第一節(jié)租賃會計概述新準則

第三章租賃會計第一節(jié)概述一、定義租賃是指在商定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)運用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。闡明租賃是一種契約，并且由于租賃行為是一項涉及經(jīng)濟利益的行為，為保證雙方權(quán)益義務(wù)的實現(xiàn)，這種契約必為書面方式。租賃行為至少涉及兩方當事人，即出租人和承租人。因此可以以為租賃合同是一種雙方有償合同，租賃條款均由至少兩方以上當事人經(jīng)過自愿協(xié)商而成。租賃本質(zhì)是經(jīng)過資產(chǎn)運用權(quán)的讓渡獲得經(jīng)濟利益。經(jīng)過租賃，一方獲得了資產(chǎn)運用權(quán)同時支付租金；一方失去資產(chǎn)運用權(quán)同時收取一定租金作為報答。租賃的均為有形物，且一方必然是實體性資產(chǎn)〔如機器設(shè)備等〕。另一方必然是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物而不是其他物。從法律關(guān)系來看，租賃物在租賃期內(nèi)屬于出租人一切，其讓渡的僅是資產(chǎn)運用權(quán)，當然一切權(quán)最終能否轉(zhuǎn)移依賴于租賃條款的簽定。假設(shè)承租人在租期滿時享有廉價選購權(quán)，那么廉價選擇權(quán)實現(xiàn)之日即為一切權(quán)轉(zhuǎn)移之時。廉價選購權(quán)廉價選擇權(quán)——優(yōu)惠購置權(quán)。指在租賃協(xié)議中出租人允許承租人在租賃期滿時，以遠低于租賃資產(chǎn)估計公允價值購買所租資產(chǎn)的權(quán)益。這里的遠低于是指購價低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值的5％〔含5％〕。廉價續(xù)租權(quán)廉價續(xù)租權(quán)是指在租賃開場日雙方即訂有條款，商定承租人有按低于公允租金的租金繼續(xù)租用資產(chǎn)的選擇權(quán)。租賃的優(yōu)缺陷優(yōu)點租賃可減輕企業(yè)現(xiàn)金流量壓力，同時降低設(shè)備因陳舊或貶值而承當?shù)娘L(fēng)險?？煞乐挂蛲ㄘ浥蛎浂浅獾膿p失。籌資本錢低廉，租賃協(xié)議有關(guān)條款不如債務(wù)協(xié)議那樣苛刻，因此租賃具有較大的靈敏性。還租方式靈敏。采用運營性租賃方式獲取資產(chǎn)可到達表外融資的良好效果。缺陷承租人支付租金總額通常會高于資產(chǎn)的購買本錢，由于出租人將購買人資產(chǎn)出租時，要求有一定的報酬率，這種出租人租出資產(chǎn)的報酬率反映在定期收取的租金中。由于租賃期內(nèi)承租人獲得的只是資產(chǎn)的運用權(quán)，因此租期內(nèi)資產(chǎn)的任何增值承租人能夠無法享用。對于融資性租賃，由于租期長，且租約普通為不可吊銷性，因此能夠在資金運用方面會使企業(yè)開展遭到制約。不可撤銷性不可撤銷租賃是指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的不測事項；經(jīng)出租人贊同；承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽署了新的租賃合同；承租人額外支付了一筆足夠大的款項。該款項在租賃開場日就足以使人可以合理地一定租賃將會延續(xù)下去。二、租賃的分類按標的物有關(guān)風(fēng)險和報酬能否轉(zhuǎn)移分為融資性租賃和運營性租賃?！哺痉诸悺嘲唇?jīng)濟本質(zhì)而不是其法律方式對租賃進展分類一項租賃應(yīng)否以為融資租賃，不在于租賃合同的方式，而應(yīng)視出租人能否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人。由于承租人和出租人的權(quán)益和義務(wù)是以雙方簽署的租賃合同為根底確定的，因此，通常情況下承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型該當一致。即假設(shè)承租人將其劃歸為融資租賃，原那么上出租人普通也應(yīng)將其劃歸為融資租賃，而不應(yīng)劃歸為運營租賃，從而防止同一項資產(chǎn)在承租人和出租人之間作不同的認定?！惨弧橙谫Y租賃也稱資本租賃，是指出租人本質(zhì)上將與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的一切風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。風(fēng)險：是指由于消費才干閑置或工藝技術(shù)的陳舊所能夠呵斥的損失，以及由于經(jīng)濟情況變動所能夠呵斥的收入變動。報酬：是指在資產(chǎn)的有效運用年限內(nèi)直接運用租賃資產(chǎn)而能夠獲取的利益，以及因資產(chǎn)升值或變賣余值所能夠?qū)崿F(xiàn)的收入。分類的詳細規(guī)范

