第十章養(yǎng)老金會計

第十章養(yǎng)老金會計

〔Pensionaccounting〕第一節(jié)養(yǎng)老金概述第二節(jié)養(yǎng)老金會計1學(xué)習目的和要求1、了解養(yǎng)老金制度的產(chǎn)生與開展、養(yǎng)老保險方式、養(yǎng)老金性質(zhì)和相關(guān)的分類；2、熟習國際會計準那么與美國會計準那么關(guān)于養(yǎng)老金方面的一些制度規(guī)定；3、著重掌握設(shè)定受害方案下養(yǎng)老金本錢的計量、分攤與提撥的會計處置。2本章重點、難點設(shè)定受害方案下養(yǎng)老金資產(chǎn)、養(yǎng)老金負債和養(yǎng)老金本錢及其披露。3第一節(jié)養(yǎng)老金概述一、養(yǎng)老金制度的沿革〔一〕家庭養(yǎng)老階段〔二〕國家養(yǎng)老保險階段〔三〕社會養(yǎng)老保險階段養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成：第一個層次是根本養(yǎng)老保險〔美國稱之為國家法定保險〕，由政府經(jīng)過納稅或繳費方式強迫實行，覆蓋全社會，保證退休老人的根本生活需求；第二個層次是企業(yè)年金〔也就是美國的私人保險〕，在政府的鼓勵下由企業(yè)自行建立，采用個人賬戶積累和市場化運營方式；第三個層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由商業(yè)保險公司運作，個人自愿投保。4養(yǎng)老金制度和實際的開展，必然要求企業(yè)、國家相關(guān)機構(gòu)或社會保險機構(gòu)對養(yǎng)老金的提取、發(fā)放及其對本錢、收益等會計處置，由此產(chǎn)生了養(yǎng)老金會計〔Pensionaccounting〕。我們這里討論的是企業(yè)如何核算養(yǎng)老金資產(chǎn)、負債和相關(guān)本錢問題及其披露問題，即上述的第二個層次企業(yè)年金的會計問題。5二、養(yǎng)老金方案的種類及其會計特征養(yǎng)老金方案，又稱退休金方案，是企業(yè)與其職工之間關(guān)于退休金獲取和支付的一項協(xié)議。根據(jù)協(xié)議職工退休后，企業(yè)向職工支付退休金。企業(yè)一旦決議對職工自未來某特定退休日起支付退休金，那么該企業(yè)就要為職工設(shè)立退休金，以備未來支付退休金所用。為此，企業(yè)必需制定實施退休金方案的養(yǎng)老金方案。以美國為例，其養(yǎng)老金方案包含三個層次：〔1〕政府和社會保證規(guī)劃；〔2〕個人的退休規(guī)劃，建立個人賬戶；〔3〕雇主的規(guī)劃。這里講的養(yǎng)老金方案主要是針對第三個層次即雇主規(guī)劃而言。6〔一〕按給付確實定方式劃分，養(yǎng)老金方案分為設(shè)定提存方案和設(shè)定受害方案。給付是養(yǎng)老金方案中的一個重要概念，是指企業(yè)于未來要支付的退休金金額。在職工退休之前是企業(yè)的一項負債，故也可稱為退休金負債〔PensionLiability〕。1．設(shè)定提存方案〔DefinedContributionpensionplans〕，是指根據(jù)供款構(gòu)成的基金及其投資收益來確定應(yīng)支付的退休金金額的養(yǎng)老金方案。在該方案下，企業(yè)根據(jù)企業(yè)的養(yǎng)老金設(shè)計方案，每月按職工工資的一定比例提取養(yǎng)老金并交由獨立的基金機構(gòu)管理，在職工退休時，由基金機構(gòu)從退休基金中支取退休金的方法。2．設(shè)定受害方案〔DefinedBenefitPlansBenefitPlans〕，是指根據(jù)雇員的工資和效力年限，采用精算的方式來確定應(yīng)支付的退休金金額的養(yǎng)老金方案。在該方案下，職工退休期間領(lǐng)取的退休金額是固定的，而企業(yè)每次撥存的現(xiàn)金是不確定的。7〔二〕按職工能否參與提取退休基金劃分，養(yǎng)老金方案分為職工參與養(yǎng)老金方案〔ContributoryPensionPlan〕和職工未參與養(yǎng)老金方案〔Non-contributoryPensionPlan〕。1．職工參與提取是指在企業(yè)撥存的退休基金中，其中一部分由職工承當，或職工自愿提存以添加未來的養(yǎng)老金收入。在這種情況下，假設(shè)職工提早離任可將職工本人承當?shù)哪遣糠直鞠⑹栈?，而企業(yè)存入的部分能否為職工一切，那么根據(jù)養(yǎng)老金方案的條款而定。2．職工未參與提取是指退休基金全部由企業(yè)承當，職工不參與提取。大多數(shù)企業(yè)年金〔私人保險〕采用這種方法。8〔三〕按現(xiàn)金與本錢確認的時間劃分，養(yǎng)老金方案分為退休時支付和期初債務(wù)轉(zhuǎn)期。