義:仍堅(jiān)持了馬克思的本錢本質(zhì)涵義。2．本錢概念體系本錢概念體系可以分為三個(gè)層次：〔1〕“過程總結(jié)〞階段的本錢概念，表現(xiàn)為對(duì)實(shí)踐耗費(fèi)的消費(fèi)要素價(jià)值的記錄和計(jì)算。包括直接本錢與間接本錢、總本錢與單位本錢等；〔2〕“過程控制〞階段的本錢，如規(guī)范本錢、責(zé)任本錢、質(zhì)量本錢等；〔3〕為進(jìn)展決策分析而構(gòu)成的本錢概念，如時(shí)機(jī)本錢、邊沿本錢、變動(dòng)本錢與固定本錢、差別本錢、沉沒本錢等。〔二〕人力資源本錢1、從廣義上講，人力資源本錢兼有經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的雙重含義，既包括人力資源的歷史本錢又包括人力資源的重置本錢，還包括人力資源的時(shí)機(jī)本錢。2、從狹義上講，人力資源本錢采用了會(huì)計(jì)學(xué)中的本錢概念，即是指獲得、開發(fā)、運(yùn)用或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出。〔三〕人力資源本錢會(huì)計(jì)1.弗蘭霍爾茨以為，人力資源本錢會(huì)計(jì)是“為獲得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的本錢計(jì)量和報(bào)告〞。

2.本書人力資源本錢會(huì)計(jì)是鑒別、計(jì)量、報(bào)告為獲得、開發(fā)、運(yùn)用和重置人力資源所引起的本錢費(fèi)用數(shù)據(jù)，為企業(yè)和利益相關(guān)者提供人力資源本錢信息以供決策的一種會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。二、人力資源本錢會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.對(duì)人力資源本錢進(jìn)展核算順應(yīng)了時(shí)代的需求2、對(duì)人力資源本錢進(jìn)展單獨(dú)計(jì)量突破了傳統(tǒng)的本錢核算方法3、對(duì)人力資源本錢中屬于資本性支出的部分進(jìn)展資產(chǎn)化處置符合會(huì)計(jì)的根本原那么第二節(jié)人力資源本錢的構(gòu)成人力資源本錢的構(gòu)成工程包括五大類:獲得本錢開發(fā)本錢運(yùn)用本錢保證本錢離任本錢一、人力資源獲得本錢