〔滿足以下一條，即為融資租賃〕在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，假設(shè)在租賃合同中曾經(jīng)商定，或者根據(jù)其他條件在租賃開場日就可以合理地判別，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃該當認定為融資租賃。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估計遠低于〔低于5%〕行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這條規(guī)范有兩層含義：承租人擁有在租賃期屆滿時或某一特定的日期選擇購買租賃資產(chǎn)的權(quán)益。在租賃期屆滿時或某一特定的日期，當承租人行使購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時，在租賃合同中訂立的購價遠低于行使這種選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃開場日就可合理地確定承租人一定會購買該項資產(chǎn)。租賃開場日是指租賃協(xié)議日和租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開場日是用以確定租賃資產(chǎn)的入賬價值以及劃分租賃類型的基準日。舉例出租人和承租人簽署了一項租賃合同，租賃期限為3年，租賃期屆滿時承租人有權(quán)以1000元的價錢購買租賃資產(chǎn)，在簽署租賃合同時估計該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為30000元，由于購買價錢僅為公允價值的3.33%〔低于5%的要求〕，假設(shè)沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開場日即可判別該項租賃該當認定為融資租賃。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運用年限的大部分。這里的“大部分〞是指租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)尚可運用年限的75%以上〔含75%，下同〕。需求留意的是，這條規(guī)范強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運用年限的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可運用年限的比例。假設(shè)租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已運用年限超越資產(chǎn)自全新時起算可運用年限的75%以上時，那么這條判別規(guī)范不適用，不能運用這條規(guī)范確定租賃的分類。舉例某項租賃設(shè)備全新時可運用年限為10年，曾經(jīng)運用了3年，從第4年開場租出，租賃期為6年。由于租賃開場時該設(shè)備尚可運用年限為7年，租賃期占尚可運用年限的85.7%〔6年/7年〕，符合第3條規(guī)范，因此，該項租賃該當歸類為融資租賃；假設(shè)從第4年開場，租賃期為3年，租賃期占尚可運用年限的42.9%，就不符合第3條規(guī)范，因此該項租賃不應(yīng)認定為融資租賃〔假定也不符合其他判別規(guī)范〕。假設(shè)該項設(shè)備曾經(jīng)運用了8年，從第9年開場租賃，租賃期為2年，此時，該設(shè)備尚可運用年限為2年，雖然租賃期為尚可運用年限的100%〔2年/2年〕，但由于在租賃前該設(shè)備的已運用年限超越了可運用年限〔10年〕的75%〔8年/10年=80%＞75%〕，因此，也不能采用這條規(guī)范來判別租賃的分類。就承租人而言，租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開場日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開場日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于〞是指90%〔含90%〕以上。

最低租賃付款額最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或能夠被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。這是從承租人角度規(guī)定的一個概念，其中“最低〞一詞是相對或有租金、履約本錢等而言的。最低租賃付款額是在租賃開場日就可確定的、承租人將必需向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開場日對出租人的最小負債。

或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他要素〔如銷售百分比、運用量、物價指數(shù)等〕為根據(jù)計算的租金。履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種運用本錢，如技術(shù)咨詢和效力費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不一樣。假設(shè)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么承租人最低租賃付款額包括：〔1〕租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；〔2〕租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；〔3〕租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而呵斥的任何應(yīng)由承租人支付的款項。