會計學(xué)原理與案例課件

會計學(xué)原理與案例

第一章概論

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，掌握會計的涵義、會計的基本職能和會計的對象，重點(diǎn)理解會計核算的前提和會計核算的方法，重點(diǎn)掌握會計核算的基礎(chǔ)和會計資訊品質(zhì)的要求學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入：佤族人對債權(quán)債務(wù)的處理

中國古代位於雲(yún)南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛於牆上，用於記載與清算債權(quán)、債務(wù)賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結(jié)出三個大結(jié)，便表示已借出去三元滇幣，在中間結(jié)出一個大結(jié)和一個小結(jié)，表示每半年應(yīng)收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結(jié)出的三個大結(jié)和一個小結(jié)，則表示上述債務(wù)已經(jīng)借出去三年半了。資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展”《財會學(xué)習(xí)》2007.2.

討論：從會計的起源探討會計的本質(zhì)第一節(jié)會計的由來

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的產(chǎn)生：社會生產(chǎn)實(shí)踐的需要

結(jié)繩記事壘石計數(shù)會計產(chǎn)生的萌芽會計的發(fā)展：經(jīng)歷了三個階段古代會計近代會計現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計又稱為預(yù)測、決策會計，其標(biāo)誌是二十世紀(jì)二十年代以來在成本會計的基礎(chǔ)上形成管理會計的內(nèi)容和體系古代會計主要表現(xiàn)為官廳會計，會計從業(yè)人員多為各級官廳、衙門服務(wù)近代會計又稱為企業(yè)會計，其標(biāo)誌是十四、十五世紀(jì)複式記賬體系的形成我國會計的發(fā)展西周時代

設(shè)有稱為“司會”的專門官吏，掌管王朝的財物賦稅，進(jìn)行“月計歲會”；春秋戰(zhàn)國時代有了比較系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)出入事項的會計記錄，如西漢官廳創(chuàng)立的“上計簿”，確定了中式會計報告的基本形式；唐宋時代，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)建和運(yùn)用，使中式記賬方法面目為之一新；明末清初“龍門賬”的出現(xiàn)和隨後“四腳賬”的產(chǎn)生

1992年以來，我國頒佈並實(shí)施了基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則，逐步建立了反映市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律、與國際會計慣例相接軌的科學(xué)的現(xiàn)代會計體系2006年2月15日，財政部對我國原會計準(zhǔn)則作了修訂，頒佈了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括一個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行，新會計準(zhǔn)則的頒佈和施行，標(biāo)誌著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系已基本建成。二、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能監(jiān)督職能核算職能會計的基本職能核算職能提供會計資訊

記錄

計量特點(diǎn)

以貨幣為主要計量單位反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性

報告

輸出確認(rèn)輸入轉(zhuǎn)換會計監(jiān)督職能特點(diǎn)貨幣監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事後監(jiān)督三、會計對象與會計的涵義會計對象：是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（-------社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動）以製造企業(yè)為例，製造企業(yè)的資金運(yùn)動的程式可分為資金投入，資金迴圈與周轉(zhuǎn)和資金退出三個基本環(huán)節(jié)。供應(yīng)過程銷售過程生產(chǎn)過程儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品產(chǎn)品資金貨幣資金固定資產(chǎn)固定資金薪金及其他生產(chǎn)費(fèi)用原材料貨幣資金資金投入資金退出重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)會計的涵義包括四層含義1.體現(xiàn)了會計本質(zhì)：一種管理活動2.體現(xiàn)了會計對象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動（資金活動）3.體現(xiàn)了會計的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計量單位4.體現(xiàn)了會計的職能：核算和監(jiān)督會計的涵義可理解為：會計是以貨幣為主要計量單位，對各種組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督的一項經(jīng)濟(jì)管理活動，是一項經(jīng)濟(jì)管理工作。四、會計核算的方法複式記賬財產(chǎn)清查成本計算填制和審核會計憑證登記賬簿編制會計報表設(shè)置會計科目會計核算方法包括（圖示如下）這些方法相互配合運(yùn)用的程式是：1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生後，取得和填制會計憑證；2.按會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，並運(yùn)用複式記賬法在有關(guān)會計賬簿中進(jìn)行登記；3.對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用進(jìn)行成本計算；4.對賬簿記錄通過財產(chǎn)清查加以核實(shí)，保證賬實(shí)相符；5.期末，根據(jù)賬簿記錄資料和其他資料，時行必要的加工計算，編制會計報表。會計核算工作程式如下圖所示。第二節(jié)會計核算的基礎(chǔ)與基本前提