退休時支付是指企業(yè)在雇傭職工期間不確認養(yǎng)老金費用，到職工退休時確認并支付；期初債務(wù)轉(zhuǎn)期是指企業(yè)在雇傭職工的當期計算未來要支付的退休金的現(xiàn)值，并在職工效力各期予以攤銷。根據(jù)本錢與費用配比原那么，企業(yè)預(yù)期未來退休金費用總額在職工各效力期間分攤。這種方式比退休時支付更為合理。9〔四〕按能否建立基金劃分，養(yǎng)老金方案分為置存基金法〔FundedPensionPlan〕和未置存基金法(Un-fundedPensionPlan)。1．置存基金法是指企業(yè)按期提取基金，交由基金代理人或管理退休基金的信托機構(gòu)運營管理，在職工退休時，由基金機構(gòu)從退休基金中支取退休金的方法。在會計處置上，該種養(yǎng)老金方案下的核算不僅要涉及到企業(yè)對養(yǎng)老金的記錄與核算，還要涉及到養(yǎng)老基金保管單位對養(yǎng)老金基金資產(chǎn)和收益的核算，因此，此時養(yǎng)老金會計的主體變?yōu)閮蓚€，內(nèi)容也較復(fù)雜。2．未置存基金法是指企業(yè)自行運營管理并按照企業(yè)規(guī)定提取退休基金，在職工退休時，由企業(yè)將退休金發(fā)放給職工的方法。與置存基金法相比，這種方法下退休金的保證力度不夠大。在會計處置上，僅涉及到企業(yè)本身養(yǎng)老金的會計核算，相比置存基金法，該核算較為簡單。10〔五〕按退休金支付的方式劃分，養(yǎng)老金方案分為退休時一次支付和退休后分期支付。一次性支付是指企業(yè)在職工退休時一次性支付固定數(shù)額的養(yǎng)老金；分期支付是指企業(yè)按期支付至一定期限或直至職工死亡。11三、企業(yè)養(yǎng)老金的根本性質(zhì)：是社會福利還是勞動報酬？企業(yè)養(yǎng)老金是指企業(yè)職工退休以后所獲取的收入，也稱退休金。養(yǎng)老金的性質(zhì)是養(yǎng)老金會計中的一個根底問題，它決議著養(yǎng)老金確實認、計量和報表披露等一系列問題在會計處置上的差別。關(guān)于養(yǎng)老金的性質(zhì)，不斷以來主要有兩種觀念：社會福利觀和勞動報酬觀。社會福利觀以為職工退休后不再勞動而領(lǐng)取養(yǎng)老金，表達了國家和政府對職工的關(guān)懷，表達了社會的優(yōu)越性。國家管理的養(yǎng)老金制度就是在社會福利觀為主流的背景下產(chǎn)生的。12勞動報酬觀以為，職工退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金是一種權(quán)益，是由于他退休前為企業(yè)提供了效力，養(yǎng)老金是職工在任務(wù)期間為企業(yè)效力所獲得的勞動報酬的一部分，所以企業(yè)的養(yǎng)老金應(yīng)該是一種“遞延工資〞，是如今工資的預(yù)扣和遞延，應(yīng)采取權(quán)責發(fā)生制的原那么，將養(yǎng)老金攤配于職工效力期間并計提相應(yīng)的養(yǎng)老金預(yù)備〔負債〕。西方國家通常采用這種觀念。13第二節(jié)養(yǎng)老金會計一、美國養(yǎng)老金會計的處置及相關(guān)信息披露〔一〕概述美國主要采用設(shè)定受害方案。在設(shè)定受害方案下，由于運用了權(quán)責發(fā)生制原那么，會計處置過程表達了三個根本特征：1．對某些與養(yǎng)老金有關(guān)的事項遞延確認。由于養(yǎng)老金在未來給付，精算師在某一個時點估算的企業(yè)未來給付不可防止地具有不確定性，隨著時間的推移，經(jīng)常要對養(yǎng)老金義務(wù)進展相關(guān)的調(diào)整以接近真值。這些調(diào)整值并不在其發(fā)生年度時一次確認，而是以系統(tǒng)的方法分期攤銷，以免對企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果產(chǎn)生太大的沖擊。同時，對退休基金資產(chǎn)價值發(fā)生的變化也以攤銷的方法進展處置。142．養(yǎng)老金本錢以凈額列示?；谠O(shè)定受害養(yǎng)老金方案時，企業(yè)在職工退休后支付給職工的養(yǎng)老金是固定的，因此，在職工效力期間每期養(yǎng)老金給付義務(wù)只能由未來應(yīng)付養(yǎng)老金按特定的折現(xiàn)率折現(xiàn)后確定，這就是精算現(xiàn)值。由在職職工本期提供效力所得到的未來養(yǎng)老金給付的現(xiàn)值就稱為當期效力本錢。另外，為了使養(yǎng)老金到職工退休時累積到養(yǎng)老金方案確定的金額，每期必然要確定相應(yīng)利息本錢。再者，由于未來養(yǎng)老金給付額是固定的，因此，養(yǎng)老基金資產(chǎn)的投資收益會減少企業(yè)的養(yǎng)老金本錢，可作為當期養(yǎng)老金本錢的減項。上述三項構(gòu)成了當期養(yǎng)老金本錢的主要內(nèi)容。除此之外，假設(shè)發(fā)生了前期效力本錢、養(yǎng)老金凈損益和過度性本錢，應(yīng)將其攤銷額作為養(yǎng)老金本錢的調(diào)整項。三項根本的本錢工程加上三項特殊本錢工程的本期攤銷額匯總成一個金額，在財務(wù)報表上列示。153．資產(chǎn)負債相互抵消列示。企業(yè)所確認的養(yǎng)老金負債與提拔的養(yǎng)老金基金資產(chǎn)，兩者抵消后以其凈額列示在財務(wù)報表上。如超額提拔時那么為預(yù)付養(yǎng)老金(資產(chǎn))，如提拔缺乏時為應(yīng)計養(yǎng)老金〔負債〕。16〔二〕養(yǎng)老金負債和資產(chǎn)的會計處置養(yǎng)老金負債和養(yǎng)老金資產(chǎn)是養(yǎng)老金會計兩個主要方面，企業(yè)應(yīng)分別就養(yǎng)老金資產(chǎn)和養(yǎng)老金負債進展會計處置。1.養(yǎng)老金負債(PensionLiability)在設(shè)定受害方案中，企業(yè)需求估計承諾給予職工養(yǎng)老金福利而承當?shù)呢搨?。養(yǎng)老金負債的估計普通由精算師提供，與精算現(xiàn)值有關(guān)。精算現(xiàn)值是指未來應(yīng)支付的金額，思索到時間要素及支付的能夠性，折算到特定日期的價值。根據(jù)估計養(yǎng)老金負債的不同根底，養(yǎng)老金負債可以分為估計養(yǎng)老金負債和累計養(yǎng)老金負債：17〔1〕估計養(yǎng)老金負債(ProjectedBenefitObligation)是指以未來的工資程度為根底，根據(jù)退休金的給付公式，計算到某一特定日期為止，企業(yè)職工因提供效力而獲取的養(yǎng)老金總額，并貼現(xiàn)為該特定日期的精算現(xiàn)值,也稱為估計給付義務(wù)；〔2〕累計養(yǎng)老金負債(AccumulatedBenefitObligation)是指以當前的工資程度為根底，根據(jù)退休金的給付公式，計算在某一特定日期為止，企業(yè)職工因提供效力而獲取的養(yǎng)老金總額，并貼現(xiàn)為該特定日期的精算現(xiàn)值，也稱為累計給付義務(wù)。18可以看出，估計養(yǎng)老金負債與累計養(yǎng)老金負債除了在估計中根據(jù)的工資程度不同外，并無其他不同。通常未來的工資程度比目前的工資高，兩者的差額是由于未來工資程度高于目前工資程度所致，稱為未來工資添加的影響數(shù)，關(guān)系如下：估計養(yǎng)老金負債=累計養(yǎng)老金負債+未來工資添加的影響數(shù)192．養(yǎng)老金資產(chǎn)〔PensionPlanAssets〕養(yǎng)老金資產(chǎn)是指企業(yè)按照養(yǎng)老金方案的商定，撥存予養(yǎng)老金基金托管機構(gòu)，由托管機構(gòu)管理和投資運營，用來支付養(yǎng)老金的全部資產(chǎn)。養(yǎng)老金資產(chǎn)包括兩部分：一是用養(yǎng)老金基金進展投資的部分，如股票、債券和其他有價證券，這部分資產(chǎn)以市場價值計量；二是在養(yǎng)老金運營中自有的資產(chǎn)部分，如房屋建筑、辦公設(shè)備等，按本錢減累計折舊作為賬面價值計價。期末養(yǎng)老金資產(chǎn)＝期初養(yǎng)老金資產(chǎn)＋本期撥存的現(xiàn)金＋基金資產(chǎn)實踐投資報酬－當期實踐支付的養(yǎng)老金20〔三〕養(yǎng)老金本錢的計量與分攤1．當期效力本錢〔CurrentServesCost〕是指根據(jù)養(yǎng)老金方案，企業(yè)對參與方案的員工在本期向企業(yè)提供的效力應(yīng)支付的養(yǎng)老金，折算為本期末的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。計算當期效力本錢時以未來的工資程度為根底，同時思索平均物價程度、消費率的提高、職工的衰老、工資的提升等。美國會計準那么要求采用應(yīng)計福利法來分配未來養(yǎng)老金福利本錢。另外還有一種方法分配未來退休金福利本錢，即程度奉獻法〔LevelContributionMethod〕。應(yīng)計福利法(AccruedBenefitMethod)：指在應(yīng)計福利法下，當期的效力本錢直接與當期效力所獲取的養(yǎng)老金相配比，以后效力與當期效力本錢確實定無關(guān)，即當年養(yǎng)老金費用等于職工本期效力而添加的養(yǎng)老金的現(xiàn)值。