假設(shè)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么承租人最低租賃付款額包括：〔1〕自租賃開場日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；〔2〕行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項?！?〕租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；前往最低租賃收款額最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個概念，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對擔保的資產(chǎn)余值。其中“最低〞一詞也是相對或有租金、履約本錢等而言的。最低租賃收款額是在租賃開場日就可確定的、出租人將可以向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開場日對承租人等的最小債務(wù)。前往擔保余值就承租人而言是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開場日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。未擔保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔保余值闡明未有人擔保、而由出租人本身負擔的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有真實可靠的保證，因此，在租賃開場日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大修整，只需承租人才干運用。這條規(guī)范是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、公用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)假設(shè)不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以運用。這種情況下，該項租賃也該當認定為融資租賃?！捕尺\營租賃泛指融資租賃外的其他一切租賃方式。也是傳統(tǒng)租賃業(yè)務(wù)中主要采取的租賃方式。這類租賃的主要目的在于獲得對設(shè)備運用。運營租賃的特點可吊銷。合同期間，承租人可終止合同，退回設(shè)備。缺乏支付。根本租期內(nèi)，出租人只能從租金中收回設(shè)備部分墊支資本，需經(jīng)過設(shè)備的多次出租方可收回本金并賺取收益。租賃公司不僅提供融資便利，還提供維修管理等專項效力，因此租金較融資性租賃高得多。二、租賃的分類按租賃資產(chǎn)對象分類。不動產(chǎn)租賃動產(chǎn)租賃按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃售后租回杠桿租賃轉(zhuǎn)租賃三、融資租賃與分期付款、貸款的區(qū)別〔一〕融資租賃與分期付款的區(qū)別從買賣動機來看，分期付款購買設(shè)備是為了獲得該資產(chǎn)的一切權(quán)。雖然購買者在貨款尚未結(jié)清前，一切權(quán)仍歸賣方保管但一旦貨款結(jié)清，資產(chǎn)一切權(quán)將自動歸于購買者；而融資租賃方式下獲得設(shè)備，并非為了獲得資產(chǎn)一切權(quán)。在租賃期內(nèi)獲取資產(chǎn)運用權(quán)是其買賣的直接動機。相應(yīng)地，從對其資產(chǎn)的處置權(quán)來看，分期付款下，買方可在法律答應(yīng)的范圍內(nèi)自在處置資產(chǎn)，賣方無權(quán)干涉資產(chǎn)的運用；而在融資租賃下，承租人未經(jīng)出租人贊同不得做出任何進犯資產(chǎn)一切權(quán)的行為，如承租人私自將租賃資產(chǎn)出賣、轉(zhuǎn)讓或抵押，出租人有權(quán)終止合同，并要求承租人支付以違約時起到租賃終了時止的各種租金。從其買賣行為來看，分期付款方式下獲得資產(chǎn)是一種購買行為，普通情況下，買賣雙方經(jīng)過銷售或購買合同明確雙方權(quán)益義務(wù)關(guān)系；而融資租賃方式下獲得資產(chǎn)是一種典型的融資行為，承租人與出租人經(jīng)過租賃合同明確雙方的權(quán)益義務(wù)關(guān)系。在買賣合同下，涉及的當事人普通為雙方，買賣雙方按公平、等價、自愿、有償原那么達成一致意見，買方支付貨款就可獲得資產(chǎn)；而融資租賃方式下，涉及的當事人普通至少為三方：承租人、出租人及制造商。承租人將設(shè)備需求詳細情況告知出租人并簽定租賃合同，隨后出租人按承租人規(guī)定的要求與指定的制造商聯(lián)絡(luò)購買設(shè)備并簽定購買合同，出租人在購得資產(chǎn)后將資產(chǎn)出租給承租人并定期收取租金。從風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁程度來看，分期付款方式下，一旦貨款兩清，那么買方在享用資產(chǎn)收益的同時，也承當了所帶來的全部風(fēng)險〔如設(shè)備性能過舊或技術(shù)過時〕，因此在分期付款方式下該資產(chǎn)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁程度幾乎使100%；而在融資租賃下，資產(chǎn)風(fēng)險普通由承租人和出租人共同承當，這種租賃風(fēng)險共擔方式表達了租賃