1.招募本錢2.選拔本錢3.錄用本錢4.安頓本錢二、人力資源開發(fā)本錢1.定向本錢2.在職培訓(xùn)本錢3.脫產(chǎn)培訓(xùn)本錢〔1〕國家機(jī)關(guān)培訓(xùn)〔2〕外單位代培培訓(xùn)〔3〕本單位自行培訓(xùn)三、人力資源運(yùn)用本錢1.維持本錢2.獎(jiǎng)勵(lì)本錢3.調(diào)劑本錢四、人力資源保證本錢1.勞動(dòng)事故保證本錢2.安康保證本錢3.失業(yè)保證本錢4.退療養(yǎng)老保證本錢五、人力資源離任本錢1.遣散補(bǔ)償本錢2.遣散前業(yè)績(jī)差別本錢3.空職本錢第三節(jié)人力資源本錢會(huì)計(jì)的計(jì)量一、人力資源本錢計(jì)量根底〔一〕原始〔歷史〕本錢計(jì)量根底〔二〕現(xiàn)實(shí)重置本錢法計(jì)量根底〔三〕時(shí)機(jī)本錢法計(jì)量根底二、人力資源本錢會(huì)計(jì)計(jì)量方式〔一〕美國弗蘭霍爾茨提出的人力資源本錢會(huì)計(jì)的計(jì)量模型1、歷史本錢計(jì)量方式2、重置本錢計(jì)量方式〔二〕日本假設(shè)杉明教授所提出的修正的人力資源歷史本錢會(huì)計(jì)計(jì)量模型三、人力資源本錢計(jì)量的詳細(xì)方法〔一〕歷史本錢法1、獲得本錢的計(jì)量2、開發(fā)本錢的計(jì)量3、運(yùn)用本錢計(jì)量〔二〕重置本錢法〔三〕保證本錢的計(jì)量第四節(jié)人力資源本錢會(huì)計(jì)的核算一、人力資源本錢會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置人力資源本錢會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的根底上，增設(shè)“人力資源獲得本錢〞、“人力資源開發(fā)本錢〞、“人力資源運(yùn)用本錢〞“人力資源保證本錢〞、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用〞、“人力資源獲得本錢攤銷〞、“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞以及“人力資源損益〞賬戶進(jìn)展人力資源本錢核算。1、“人力資源獲得本錢〞賬戶“人力資源獲得本錢〞賬戶核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)為獲得人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢添加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢數(shù)額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲得目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的獲得本錢總額。2、“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢添加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢數(shù)額。期末賬戶借方余額是企業(yè)為獲得目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的開發(fā)本錢總額。3、“人力資源運(yùn)用本錢〞賬戶“人力資源運(yùn)用本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源運(yùn)用本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源運(yùn)用本錢添加額，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源運(yùn)用本錢。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。4、“人力資源保證本錢〞帳戶“人力資源保證本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源保證本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源保證本錢添加額，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源保證本錢。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。5、“人力資源離任本錢“帳戶“人力資源離任本錢〞賬戶核算企業(yè)人力資源離任本錢的添加、減少及其他額。賬戶的借方登記企業(yè)的人力資源離任本錢添加額〔如：企業(yè)解雇員工時(shí)所發(fā)放的遣散費(fèi)，補(bǔ)償金等〕，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源離任本錢。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。6、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用〞賬戶“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用〞賬戶核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的添加、減少及其他額。借方登記屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢添加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢應(yīng)由當(dāng)期分?jǐn)偠?jì)入當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額及沖減分開企業(yè)的人員的這部分本錢尚未轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額。期末賬戶借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢尚未攤銷的數(shù)額。該帳戶按人員設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)展明細(xì)核算。7、“人力資源獲得本錢攤銷〞賬戶“人力資源獲得本錢攤銷〞賬戶核算屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計(jì)攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的數(shù)額；借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計(jì)攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源獲得本錢的累計(jì)攤銷額。8、“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞賬戶“人力資源開發(fā)本錢攤銷〞賬戶核算屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計(jì)攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的數(shù)額；借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計(jì)攤銷額。期末賬戶貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)本錢的累計(jì)攤銷額。9、“人力資源損益〞賬戶“人力資源損益〞賬戶核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。賬戶借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢尚未攤銷的數(shù)額；貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠償金。期末時(shí)，假設(shè)借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，那么將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶借方，沖減本年利潤(rùn)；假設(shè)借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，那么將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶貸方，添加本年利潤(rùn)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。二、人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的攤銷期限和每期攤銷金額確實(shí)定〔一〕人力資源獲得本錢攤銷期限和每期攤銷金額確實(shí)定1、人力資源獲得本錢攤銷期限確實(shí)定〔1〕按照合同所規(guī)定的效力期限來確定〔2〕根據(jù)同類人員在企業(yè)的平均效力或任務(wù)年限來確定2、人力資源獲得本錢每期攤銷金額確實(shí)定在攤銷期限確定以后，就可以仿照固定資產(chǎn)折舊的提取方法，如平均年限法或加速折舊的方法等來計(jì)算每期攤銷金額。3、人力資源獲得本錢攤銷限額確實(shí)定和員工分開企業(yè)時(shí)攤銷額的處置人力資源獲得本錢累計(jì)攤銷額以人力資源實(shí)踐獲得本錢為限額，在累計(jì)攤銷額與員工實(shí)踐獲得本錢相等時(shí)，那么停頓人力資源獲得本錢攤銷。當(dāng)人力資源獲得本錢尚未攤銷終了而員工分開企業(yè)時(shí)，那么結(jié)轉(zhuǎn)該員工的人力資源獲得本錢和累計(jì)攤銷額，兩者的差額計(jì)入人力資源損益?！捕橙肆Y源開發(fā)本錢攤銷期限和攤銷方法確實(shí)定1、人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實(shí)定〔1〕新員工人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實(shí)定〔2〕員工進(jìn)入企業(yè)后所發(fā)生的人力資源開發(fā)本錢攤銷期限確實(shí)定2、人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實(shí)定〔1〕新員工人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實(shí)定〔2〕員工進(jìn)入企業(yè)后所發(fā)生的人力資源開發(fā)本錢攤銷方法確實(shí)定3、人力資源開發(fā)本錢攤銷限額確實(shí)定和員工分開企業(yè)時(shí)攤銷額及尚未攤銷額的處置人力資源開發(fā)本錢累計(jì)攤銷額以人力資源實(shí)踐開發(fā)本錢為限額，在累計(jì)攤銷額與員工實(shí)踐開發(fā)本錢相等時(shí)，那么停頓人力資源開發(fā)本錢攤銷。當(dāng)人力資源開發(fā)本錢尚未攤銷終了而員工分開企業(yè)時(shí)，那么結(jié)轉(zhuǎn)該員工的人力資源開發(fā)本錢和累計(jì)攤銷額，兩者的差額計(jì)入人力資源損益。當(dāng)員工掌握的知識(shí)、技藝曾經(jīng)過時(shí)，即不能有效地運(yùn)用時(shí)，假設(shè)相關(guān)的人力資源開發(fā)本錢尚未攤銷完，那么可以不再繼續(xù)攤銷下去，而將有關(guān)的人力資源開發(fā)本錢及人力資源開發(fā)本錢累計(jì)攤銷額分別從相關(guān)帳戶中轉(zhuǎn)出，其差額直接計(jì)入人力資源損益。在實(shí)踐操作中，假設(shè)這種情況很難確定，也可以對(duì)此不予思索。三、人力資源本錢會(huì)計(jì)的賬務(wù)處置〔1〕企業(yè)在招聘、培訓(xùn)人員時(shí)，發(fā)生屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的會(huì)計(jì)分錄〔2〕企業(yè)在招聘、培訓(xùn)人員時(shí)，發(fā)生屬于資本性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢的會(huì)計(jì)分錄〔3〕企業(yè)為使所招聘的員工獲得在確定的崗位上任職時(shí)所必需的技藝和知識(shí)，為提高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生資本性支出的會(huì)計(jì)分錄

〔4〕每月計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等支出時(shí)〔與招聘和培訓(xùn)員工有關(guān)的，應(yīng)分別計(jì)入“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用〞賬戶、“人力資源獲得本錢〞賬戶、“人力資源開發(fā)本錢〞賬戶〕的會(huì)計(jì)分錄〔5〕按照國家政策法規(guī)規(guī)定每月計(jì)提安康保證、失業(yè)保證、退療養(yǎng)老保證資金或發(fā)放一次性勞動(dòng)事故保證金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

〔6〕期末轉(zhuǎn)銷應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用的屬于收益性支出的人力資源獲得本錢和開發(fā)本錢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄〔7〕企業(yè)的員工退出企業(yè)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄〔8〕企業(yè)向解雇的員工支付遣散金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄〔9〕企業(yè)員工退出企業(yè)、企業(yè)收到該人力資源支付的賠償金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄〔1