第一節(jié)租賃會計概述新準(zhǔn)則

第三章租賃會計第一節(jié)概述一、定義租賃是指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。闡明租賃是一種契約，并且由于租賃行為是一項涉及經(jīng)濟(jì)利益的行為，為保證雙方權(quán)益義務(wù)的實現(xiàn)，這種契約必為書面方式。租賃行為至少涉及兩方當(dāng)事人，即出租人和承租人。因此可以以為租賃合同是一種雙方有償合同，租賃條款均由至少兩方以上當(dāng)事人經(jīng)過自愿協(xié)商而成。租賃本質(zhì)是經(jīng)過資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)的讓渡獲得經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)過租賃，一方獲得了資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)同時支付租金；一方失去資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)同時收取一定租金作為報答。租賃的均為有形物，且一方必然是實體性資產(chǎn)〔如機(jī)器設(shè)備等〕。另一方必然是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物而不是其他物。從法律關(guān)系來看，租賃物在租賃期內(nèi)屬于出租人一切，其讓渡的僅是資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)，當(dāng)然一切權(quán)最終能否轉(zhuǎn)移依賴于租賃條款的簽定。假設(shè)承租人在租期滿時享有廉價選購權(quán)，那么廉價選擇權(quán)實現(xiàn)之日即為一切權(quán)轉(zhuǎn)移之時。廉價選購權(quán)廉價選擇權(quán)——優(yōu)惠購置權(quán)。指在租賃協(xié)議中出租人允許承租人在租賃期滿時，以遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)估計公允價值購買所租資產(chǎn)的權(quán)益。這里的遠(yuǎn)低于是指購價低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5％〔含5％〕。廉價續(xù)租權(quán)廉價續(xù)租權(quán)是指在租賃開場日雙方即訂有條款，商定承租人有按低于公允租金的租金繼續(xù)租用資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃的優(yōu)缺陷優(yōu)點租賃可減輕企業(yè)現(xiàn)金流量壓力，同時降低設(shè)備因陳舊或貶值而承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險?？煞乐挂蛲ㄘ浥蛎浂浅獾膿p失?；I資本錢低廉，租賃協(xié)議有關(guān)條款不如債務(wù)協(xié)議那樣苛刻，因此租賃具有較大的靈敏性。還租方式靈敏。采用運(yùn)營性租賃方式獲取資產(chǎn)可到達(dá)表外融資的良好效果。缺陷承租人支付租金總額通常會高于資產(chǎn)的購買本錢，由于出租人將購買人資產(chǎn)出租時，要求有一定的報酬率，這種出租人租出資產(chǎn)的報酬率反映在定期收取的租金中。由于租賃期內(nèi)承租人獲得的只是資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)，因此租期內(nèi)資產(chǎn)的任何增值承租人能夠無法享用。對于融資性租賃，由于租期長，且租約普通為不可吊銷性，因此能夠在資金運(yùn)用方面會使企業(yè)開展遭到制約。不可撤銷性不可撤銷租賃是指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的不測事項；經(jīng)出租人贊同；承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽署了新的租賃合同；承租人額外支付了一筆足夠大的款項。該款項在租賃開場日就足以使人可以合理地一定租賃將會延續(xù)下去。二、租賃的分類按標(biāo)的物有關(guān)風(fēng)險和報酬能否轉(zhuǎn)移分為融資性租賃和運(yùn)營性租賃。〔根本分類〕按經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而不是其法律方式對租賃進(jìn)展分類一項租賃應(yīng)否以為融資租賃，不在于租賃合同的方式，而應(yīng)視出租人能否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人。由于承租人和出租人的權(quán)益和義務(wù)是以雙方簽署的租賃合同為根底確定的，因此，通常情況下承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型該當(dāng)一致。即假設(shè)承租人將其劃歸為融資租賃，原那么上出租人普通也應(yīng)將其劃歸為融資租賃，而不應(yīng)劃歸為運(yùn)營租賃，從而防止同一項資產(chǎn)在承租人和出租人之間作不同的認(rèn)定。〔一〕融資租賃也稱資本租賃，是指出租人本質(zhì)上將與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的一切風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。風(fēng)險：是指由于消費(fèi)才干閑置或工藝技術(shù)的陳舊所能夠呵斥的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)情況變動所能夠呵斥的收入變動。報酬：是指在資產(chǎn)的有效運(yùn)用年限內(nèi)直接運(yùn)用租賃資產(chǎn)而能夠獲取的利益，以及因資產(chǎn)升值或變賣余值所能夠?qū)崿F(xiàn)的收入。分類的詳細(xì)規(guī)范

〔滿足以下一條，即為融資租賃〕在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，假設(shè)在租賃合同中曾經(jīng)商定，或者根據(jù)其他條件在租賃開場日就可以合理地判別，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估計遠(yuǎn)低于〔低于5%〕行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這條規(guī)范有兩層含義：承租人擁有在租賃期屆滿時或某一特定的日期選擇購買租賃資產(chǎn)的權(quán)益。在租賃期屆滿時或某一特定的日期，當(dāng)承租人行使購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時，在租賃合同中訂立的購價遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可合理地確定承租人一定會購買該項資產(chǎn)。租賃開場日是指租賃協(xié)議日和租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開場日是用以確定租賃資產(chǎn)的入賬價值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日。舉例出租人和承租人簽署了一項租賃合同，租賃期限為3年，租賃期屆滿時承租人有權(quán)以1000元的價錢購買租賃資產(chǎn)，在簽署租賃合同時估計該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為30000元，由于購買價錢僅為公允價值的3.33%〔低于5%的要求〕，假設(shè)沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開場日即可判別該項租賃該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的大部分。這里的“大部分〞是指租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的75%以上〔含75%，下同〕。需求留意的是，這條規(guī)范強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可運(yùn)用年限的比例。假設(shè)租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已運(yùn)用年限超越資產(chǎn)自全新時起算可運(yùn)用年限的75%以上時，那么這條判別規(guī)范不適用，不能運(yùn)用這條規(guī)范確定租賃的分類。舉例某項租賃設(shè)備全新時可運(yùn)用年限為10年，曾經(jīng)運(yùn)用了3年，從第4年開場租出，租賃期為6年。由于租賃開場時該設(shè)備尚可運(yùn)用年限為7年，租賃期占尚可運(yùn)用年限的85.7%〔6年/7年〕，符合第3條規(guī)范，因此，該項租賃該當(dāng)歸類為融資租賃；假設(shè)從第4年開場，租賃期為3年，租賃期占尚可運(yùn)用年限的42.9%，就不符合第3條規(guī)范，因此該項租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃〔假定也不符合其他判別規(guī)范〕。假設(shè)該項設(shè)備曾經(jīng)運(yùn)用了8年，從第9年開場租賃，租賃期為2年，此時，該設(shè)備尚可運(yùn)用年限為2年，雖然租賃期為尚可運(yùn)用年限的100%〔2年/2年〕，但由于在租賃前該設(shè)備的已運(yùn)用年限超越了可運(yùn)用年限〔10年〕的75%〔8年/10年=80%＞75%〕，因此，也不能采用這條規(guī)范來判別租賃的分類。就承租人而言，租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開場日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于〞是指90%〔含90%〕以上。

最低租賃付款額最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或能夠被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這是從承租人角度規(guī)定的一個概念，其中“最低〞一詞是相對或有租金、履約本錢等而言的。最低租賃付款額是在租賃開場日就可確定的、承租人將必需向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開場日對出租人的最小負(fù)債。

或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他要素〔如銷售百分比、運(yùn)用量、物價指數(shù)等〕為根據(jù)計算的租金。履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運(yùn)用本錢，如技術(shù)咨詢和效力費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不一樣。假設(shè)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么承租人最低租賃付款額包括：〔1〕租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；〔2〕租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；〔3〕租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而呵斥的任何應(yīng)由承租人支付的款項。