【基于會計舞弊案例看會計準則與制度改進和完善7700字（論文）】

基于會計舞弊案例看會計準則與制度改進和完善摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也白熱化，企業(yè)往往為了利益，會對財務報表數(shù)據(jù)進行更改，變更收入確認時間，性質，虛擬資產(chǎn)，操縱利潤，發(fā)布虛假信息，造成市場經(jīng)濟持續(xù)混亂，這種做法嚴重破壞了資源的合理配置，給財務報表的使用者帶來了很大的經(jīng)濟損失，而這種現(xiàn)象在上市公司中普遍存在，造成了極壞的負面影響。本文首先闡述了會計舞弊概念，現(xiàn)狀以及造成的危害，分析財務報表舞弊手段，并結合具體公司，進行分析，找出會計舞弊形成的原因，從會計準則和制度方向提出措施，使我國思資本市場更加規(guī)范化，有章可循，防范會計舞弊。關鍵詞：會計舞弊；會計準則；會計制度；措施目錄TOC\o"1-3"\h\u12454一、引言 116147二、會計舞弊危害及成因分析 125009（一）會計舞弊概念 128313（二）會計舞弊手段 336591、收入作假 3117482、會計核算造假 374903、假借關聯(lián)交易 317945（三）會計舞弊成因分析 36201、會計機構設置簡陋，會計人員不專業(yè) 355992、搬用大企業(yè)的會計制度，對本企業(yè)發(fā)展需求缺乏客觀認知 4316013、會計準則和會計業(yè)務自身的復雜性 4162364、新會計準則在實施謹慎性原則時有較強的主觀隨意性 5225515、內(nèi)部控制執(zhí)行不力 522576三、改進和完善會計準則，根治上市公司會計舞弊 520938（一）進一步完善會計準則 5119591、加強對《新企業(yè)會計準則》的認識 5216172、借鑒國際成熟經(jīng)驗，全面披露公允價值計量信息 68372（二）建立科學合理的會計制度體系 6273381、會計機構設置和人員配備 626472、不斷學習會計制度新模式 721231（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制 7249231、建立健全監(jiān)督體系 791322、完善企業(yè)內(nèi)部機構設置 7249393、提高會計人員的素質和內(nèi)部控制水平 829129四、結論 97377參考文獻 10一、引言我國資本市場起步時間晚，資本市場并不成熟，伴隨著我國經(jīng)濟市場的告訴發(fā)展，是會計舞弊丑聞的接二連三的發(fā)生，嚴重擾亂了我國經(jīng)濟市場的運行持續(xù)，且對我國市場形象造成負面影響。同時，經(jīng)濟高速發(fā)展，我國越來越多的企業(yè)走出國門，參與國際競爭，新準則順應時代發(fā)展的需求，引入了公允價值這一新的計量方法，能更好的與國際接軌，這是有利的一面，但是，公允價值有很強的主觀性，職業(yè)判斷和會計人員的經(jīng)驗和素質有關，在具體的會計業(yè)務的操作性不是很強，甚至有些會計人員利用這一主管操縱利潤，發(fā)布不實的信息披露報告，損害投資者利益，影響會計信息的真實性，給了會計舞弊的可能性，如何進一步完善企業(yè)會計準則，防止會計舞弊，是筆者選題的動機之一。在21世紀，經(jīng)濟的快速發(fā)展，為了適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，提高企業(yè)的競爭力，許多企業(yè)是所有權和經(jīng)營權的分離，無論從我國還是世界上其他國家的經(jīng)驗來看，任何一個成功的企業(yè)都有一套適合本企業(yè)發(fā)展的會計制度，能科學合理的利用會計準則參與市場激烈競爭。好的會計制度能有效提高防止會計舞弊，切實提高我國上市公司會計信息質量。會計舞弊丑聞事件頻繁，防治上市公司會計舞弊，已成為當務之急。本文在會計舞弊的概念基礎上，對我國企業(yè)會計舞弊的成因進行了剖析，針對會計舞弊形成的原因，從會計準則和制度的方向上提出了改善建議，防范企業(yè)會計舞弊，同時企業(yè)也需要加強內(nèi)部控制，保障企業(yè)的會計準則和制度能被有效執(zhí)行。二、會計舞弊危害及成因分析（一）會計舞弊概念會計舞弊是公司在財務活動中的欺詐行為，是不合法的，為了獲取不正當利益，使用虛假詐騙的方法，對財務事實弄虛作假。一般包括會計數(shù)據(jù)的偽造或變造，對交易事件隱藏甚至直接刪除，或者編造交易，虛構財務信息等蓄意使用不當?shù)臅嬚?，而會計政策不實，其本質是一種違法會計行為[1]。因為會計舞弊而引發(fā)的財務丑聞近年來時有發(fā)生。進入21世紀以來，會計舞弊丑聞越演越烈，在信息媒體的傳播下，令很多人多經(jīng)濟市場產(chǎn)生了不信任。其中，影響比較大的有安然事件，導致了國際五大會計公司之一的安達信倒閉，而銀廣廈事件則導致了中天勤會計師事務所的解體[2]。在我國，上市公司會計舞弊的現(xiàn)象并未間斷過，企業(yè)高級管理層為了利益，虛構利潤，欺騙投資者，或者對會計信息進行造假，逃稅漏稅等現(xiàn)象非常常見，嚴重影響我國上市資本市場的進一步發(fā)展。