一、會計核算的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以收入和費(fèi)用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會計處理方法。

權(quán)責(zé)發(fā)生制其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬於當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制。它是以收入和費(fèi)用是否在本期已經(jīng)實(shí)際收到和實(shí)際支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會計處理方法。收付實(shí)現(xiàn)制其主要內(nèi)容是：凡是款項已經(jīng)在當(dāng)期收到或付出，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是款項沒有在當(dāng)期收到或付出，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2007.3.15.甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，價款為50000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到乙企業(yè)支付的價款30000元，其餘款項暫欠。甲企業(yè)三月份的收入應(yīng)是多少？

如果上例中，甲企業(yè)收到的30000元是乙企業(yè)交付的定金，合約規(guī)定在2007年五月份交付商品，結(jié)果又如何？練一練二、會計核算的基本前提

會計核算基本前提又稱會計假設(shè)，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計核算的基本前提包括：貨幣計量會計分期持續(xù)經(jīng)營會計主體（1）（2）（3）（4）（一）會計主體1、定義

會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織2、要點(diǎn)（1）實(shí)質(zhì)上是規(guī)定了會計核算的空間範(fàn)圍；（2）不同於法律主體，會計主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；（3）可分為獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營1、定義：是指某一會計主體在可預(yù)見的未來，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算的情況。2、要點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計處理的基礎(chǔ)，其界定了一個會計主體的時間範(fàn)圍。持續(xù)經(jīng)營概念並不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。（三）會計分期1、定義：又稱為會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制會計報告。2、要點(diǎn)：（1）利於確定會計核算程式和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)；（2）我國會計期間按西曆年度（每年1月1日至12月31日）劃分。（四）貨幣計量1、定義指會計主體在會計核算過程中採用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、要點(diǎn)（1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須採用人民幣；（2）要求幣值穩(wěn)定。第三節(jié)會計資訊品質(zhì)的要求

可比性實(shí)質(zhì)重於形式明晰性相關(guān)性謹(jǐn)慎性重要性客觀性及時性會計資訊品質(zhì)要求（一）客觀性原則

客觀性原則也稱為真實(shí)性原則新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)資訊，保證會計資訊真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則也稱為有用性原則新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助於財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預(yù)測。（三）明晰性原則新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)清晰明瞭，便於財務(wù)會計報告使用者理解和使用。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應(yīng)關(guān)係清楚，編制會計報表專案完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。（四）可比性原則

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)採用一致的會計政策，不得隨意變更。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)採用規(guī)定的會計政策，確保會計資訊口徑一致，相互可比。(五)實(shí)質(zhì)重於形式原則

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實(shí)際工作中，會計的交易或事項的外在法律形式有時候並不總能完全反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算和反映。（六）重要性原則

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)提供的會計資訊應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則。（七）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時性原則

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)對於已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延後。練習(xí)題目的：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別資料：東方公司2005年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月5日，收到瑞達(dá)公司訂貨的預(yù)付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。（2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價值30000元，收到蘇華公司的貨款15000元，其餘的款項暫欠。（3）4月15日，現(xiàn)金支付第二季度的房租3000元。（4）4月30日，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息500元，將在本季度末支付。要求：根據(jù)以上資料，分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計算東方公司4月份的收入和費(fèi)用。第一節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素是對會計對象按經(jīng)濟(jì)特徵所作的最基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本要素，是會計對象的具體化．

資產(chǎn)利潤收入費(fèi)用所有者權(quán)益負(fù)債會計六大要素資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本架（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特徵：資產(chǎn)由過去的交易或事項形成，包括有形的和無形的資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，也就是說，企業(yè)對其資產(chǎn)擁有所有權(quán)，或者雖沒有所有權(quán)，但對資產(chǎn)有控制權(quán)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)按流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款應(yīng)收帳款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

比較下麵各組資產(chǎn)，哪一項流動性較強(qiáng)？定期存單VS收到的商業(yè)匯票國庫券VS一批空調(diào)設(shè)備VS設(shè)備生產(chǎn)線空調(diào)生產(chǎn)線VS空調(diào)的商標(biāo)品牌練一練（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。它具有以下特徵：負(fù)債由過去的交易或事項形成，是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債的清償，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債有確切的受款人和償還日期