在程度奉獻法下，估計職工未來應(yīng)付退休金福利在其效力期間平均分攤，即未來支付的退休金在職工退休時的現(xiàn)值，以年金的方式在職工任務(wù)效力期間內(nèi)分配。212.利息本錢〔InterestCost〕利息本錢是指估計的給付義務(wù)按折現(xiàn)率計算的利息。退休本錢之所以要包含利息本錢，是由于退休給付是一種遞延酬勞，當期計算，未來支付，故隨著時間的推移應(yīng)逐期添加利息。利息本錢＝期初估計養(yǎng)老金負債×折現(xiàn)率折現(xiàn)率的選擇應(yīng)思索以下要素：〔1〕退休基金指定保管機構(gòu)所采用利率的長期平均數(shù)；〔2〕向保險公司購買退休金合約，由保險公司支付退休金給付數(shù)時，該退休金合約的隱含利率；〔3〕目前已存在，而且估計可存續(xù)到退休金給付日可靠性較高的固定資產(chǎn)投資報酬率。223.前期效力本錢〔PastServesCost〕前期效力本錢是指指養(yǎng)老金方案生效日或修正日，由于在此之前的效力而添加的養(yǎng)老金福利。通常有以下兩種情況產(chǎn)生：一是在養(yǎng)老金方案生效日之前，因職工已提供效力而產(chǎn)生的養(yǎng)老金負債；二是在養(yǎng)老方法實施之后，修正養(yǎng)老金給付的計算公式，對過去的效力追溯添加的養(yǎng)老金負債。234.過渡性本錢(TransitionCost)過渡性本錢是指由于養(yǎng)老金會計處置變動時重新核實養(yǎng)老金資產(chǎn)凈值與估計給付義務(wù)之間的差值。其計算公式如下:(養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)計養(yǎng)老金負債－估計養(yǎng)老金)－估計給付義務(wù)＝未確認過度性凈資產(chǎn)(正數(shù)時)(養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)計養(yǎng)老金負債－估計養(yǎng)老金)－估計給付義務(wù)＝未確認過度性凈養(yǎng)老金負債(負數(shù)時)245.養(yǎng)老金損益(GainsandLosses)養(yǎng)老金損益是由于養(yǎng)老金方案中假定與估計因數(shù)的變動或不確定產(chǎn)生的估計給付和養(yǎng)老金資產(chǎn)的損益。企業(yè)的估計給付義務(wù)是根據(jù)精算假設(shè)計算的現(xiàn)值。與估計給付義務(wù)的計算有關(guān)的精算假設(shè)包括折現(xiàn)率、職工死亡率、離婚率、未來工資程度等。這些現(xiàn)實的變動與估計的給付義務(wù)是有誤差的。估計給付義務(wù)的增減，是企業(yè)的一種損益。即使精算假設(shè)與實踐結(jié)果相符而未產(chǎn)生閱歷性損益，仍有能夠隨著企業(yè)運營環(huán)境的改動而改動精算假設(shè)。這種因精算假設(shè)的變動而呵斥的估計給付義務(wù)的增減稱為精算假設(shè)變動損益。由此產(chǎn)生的變動損益應(yīng)在以后效力期間攤銷。25另外，養(yǎng)老金資產(chǎn)的實踐報酬與估計報酬也能夠不一致，當養(yǎng)老金基金資產(chǎn)實踐報酬與估計報酬產(chǎn)生差別時，照實踐報酬大于估計報酬時，可相應(yīng)減少企業(yè)提存金額，降低養(yǎng)老金本錢，對企業(yè)而言是一種利得；反之，是一種損失，應(yīng)于未來添加提存金額。這種因資產(chǎn)報酬的不一致而呵斥的估計給付義務(wù)的增減，稱為資產(chǎn)凈損益。26養(yǎng)老金損益的兩種攤銷方法：直線法和最低法。直線法攤銷的計算公式為：本期攤銷數(shù)=期初未確認的損益/平均效力年數(shù)；最低法規(guī)定：假設(shè)期初未確認的凈損益數(shù)額超越了期初估計養(yǎng)老金負債與基金資產(chǎn)的市場相關(guān)價值較大的10%，那么超越部分按這個平均剩余年限加以攤銷。276.養(yǎng)老基金資產(chǎn)的估計報酬(ExpectedReturnOnPlanAssets)養(yǎng)老基金資產(chǎn)的估計報酬是指養(yǎng)老基金資產(chǎn)的公允價值按估計長期投資報酬率計算的報酬。確定估計長期資產(chǎn)報酬時，應(yīng)思索養(yǎng)老基金資產(chǎn)中已獲得的報酬及估計未來可獲得的報酬，以反映養(yǎng)老基金資產(chǎn)的長期平均報酬。在這里用“估計報酬〞而非“實踐報酬〞來計算養(yǎng)老金本錢，是由于養(yǎng)老基金資產(chǎn)每年的實踐報酬率變動很大，如用實踐報酬率，那么各年的養(yǎng)老金本錢會有大幅度動搖，不利于對正常養(yǎng)老金本錢的估計和控制。