在我國證監(jiān)會網(wǎng)站上，從2012年就對會計舞弊的企業(yè)采取了懲罰措施，從2012年證監(jiān)會行政處罰決定書中可以看出，很多公司會計舞弊都是公司上市，為了吸引更多的資金，對企業(yè)收入進行造假，隱瞞公司重大財務危機，隱瞞公司對外擔保事項和關聯(lián)方往來事項等。如上海宏盛科技發(fā)展股份有限公司通過407份虛假提單騙取信用證承兌485，126，547美元，致使2005年、2006年披露的貿(mào)易金額虛假，主營業(yè)務收入虛增[3]。表2-1：上市公司會計舞弊事項及數(shù)量分布中證監(jiān)會處罰中國證監(jiān)會處罰（受處罰上市公司44家）舞弊事項數(shù)量占比隱瞞未批露或遺漏重大事項3333.33%虛假記載或陳述1515.15%隱瞞未及時披露重大事項1212.12%虛構收入，虛增固定資產(chǎn)及利潤等1111.11%未按期披露財務報告或未及時披露業(yè)績預告77.07%關聯(lián)方資金占用77.07%不當或未進行會計處理55.05%內(nèi)幕交易55.05%誤導性陳述11.01%其他33.04%受處罰會計事項99100%數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)網(wǎng)以上統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上市公司會計舞弊最常見的手段在新準則實施前后都發(fā)生了很大變化。在新準則實施前，上市公司會計舞弊行為更為嚴重，欺詐隱瞞重大事項未披露或財務報表信息披露內(nèi)容和實際公司財務信息不符合，這兩項占比高達33.33%，其次是虛假記載或陳述，此外，惡意欺詐虛構業(yè)務、虛增固定資產(chǎn)和操作利潤也很常見。作為中國的證券監(jiān)管和加強證券市場的完善和實施新準則后，對會計舞弊有了一定的遏制作用，企業(yè)在會計造假上的明目張膽行為銳減，然而于此相對應的是，隱瞞重大事項的會計舞弊行為卻大幅度提升，說明會計舞弊行為的復雜性，和防范的高難度[4]。（二）會計舞弊手段1、收入作假在財務舞弊的過程中，我國絕大多數(shù)企業(yè)都會在收入上做文章，從而迅速改變公司的利潤。虛增收入，是指上市公司并沒有在這方面的收入存在，通過虛假文件的編制，并根據(jù)這些文件，確認收入的行為，然而，虛增收入其實并沒有任何交易事件，所以貨物所有權轉移是不存在的，不應該確認收入。另外一種是雖然交易存在，但是，如果交易的實際金額與交易額之間存在差異，則商品的價格被夸大，違背了會計真實性原則，這也是會計舞弊常用方式，夸大收入[5]。2、會計核算造假由于會計應計項目與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，會計準則和會計制度具有一定的靈活性，處理同一交易和項目的會計核算方法也多種多樣。因此，對于急于粉飾報表的上市公司來說，會計政策的選擇無疑是一個好的計劃。2001，中國石油和渤海集團在上市公司中被會計部門調(diào)查處理。會計違規(guī)行為的常用方法是任意改變或使用不適當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫛＝杩钯M用會計核算方法不當，使用不當借款成本核算方法，如不同情況下，長期借款利息可以計入開辦費、建設項目、財務費用。部分上市公司采用借款成本核算方法調(diào)整利潤[6]。3、假借關聯(lián)交易上市公司以關聯(lián)交易為幌子進行會計舞弊是一種常見的做法。上市公司會計舞弊的一大部分是由關聯(lián)方和關聯(lián)交易構成的。關聯(lián)方交易的欺詐，是指為使用目的的企業(yè)和隱瞞關聯(lián)關系或交易欺詐的財務報表，而不是根據(jù)報表和附注披露的適當和充分的規(guī)定，誤導報表使用者，包括相關的營銷欺詐、資金占用費欺詐委托經(jīng)營，以欺詐，費用分攤等進行會計舞弊操作。（三）會計舞弊成因分析1、會計機構設置簡陋，會計人員不專業(yè)在中國大多數(shù)企業(yè)會計組織結構相對簡單，導致責任范圍不明確，沒有專業(yè)的會計系統(tǒng)，難以形成一個可行的、有效的會計工作流程。我國的企業(yè)，在會計處理工作中，對會計科目的設置并沒有具體研究和探討，是隨著實際業(yè)務設置的，比較隨意且沒有統(tǒng)一標準，會計工作缺乏統(tǒng)一、合理的設計，缺少強有力的會計科目設計基礎，這些都會造成會計科目設置的不合理，不科學，給企業(yè)的實際業(yè)務會計處理帶來混亂。同時，這些企業(yè)在生產(chǎn)過程中的會計報表是非常粗糙和不完整的，經(jīng)常造成一些科目漏項，這造成了會計信息的缺乏，嚴重影響了會計工作的質量。很多會計人員很多都是依照傳統(tǒng)的會計處理操作，對新的會計知識接受較慢，且有關會計的道德教育缺失，無論是專業(yè)技能，還是道德層面，都不能符合新時代對會計人才的要求。有些會計人員毫無職業(yè)操守，只憑長官意志辦事，本身就缺乏對法律，會計準則，制度的正確認識，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務報表被歪曲等，是會計舞弊的重要原因。