負(fù)債按流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債短期借款非流動負(fù)債流動負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券應(yīng)付利潤（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩餘權(quán)益.公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益.它具有以下特徵：（１）所有者權(quán)益形成的資金可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記後，在企業(yè)經(jīng)營期間不得抽回。（２）所有者投資形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。即企業(yè)的資產(chǎn)必須在保證企業(yè)所有債務(wù)得以清償後，才能歸還給投資者。（３）所有者以其出資額參與企業(yè)的經(jīng)營管理，參與企業(yè)利潤的分配，同時，也以其出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。實(shí)收資本資本公積盈餘公積未分配利潤所有者權(quán)益所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益所有者權(quán)益的來源與原準(zhǔn)則相比,引進(jìn)了利得和損失的概念利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失.負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱權(quán)益,但二者有本質(zhì)的不同1.負(fù)債到期必須償還,所有者權(quán)益形成的資金可以長期使用2.使用負(fù)債形成的資金需要支付報酬,如利息所有者權(quán)益形成的資金不需支付報酬3.負(fù)債有優(yōu)先清償權(quán),所有者權(quán)益只有在償還負(fù)債後才能還給投資者.4.負(fù)債不參與企業(yè)利潤的分配,所有者權(quán)益可以.區(qū)別如下:(四)收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特徵：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（2）收入可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加；或負(fù)債的減少；或二者兼而有之。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入主要由銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?主要包括:

主營業(yè)務(wù)收入:產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入

其他業(yè)務(wù)收入:代購代銷、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、

固定資產(chǎn)和包裝物出租收入等思考:收入和利得有何不同?（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下特徵：（1）費(fèi)用是在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的耗費(fèi)，而不是由偶發(fā)的交易或事項導(dǎo)致。（2）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或者二者兼而有之。（3）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。製造業(yè)費(fèi)用分類費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接人工製造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用它們是成本還是費(fèi)用？生產(chǎn)車間的房租VS公司總部的房租生產(chǎn)工人的工資VS公司管理部門的工資生產(chǎn)線的電費(fèi)VS公司寫字樓的電費(fèi)練一練（六）利潤

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其金額取決於收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量，即“利潤=收入－費(fèi)用+計入當(dāng)期利潤的利得—計入當(dāng)期利潤的損失”。企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成內(nèi)容來看包括以下兩個方面：一是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的營業(yè)利潤，二是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。二、會計等式(一)會計恒等式會計等式是反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個要素之間數(shù)量關(guān)係的等式，也叫會計平衡公式。

(1)資產(chǎn)＝權(quán)益

(2)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

(3)所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債會計恒等式權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)BalanceSheet

（資產(chǎn)負(fù)債表）AssetsLiabilitiesOwner'sEquity(orStockholders'Equity)=+StockCertificate

-snapshotoffinancialPosition（財務(wù)狀況快照）想一想資產(chǎn)負(fù)債表兩邊金額相等，是不是就可以斷定資產(chǎn)負(fù)債表沒有問題呢？

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例2-1]大華公司用銀行存款2000元購買材料。

原材料+2000銀行存款-2000[例2-2]大華公司向銀行借入短期借款10000元，直接償還應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款-10000短期借款+10000［例2-3］大華公司接受外商投入的設(shè)備一臺，價值20000元。

固定資產(chǎn)+20000實(shí)收資本+20000[例2-4]

大華公司以銀行存款4000元償還長期借款。

長期借款-4000銀行存款+4000企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，但歸集起來有四種類型：

①資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加。②資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少。③資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)專案有增有減。一種資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)形式。④權(quán)益之間有關(guān)專案有增有減。表現(xiàn)為資金來源管道的變更。資產(chǎn)＋資產(chǎn)－權(quán)益＋權(quán)益－資產(chǎn)和權(quán)益變化的九種類型

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)增加增加(2)增加增加(3)減少減少(4)減少減少(5)增加減少(6)增加減少(7)增加減少(8)增加減少(9)減少增加結(jié)論（1）何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益發(fā)生變動，變動的結(jié)果，資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益總額始終保持平衡。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益兩個方面變動的，會使雙方總額發(fā)生增加或減少的變動，但變動後的雙方總額仍然相等。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，只涉及資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益一方變動的，不但不會影響雙方總額的平衡，而且原來的總額也不會變動。練一練

下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益發(fā)生了怎樣的變化？變化後的資產(chǎn)負(fù)債表是否能保持平衡？1、接受某單位捐贈的機(jī)器設(shè)備3臺，價值300000元。2、用銀行存款20000元?dú)w還長期借3、購進(jìn)一批材料，價值100000元，用銀行存款支付。4、用銀行存款8000元購買有價證券。5、支付職工工資10萬元。6、收回應(yīng)收的貨款5萬。（三）收入、費(fèi)用及其與會計等式的關(guān)係收入－費(fèi)用＝利潤資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

第二節(jié)會計科目與帳戶一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的專案。討論：1、會計科目與會計要素、會計對象的關(guān)係？2、會計科目設(shè)置的原則？二、會計科目的分類