養(yǎng)老金資產(chǎn)的估計報酬計算如下：養(yǎng)老金資產(chǎn)的估計報酬＝期初養(yǎng)老基金資產(chǎn)的市價相關(guān)價值×估計長期投資報酬率28二、我國的養(yǎng)老金制度我國養(yǎng)老保險制度是多層次的養(yǎng)老保險制度，并在自創(chuàng)國外閱歷的根底上構(gòu)成了具有我國特征的“社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合〞的方式。我國養(yǎng)老保險由根本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄養(yǎng)老保險三個部分組成。根本養(yǎng)老保險是由國家立法強迫執(zhí)行實施的，各類企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位及城鎮(zhèn)個體勞動者都必需參與，目的是滿足寬廣退休人員的根本生活需求。養(yǎng)老保險基金由國家、集體和個人三者負擔，其中國家經(jīng)過免稅政策和財政補貼方式承當養(yǎng)老保險基金，集體在稅前按工資總額的一定比例提取方式承當，個人從工資收入中按一定比例交納養(yǎng)老保險基金。29企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金不具有強迫性，是企業(yè)視本身的經(jīng)濟效益和才干為企業(yè)職工建立的，企業(yè)經(jīng)濟情況好時可以多補充些養(yǎng)老保險基金；相反，可以少補充或不補充。個人儲蓄養(yǎng)老保險實行個人自愿的原那么，定期向社會保險事業(yè)管理機構(gòu)交納一定的養(yǎng)老保險基金，金額不限。301、根本養(yǎng)老金１．基金的設(shè)立方式?；鸱謨刹糠衷O(shè)立，即統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金。統(tǒng)籌基金由企業(yè)繳費構(gòu)成，原那么上不超越企業(yè)工資總額的20%，詳細比例由統(tǒng)籌地人民政府確定，少數(shù)地域因退休人員較多需超越這一比例的應(yīng)報有關(guān)部門審批。個人賬戶基金由職工繳費和企業(yè)繳費劃入兩部分構(gòu)成。312．養(yǎng)老金的支付方式。區(qū)分三種不同人群分別記發(fā)，在1997年新制度實施后參與任務(wù)的職工，在職工退休時發(fā)放的根本養(yǎng)老金由根底養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金兩部分組成，享用方式按照職工的繳費年限又可分為兩種：一種是職工到達法定退休年齡，個人繳費年限累計滿15年的退休后根底養(yǎng)老金按月發(fā)放，月規(guī)范為省、自治區(qū)、直轄市上年職工平均工資的20%，個人賬戶養(yǎng)老金亦按月發(fā)放，月規(guī)范為本人賬戶存儲額除以12；二是個人繳費年限未滿15年的，不享用根底養(yǎng)老金待遇，其個人賬戶養(yǎng)老金按其個人賬戶存儲余額一次性給付。新制度實施前參與任務(wù)的職工，其退休后在發(fā)給根底養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金的根底上，再發(fā)給過渡性養(yǎng)老金。新制度實施前退休的職工仍按國家原來的規(guī)定發(fā)給養(yǎng)老金。323．根本退休金的征繳、發(fā)放方式。根本退休金實行集中、一致征收，征收機構(gòu)由省人民政府規(guī)定，普通由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。各項基金分別單獨核算，實行收支兩條線管理，由財政部進展監(jiān)視管理。4．基金管理運營方式。1998年初我國明確職工根本養(yǎng)老保險基金應(yīng)逐漸納入社會保證預(yù)算管理。在國家社會保證預(yù)算管理制度建立以前，先納入單獨的社會保證基金財政專戶，實行收支兩條線，專項管理，?？罟?，任何部門、單位或個人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預(yù)算。332、企業(yè)補充養(yǎng)老金——企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金方案籌集的資金及其投資運營收益構(gòu)成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金該當作為獨立的會計主體進展確認、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供效力的主體，該當將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴厲區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的平安。