假設(shè)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么承租人最低租賃付款額包括：〔1〕自租賃開場日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；〔2〕行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項?！?〕租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；前往最低租賃收款額最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個概念，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低〞一詞也是相對或有租金、履約本錢等而言的。最低租賃收款額是在租賃開場日就可確定的、出租人將可以向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開場日對承租人等的最小債務(wù)。前往擔(dān)保余值就承租人而言是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開場日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值闡明未有人擔(dān)保、而由出租人本身負(fù)擔(dān)的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有真實可靠的保證，因此，在租賃開場日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大修整，只需承租人才干運(yùn)用。這條規(guī)范是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、公用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)假設(shè)不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以運(yùn)用。這種情況下，該項租賃也該當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。〔二〕運(yùn)營租賃泛指融資租賃外的其他一切租賃方式。也是傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)中主要采取的租賃方式。這類租賃的主要目的在于獲得對設(shè)備運(yùn)用。運(yùn)營租賃的特點可吊銷。合同期間，承租人可終止合同，退回設(shè)備。缺乏支付。根本租期內(nèi)，出租人只能從租金中收回設(shè)備部分墊支資本，需經(jīng)過設(shè)備的多次出租方可收回本金并賺取收益。租賃公司不僅提供融資便利，還提供維修管理等專項效力，因此租金較融資性租賃高得多。二、租賃的分類按租賃資產(chǎn)對象分類。不動產(chǎn)租賃動產(chǎn)租賃按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃售后租回杠桿租賃轉(zhuǎn)租賃三、融資租賃與分期付款、貸款的區(qū)別〔一〕融資租賃與分期付款的區(qū)別從買賣動機(jī)來看，分期付款購買設(shè)備是為了獲得該資產(chǎn)的一切權(quán)。雖然購買者在貨款尚未結(jié)清前，一切權(quán)仍歸賣方保管但一旦貨款結(jié)清，資產(chǎn)一切權(quán)將自動歸于購買者；而融資租賃方式下獲得設(shè)備，并非為了獲得資產(chǎn)一切權(quán)。在租賃期內(nèi)獲取資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)是其買賣的直接動機(jī)。相應(yīng)地，從對其資產(chǎn)的處置權(quán)來看，分期付款下，買方可在法律答應(yīng)的范圍內(nèi)自在處置資產(chǎn)，賣方無權(quán)干涉資產(chǎn)的運(yùn)用；而在融資租賃下，承租人未經(jīng)出租人贊同不得做出任何進(jìn)犯資產(chǎn)一切權(quán)的行為，如承租人私自將租賃資產(chǎn)出賣、轉(zhuǎn)讓或抵押，出租人有權(quán)終止合同，并要求承租人支付以違約時起到租賃終了時止的各種租金。從其買賣行為來看，分期付款方式下獲得資產(chǎn)是一種購買行為，普通情況下，買賣雙方經(jīng)過銷售或購買合同明確雙方權(quán)益義務(wù)關(guān)系；而融資租賃方式下獲得資產(chǎn)是一種典型的融資行為，承租人與出租人經(jīng)過租賃合同明確雙方的權(quán)益義務(wù)關(guān)系。在買賣合同下，涉及的當(dāng)事人普通為雙方，買賣雙方按公平、等價、自愿、有償原那么達(dá)成一致意見，買方支付貨款就可獲得資產(chǎn)；而融資租賃方式下，涉及的當(dāng)事人普通至少為三方：承租人、出租人及制造商。承租人將設(shè)備需求詳細(xì)情況告知出租人并簽定租賃合同，隨后出租人按承租人規(guī)定的要求與指定的制造商聯(lián)絡(luò)購買設(shè)備并簽定購買合同，出租人在購得資產(chǎn)后將資產(chǎn)出租給承租人并定期收取租金。從風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁程度來看，分期付款方式下，一旦貨款兩清，那么買方在享用資產(chǎn)收益的同時，也承當(dāng)了所帶來的全部風(fēng)險〔如設(shè)備性能過舊或技術(shù)過時〕，因此在分期付款方式下該資產(chǎn)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁程度幾乎使100%；而在融資租賃下，資產(chǎn)風(fēng)險普通由承租人和出租人共同承當(dāng)，這種租賃風(fēng)險共擔(dān)方式表達(dá)了租賃