1、會計科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類五個方面:成本類科目所有者權(quán)益類科目負(fù)債類科目資產(chǎn)類科目損益類科目商業(yè)企業(yè)的會計科目分為四大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。你知道為什麼嗎？2、會計科目按照其隸屬關(guān)係的分類

總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目（二級科目:子目三級科目：細(xì)目）明細(xì)分類帳戶

(細(xì)目)a1明細(xì)分類科目(子目)B明細(xì)分類帳戶

(細(xì)目)a2明細(xì)分類科目(子目)A總分類科目(一級科目)二、賬戶（一）概念

帳戶是指根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的場所。帳戶與會計科目的關(guān)係聯(lián)繫：1、會計科目是帳戶的名稱；帳戶是會計科目的具體運(yùn)用，兩者相互依存。

2、會計科目與所對應(yīng)的帳戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致區(qū)別：會計科目是名稱，帳戶則具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。（二）帳戶的分類１、帳戶按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益類帳戶、成本類帳戶、損益類帳戶2、按隸屬關(guān)係的分類總分類帳戶明細(xì)分類帳戶總分類帳戶與明細(xì)分類賬的關(guān)係總分類帳戶統(tǒng)馭明細(xì)分類帳戶，明細(xì)分類帳戶補(bǔ)充說明總分類帳戶。從數(shù)量上看，總分類帳戶金額的借方合計、貸方合計和餘額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類帳戶的借方合計之和、貸方合計之和和餘額合計之和各自保持相等。（三）帳戶的基本結(jié)構(gòu)

帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分一部分反映增加、一部分反映減少帳戶金額：期初餘額本期增加額本期減少額期末餘額餘額一定在增加方帳戶金額四個指標(biāo)之間的關(guān)係期末餘額期初餘額本期增加額本期減少額＝＋－“Ｔ”型帳戶結(jié)構(gòu)屬教學(xué)用帳戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方會計科目貸方第三節(jié)借貸記賬法一、複式記賬法就是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中進(jìn)行登記，藉以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。

特點(diǎn)：一是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中進(jìn)行全面登記二是可以利用試算平衡檢驗(yàn)賬簿記錄的正確性。複式記賬法複式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”；

“增”與“減”記賬規(guī)則試算平衡二、借貸記賬法的概念及特點(diǎn)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為理論依據(jù)，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互聯(lián)繫的帳戶中進(jìn)行全面登記的一種複式記賬方法。１、以“借”、“貸”作為記賬符號“借”和“貸”表示帳戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少“借”和“貸”可以指明帳戶的對應(yīng)關(guān)係，通過帳戶的對應(yīng)關(guān)係可以瞭解資金運(yùn)動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別帳戶的性質(zhì)凡是餘額在借方的帳戶為資產(chǎn)類帳戶餘額在貸方的帳戶為負(fù)債類帳戶或所有者權(quán)益類帳戶２、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

３、以借貸記賬法的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡４、借貸記賬法下，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的帳戶借貸記賬法的特點(diǎn)：三、借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)帳戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)的增加記在帳戶的借方，減少記在帳戶的貸方，如有餘額必定在帳戶的借方資產(chǎn)類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)係期末餘額（借方）期初餘額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在帳戶的貸方，減少記在帳戶的借方，如有餘額則必定在帳戶的貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)係期末餘額（貸方）期初餘額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－從會計恒等式推導(dǎo)帳戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費(fèi)用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋成本、費(fèi)用類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)相類似成本、費(fèi)用類帳戶期末餘額的計算公式與資產(chǎn)類帳戶相同收入類帳戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)相類似收入類帳戶期末餘額的計算公式與負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶相同“借”、“貸”與增減借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一會計要素中收入與費(fèi)用的對立統(tǒng)一

會計科目借貸資產(chǎn)類帳戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶資產(chǎn)類帳戶記減少記減少收入類帳戶記減少成本、費(fèi)用類帳戶記減少成本、費(fèi)用類帳戶記增加收入類帳戶記增加四、借貸記賬法的簡單運(yùn)用運(yùn)用借貸記賬法登記帳戶，要遵循以下三個步驟：首先

確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的帳戶名稱其次判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起帳戶的變化是增加還是減少

最後確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額記入借方還是貸方，並檢查借貸是否相等舉例向銀行借入三個月期限的借款20000元，存入銀行從銀行提取現(xiàn)金2000元收到A公司投入貨幣資金50000元，存入銀行以銀行存款20000購入一批原材料，餘款10000元暫欠，材料已驗(yàn)收入庫收到投資人投入資本200000元，其中包括一臺設(shè)備，價款70000元；其餘款項存入銀行。會計分錄會計分錄的分類簡單分錄