34三、我國的養(yǎng)老金會計〔一〕根本養(yǎng)老金在現(xiàn)行養(yǎng)老金制度下，企業(yè)對養(yǎng)老金的會計處置非常簡單。對根本養(yǎng)老金的會計處置是：1．企業(yè)計提養(yǎng)老金時：借：管理費用—養(yǎng)老金XX貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX2．企業(yè)繳費時：借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX貸：銀行存款XX353．企業(yè)代扣個人繳費時:：借：應(yīng)付職工薪酬XX貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX4．企業(yè)代繳時：借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX貸：銀行存款XX36〔二〕企業(yè)年金1、確認與計量：企業(yè)年金基金該當分別資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)進展確認和計量。資產(chǎn)：企業(yè)年金基金繳費及其運營構(gòu)成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。37企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍獲得的國債、信譽等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始獲得和后續(xù)估值該當以公允價值計量：〔1〕初始獲得投資時，該當以買賣日支付的成交價款作為其公允價值。發(fā)生的買賣費用直接計入當期損益。〔2〕估值日對投資進展估值時，該當以其公允價值調(diào)整原賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。38負債：企業(yè)年金基金運營構(gòu)成的各項負債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受害人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。收入：企業(yè)年金基金運營構(gòu)成的各項收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。39收入該當按照以下規(guī)定確認和計量：〔1〕存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。〔2〕買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議商定的利率確定。〔3〕公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價值〔即上一估值日投資公允價值〕的差額確定?！?〕投資處置收益，在買賣日按照賣出投資所獲得的價款與其賬面價值的差額確定?！?〕風險預(yù)備金補虧等其他收入，按照實踐發(fā)生的金額確定。40費用：企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：買賣費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用。費用該當按照以下規(guī)定確認和計量：〔1〕買賣費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，按照實踐發(fā)生的金額確定。41〔2〕受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實踐計提的金額確定?！?〕賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價款和協(xié)議商定的利率確定?！?〕其他費用，按照實踐發(fā)生的金額確定。凈資產(chǎn)：企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)負債表日，該當將當期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。42凈資產(chǎn)該當分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金方案按期將運營收益分配計入各賬戶。凈資產(chǎn)該當按照以下規(guī)定確認和計量：〔1〕向企業(yè)和職工個人收取的繳費，按照收到的金額添加凈資產(chǎn)?！?〕