一借一貸複合分錄一借多貸一貸多借多借多貸會計分錄是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按複式記賬原理，分別列示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、應(yīng)借應(yīng)貸的方向和金額的記錄。由三個要素構(gòu)成：帳戶名稱借貸方向金額會計分錄的書寫格式如下

簡單分錄的格式為：借：×××科目金額貸：×××科目金額複合分錄的格式為：借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額練一練（1）將前述例題列出會計分錄

(2)思考上述會計分錄的類型帳戶的對應(yīng)關(guān)係和對應(yīng)帳戶過賬從會計分錄到帳戶：過賬實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄總分類帳戶明細(xì)分類帳戶試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部帳戶的借方發(fā)生額合計全部帳戶的貸方發(fā)生額合計全部負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶餘額合計全部資產(chǎn)類帳戶餘額合計＝＝會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重複記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重複記載過入賬戶帳戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在帳戶借方和貸方兩個試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯帳戶

試算平衡不能檢驗(yàn)的錯誤資料：某企業(yè)月初資產(chǎn)總額400000元，負(fù)債總額180000元，所有者權(quán)益總額220000元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)接受某單位捐贈的機(jī)器設(shè)備3臺，價值300000元。(2)用銀行存款20000元?dú)w還長期借款。(3)購進(jìn)一批材料，價值100000元，用銀行存款支付。(4)收到購買單位的預(yù)付購貨款12000元，存入銀行。(5)經(jīng)批準(zhǔn)，將盈餘公積金15000元轉(zhuǎn)增資本金（即實(shí)收資本）。(6)用銀行存款8000元購買有價證券。要求：（1）逐項分析上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生後對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素增減變動的影響；（2）月末，計算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素的總額，並列出會計等式。練一練

第一節(jié)資金籌集的核算資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本（一）帳戶設(shè)置

（二）會計處理借：銀行存款／固定資產(chǎn)／原材料貸：實(shí)收資本

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)一、投入資金的核算例題200６年1月，甲公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值50000元；專利權(quán)一項，價值80000元

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本380000

二、借入資金的核算（一）帳戶設(shè)置短期借款、長期借款等（二）會計處理

借款：借：銀行存款貸：短期借款／長期借款還款：借：短期借款／長期借款貸：銀行存款預(yù)提利息：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息例題200６年2月6日，甲公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

例題假定甲公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務(wù)費(fèi)用15000

貸：銀行存款15000

例題假定甲公司200６年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。200６年1－5月的會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息2000200６年6月末的會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用2000

應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款12000

練習(xí)資金籌集的核算

資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位捐贈的一臺設(shè)備，價值30000元。（暫不考慮所得稅）3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，並支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、材料採購成本的內(nèi)容材料買價材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金材料採購成本的計算直接費(fèi)用直接計入間接費(fèi)用分配計入材料採購成本的計算公式該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的採購費(fèi)用該材料的買價某種材料的採購成本＝＋二、帳戶設(shè)置材料採購原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)

材料採購登記購入材料的登記已驗(yàn)收入庫買價和採購費(fèi)用材料的實(shí)際成本

原材料反映已驗(yàn)收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

三、會計處理採購材料：借：材料採購（材料採購成本：買價＋採購費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款／應(yīng)付賬款／應(yīng)付票據(jù)

材料驗(yàn)收入庫：借：原材料

貸：材料採購舉例

向乙公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，借：材料採購─Ａ材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）１７００

貸：銀行存款１１７００１１７００

上項A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。借：原材料─A材料１００００

貸：材料採購─乙公司１００００

自麗江公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅額開出一張六個月期限的商業(yè)匯票支付。借：材料採購----甲材料50000

----乙材料12000應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10540貸：應(yīng)付票據(jù)72540運(yùn)雜費(fèi)的分配率=4000/（5000+3000）=0.5元/㎏甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=5000×0.5=2500元乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=4000-2500=1500元以銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例進(jìn)行分配）借：材料採購----甲材料2500----乙材料1500

貸：銀行存款4000結(jié)轉(zhuǎn)所採購材料的成本

借：原材料----甲材料52500----乙材料13500

貸：材料採購----甲材料52500----乙材料13500練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自燕山工廠購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從燕山工廠購入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)並驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其採購成本。4、自本市某企業(yè)購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其採購成本。5、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。6、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其採購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算製造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工製造費(fèi)用一、帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置生產(chǎn)成本、製造費(fèi)用、庫存商品管理費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)固定資產(chǎn)、累計折舊費(fèi)用的區(qū)分與成本的計算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與製造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本二、會計處理（一）材料費(fèi)用的核算

領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品製造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料----甲材料

----乙材料（二）職工薪酬費(fèi)用的核算

提現(xiàn)發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金分配工資計提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品

----B產(chǎn)品----B產(chǎn)品製造費(fèi)用製造費(fèi)用

管理費(fèi)用管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（三）製造費(fèi)用的核算1、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)的核算計提固定資產(chǎn)折舊借：製造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：累計折舊2、其他製造費(fèi)用的核算借：製造費(fèi)用貸：銀行存款／現(xiàn)金3、製造費(fèi)用的歸集與分配借：生產(chǎn)成本貸：製造費(fèi)用（四）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

計算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)係

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實(shí)發(fā)出用於生產(chǎn)際成本的材料成本

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資

製造費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用帳戶的金額產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例Ａ公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢寒a(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例借：生產(chǎn)成本13250

製造費(fèi)用2410

管理費(fèi)用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

製造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000

結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領(lǐng)用材料的會計分錄按工資總額的14％計提職工福利費(fèi)應(yīng)計提金額如下：按生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：9000×14％＝1260

按車間管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

按廠部管理人員工資計提數(shù)：3000×14％＝420

借：生產(chǎn)成本1260

製造費(fèi)用420

管理費(fèi)用420

貸：應(yīng)付職工薪酬1900

從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，併發(fā)放職工工資

借：庫存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付工資15000貸：庫存現(xiàn)金15000

以銀行存款90000元支付廠房租金借：製造費(fèi)用９００００

貸：銀行存款９００００以現(xiàn)金支付本月產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)1000元

借：製造費(fèi)用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：製造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1000

貸：累計折舊4000練習(xí)生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、生產(chǎn)車間主任劉振出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費(fèi)1000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)400元，廠部800元。3、劉振出差回來，報銷差旅費(fèi)1600元，退回多餘現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補(bǔ)助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費(fèi)3000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45000元，併發(fā)放本月職工的工資。７、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16000元，B產(chǎn)品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計提福利費(fèi)。1０、將本月的製造費(fèi)用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×（一）帳戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)(二)會計處理1、主營業(yè)務(wù)銷售的核算

銷售產(chǎn)品時:借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)生銷售費(fèi)用時借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款計算產(chǎn)品銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)2、其他業(yè)務(wù)銷售的核算

銷售材料時借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料----甲材料銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例A公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅率17%，款項已通過銀行收訖。

A公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。

借：銀行存款14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：應(yīng)收帳款─三林公司62044貸：主營業(yè)務(wù)收入53200

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9044以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300

計算並結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交消費(fèi)稅3500

匯總並結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本28339

貸：庫存商品28339

練習(xí)銷售過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、銷售給華清工廠A產(chǎn)品400件，@240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其餘款項暫欠。2、以銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)15000元。3、銷售給本市某企業(yè)甲材料400㎏，@35元，增值稅稅率為17%，款項收到存入銀行。4、銷售給春風(fēng)商場B產(chǎn)品800件，@85元，增值稅稅率為17%，收到對方開出的三個月期限的商業(yè)匯票。5、以現(xiàn)金支付由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)3000元。6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為115元，乙產(chǎn)品的單位成本為50元。7、月末，計算並結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的有關(guān)的銷售稅金4000元。8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄第五節(jié)利潤及利潤分配的核算利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比後的淨(jìng)盈利額（或淨(jìng)虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。企業(yè)的利潤金額取決於收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量根據(jù)利潤表，營業(yè)利潤、利潤總額和淨(jìng)利潤的計算可用下列公式加以描述：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益淨(jìng)利潤=利潤總額—所得稅財務(wù)成果核算的帳戶設(shè)置“營業(yè)外收入”帳戶“營業(yè)外支出”帳戶“本年利潤”帳戶“所得稅費(fèi)用”帳戶“利潤分配”帳戶財務(wù)成果核算各帳戶之間的關(guān)係本年利潤各項成本、各項收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例A公司原欠新新公司一筆貨款1000元，因新新公司撤銷已無法償還，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。

A公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：應(yīng)付帳款─新新公司1000

貸：營業(yè)外收入1000

結(jié)轉(zhuǎn)各種損益帳戶

（1）借：主營業(yè)務(wù)收入65000

貸：本年利潤65000（2）借：本年利潤43774

貸：主營業(yè)務(wù)成本28339銷售費(fèi)用300

營業(yè)稅金及附加3500

管理費(fèi)用8635

營業(yè)外支出3000計算並結(jié)轉(zhuǎn)A公司本年所得稅。假定A公司適用的所得率為20％。

A公司本年利潤＝65000－43774＝21226A公司本年應(yīng)交所得稅＝21226×20％＝4245.20

借：所得稅4245.20

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅4245.20會計期結(jié)束時，還應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”帳戶的餘額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶：借：本年利潤4245.20

貸：所得稅費(fèi)用4245.20

經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將剩餘利潤的50％分配給投資者。

將“本年利潤”帳戶餘額轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。

應(yīng)分配的股利為：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元。會計處理為：借：利潤分配7641

貸：其他應(yīng)付款─應(yīng)付利潤7641

借：本年利潤16980.80

貸：利潤分配16980.80

引入會計迴圈實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計帳戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡編制報表分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，並作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證分為兩大類：原始憑證記賬憑證憑證的作用會計憑證會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)會計憑證可以加強(qiáng)管理上的責(zé)任制二、原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始書面證明。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗(yàn)收入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售成本計算表、工資表等原始憑證的基本要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內(nèi)容或事項交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名原始憑證的種類原始憑證專用憑證按來源分類外來原始憑證自製原始憑證按填制手續(xù)分類一次憑證累計憑證按格式分類通用憑證匯總憑證原始憑證的填制要求手續(xù)完備書寫規(guī)範(fàn)記錄真實(shí)內(nèi)容完整填制及時原始憑證的填制要求記錄真實(shí)：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況原始憑證的填制要求內(nèi)容完整：逐項填寫齊全，不得遺漏必須有關(guān)經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章書寫清楚、規(guī)範(fàn)：原始憑證上的數(shù)字和文字，

要字跡清楚、整齊和規(guī)範(fàn)，易於辨認(rèn)一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面

復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號“￥”，並一個一個地寫，不得連筆寫所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“—”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“—”代替原始憑證的填制要求原始憑證的審核審核要點(diǎn)審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀(jì)行為審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求三、記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計部門根據(jù)複式記賬的基本原理，同時根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表的基本內(nèi)容，按照登記賬簿的要求，確立了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及其金額（會計分錄）的一種記錄，是登記明細(xì)分類賬和總分類賬的依據(jù)。記賬憑證的基本要素日期憑證編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會計科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計主管與審核人簽名記賬憑證的種類轉(zhuǎn)帳憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證收款憑證的填制例1.某企業(yè)收到A公司投入的貨幣資金10萬元，存入銀行。其具體填制如圖所示：

摘要貸方科目記賬金額一級科目明細(xì)科目收到投資款實(shí)收資本Ａ公司100000合計￥100000

收款憑證

字型大小借方科目：銀行存款年月日附件會計主管：記賬：復(fù)核：制證：例2.採購員王方因公外出，預(yù)借差旅費(fèi)800元，財務(wù)科以現(xiàn)金付訖。其具體填制如圖所示：付款憑證的填制摘要借方科目記賬金額一級科目明細(xì)科目預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款王方８00合計￥８00

付款憑證

字型大小貸方科目：銀行存款年月日附件會計主管：記賬：復(fù)核：制證：轉(zhuǎn)賬憑證的填制例3.生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000元。其具體填制如圖所示：轉(zhuǎn)賬憑證

字型大小年月日附件會計主管：記賬：復(fù)核：制證：摘要一級科目明細(xì)科目記賬借方金額貸方金額領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本Ｂ產(chǎn)品１000原材料甲材料１000合計￥１000￥１000四、會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程式和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞能夠把反映在會計憑證上有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個有關(guān)部門；能夠正確地組織經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)行會計監(jiān)督。會計憑證的保管記賬憑證的保管要點(diǎn)：定期進(jìn)行分類整理；按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽並指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核，報上級主管部門批準(zhǔn)後才能銷毀。第二節(jié)會計賬簿一、賬簿的意義和種類會計賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，用來序時地、分類地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍。（一）賬簿種類會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式（二）會計賬簿的意義會計賬簿的重要性在於：設(shè)置和登記賬簿可以系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，合理使用資金提供資料。通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計算財務(wù)成果編制會計報表提供依據(jù)。設(shè)置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。二、賬簿的設(shè)置總分類賬簿含義：總分類賬是根據(jù)總分類科目（一級科目）開設(shè)的，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用、利潤等總括核算資料的賬簿。。格式：總分類賬一般採用借、貸、餘三欄的訂本賬。登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決於所採用的會計賬務(wù)處理程式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表後進(jìn)行登記。明細(xì)分類賬簿含義：明細(xì)分類賬是根據(jù)需要按某個總賬科目所屬二級科目開設(shè)的，用來分類登記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，藉以提供某些明細(xì)核算資料的賬簿。格式：明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種： 三欄式明細(xì)分類賬；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；多欄式明細(xì)分類賬三、會計賬簿的登記啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細(xì)載明：賬簿名稱和編號；財會主管及記賬人員；賬簿頁數(shù)；單位名稱及負(fù)責(zé)人；賬簿冊數(shù)；啟用日期等。（一）賬簿的啟用（二）登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)範(fàn)；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得採取任意刮擦、挖補(bǔ)、塗改或用退色藥水等方法。總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記

什麼是賬簿的平行登記

賬簿的平行登記是根據(jù)會計憑證，將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總帳，又要記入與總賬相應(yīng)的其他賬簿。平行登記的要點(diǎn)時期相同

應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類帳戶和有關(guān)明細(xì)分類帳戶中進(jìn)行登記

方向一致

總分類帳戶和所屬明細(xì)分類帳戶登記在相同的方向金額相等記入總分類帳戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類帳戶中的金額之和相等平行登記的結(jié)果：所屬明細(xì)分類賬簿的期末餘額之和總分類賬簿期末餘額＝＝＝＝總分類賬簿本期借方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬簿本期借方發(fā)生額之和總分類賬簿本期貸方發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬簿本期貸方發(fā)生額之和總分類賬簿期初餘額所屬明細(xì)分類賬簿期初餘額之和錯賬的更正方法1、劃線更正法適用於結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證並沒有錯誤的情況2、紅字更正法適用於記賬後發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大於應(yīng)記金額等情況3、補(bǔ)充登記法適用於記賬後發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少於應(yīng)記金額等情況錯賬更正舉例1、劃線更正法更正方法：用紅色鋼筆在錯誤的文字或數(shù)字上劃一或兩條橫線；用藍(lán)色鋼筆在被註銷的錯誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的文字或數(shù)字；由記賬人員在更正處加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。如：在賬簿中將數(shù)字2600誤寫成2800。

2600

更改：2800史銳2、紅字更正法更正方法：（1）記賬後，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目有錯，先用紅字金額填制一張與原記賬憑證完全相同的憑證，並據(jù)以登記入賬，以沖銷原錯誤記錄，然後再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，並據(jù)以登記入賬。（2）記賬後，發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但所記金額大於應(yīng)記的正確金額。此時將多記的金額用紅字金額填制一張記賬憑證，並據(jù)以登記入賬，沖銷多記的金額。例：從銀行提取現(xiàn)金350元，在填制記賬憑證時，誤將金額填為530元，並已據(jù)以登記入賬。其錯誤分錄為：借：庫存現(xiàn)金530

貸：銀行存款530更正：編制一張紅字（金額）記賬憑證，並據(jù)以記賬：借：庫存現(xiàn)金180

貸：銀行存款

1803、補(bǔ)充登記法更正方法：按照應(yīng)記金額與錯誤金額的差額，用藍(lán)字編制一張記賬憑證，並據(jù)以在有關(guān)賬簿上進(jìn)行補(bǔ)充登記。例：以銀行存款6500元?dú)w還前欠的購貨款，在填制記賬憑證時，誤將金額填為5600元，並據(jù)以登記入賬。其錯誤分錄為：借：應(yīng)付賬款5600

貸：銀行存款5600更正：按差額編一張藍(lán)字記賬憑證，並據(jù)以記賬：借：應(yīng)付賬款900

貸：銀行存款900四、對賬和結(jié)賬對賬賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對（一）對賬賬證核對各種賬簿記錄與有關(guān)會計憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對。對賬賬賬核對各種賬簿之間有關(guān)記錄互相核對，具體核對內(nèi)容主要有：總分類賬各帳戶借方期末餘額合計數(shù)與貸方期末餘額合計數(shù)核對各明細(xì)賬戶的餘額合計數(shù)與其有關(guān)總賬帳戶餘額核對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末餘額與有關(guān)總分類帳戶期末餘額核對會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬期末餘額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末餘額核對對賬賬實(shí)核對各種財產(chǎn)物資帳面結(jié)餘額與實(shí)物結(jié)存數(shù)額相核對。核對的主要內(nèi)容：現(xiàn)金日記賬帳面餘額與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額核對；銀行存款日記賬帳面餘額與銀行實(shí)際餘額核對；各種材料物資明細(xì)分類賬帳面餘額與各種材料物資實(shí)際盤存數(shù)額相核對；各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬帳面餘額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)餘額相核對。（二）結(jié)賬結(jié)賬就