2、搬用大企業(yè)的會計制度，對本企業(yè)發(fā)展需求缺乏客觀認知在中國一些企業(yè)不具備會計管理機構，但缺乏調(diào)查和研究的企業(yè)，盲目地適用國際大型企業(yè)會計管理制度其實是不實際的。一個好的，適合自己的會計制度對企業(yè)發(fā)展具有很大的幫助，能夠提高企業(yè)會計工作效率，使會計信息能用于自己企業(yè)的管理，并且反映日常業(yè)務中存在的問題，可以使企業(yè)領導層及時發(fā)現(xiàn)和糾正。一般情況下，會計制度管理系統(tǒng)，不考慮本公司的會計知識管理，在日常會計處理工作中，應用這種會計管理系統(tǒng)會使繁雜的日常工作并沒有明確的目標，會計系統(tǒng)形同虛設，無法發(fā)揮作用[7]。3、會計準則和會計業(yè)務自身的復雜性進入到21世紀，經(jīng)濟發(fā)展速度快，企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)為了尋求自身的發(fā)展，在市場上立穩(wěn)腳跟，業(yè)務的發(fā)展多元化，這個會計核算帶來了難度，企業(yè)在實施會計準則上的思路是追尋利潤，主觀性更強，我國會計準則只能提供原則性指導，比如新的會計準則，引入了公允價值計量，這是我國會計準則的一大突破，代表著我國會計處理方法和國際接軌，更符合當下經(jīng)濟全球化下我國企業(yè)發(fā)展的需求，然而實際市場活動中，公允價值的使用也具有很大的主觀性。從理論上分析，公允價值能夠反映企業(yè)的經(jīng)營，但公允價值的應用還存在一些不足，很多因素比如人為因素是無法完全避免的，公允價值計量的有效空間仍然是有限的，在實際操作中利公允價值也可以作為上市公司盈余管理操縱的工具[8]。4、新會計準則在實施謹慎性原則時有較強的主觀隨意性新會計準則充分考慮了市場因素的變化會給企業(yè)資產(chǎn)價值造成影響這點，在企業(yè)有資產(chǎn)價值減值時，規(guī)定企業(yè)依據(jù)謹慎性原則計提相關的資產(chǎn)減值準備。這一規(guī)定對企業(yè)由于市場或者其他原因造成了了資產(chǎn)重大損失，提供了一定的保證，企業(yè)可以規(guī)避不良資產(chǎn)，一定程度上提高資產(chǎn)的質量。然而謹慎性原則，這導致企業(yè)有一定的自主隨意性，實際操作起來難度大，難以監(jiān)管[9]。5、內(nèi)部控制執(zhí)行不力用企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理：崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構，已建立內(nèi)部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性[10]。三、改進和完善會計準則，根治上市公司會計舞弊（一）進一步完善會計準則1、加強對《新企業(yè)會計準則》的認識新企業(yè)會計準則的改革是為了適應我國市場的發(fā)展，整體上來看是符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需求的，企業(yè)不學習新的會計政策，和掌握新的會計計算方式，必然會被時代淘汰，想要進一步發(fā)展，首先得正確理解企業(yè)會計準則。企業(yè)可以通過請有經(jīng)驗的業(yè)內(nèi)人士在企業(yè)展開《新企業(yè)會計準則》專題講座等學習項目，幫助會計人員盡快理解新會計準則和掌握新的計算方式，以及未來經(jīng)濟形勢走勢，對新會計準則中不理解和困惑的地方及時釋疑，提高企業(yè)會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷力，為準則的有效執(zhí)行奠定堅實基礎。2、借鑒國際成熟經(jīng)驗，全面披露公允價值計量信息公允價值如何更廣泛的應用是整個會計行業(yè)者面臨的主要問題。全球經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)想要走出國門，進入國際市場舞臺，首先面臨的就是會計準則的國際差異化，公允價值是我國新會計準則的一大亮點，代表著我國會計準則的國家化，如何正確發(fā)揮公允價值其應有的作用，防止會計舞弊是我國會計準則進一步完善的方向。準則應進一步細化公允價值應用的條件與范圍，使會計報表能客觀的反映真實的信息，反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，能給投資者提供有用信息，而不是將公允價值和過去的成本計量模式混合做出的財務報表給市場投資者看，而應該主動與國際接軌，借鑒國外優(yōu)秀會計準則經(jīng)驗，同時要和我國經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟水平相適應，結合我國國情，比較穩(wěn)妥的做法是，首先對上市企業(yè)公允價值的使用作出規(guī)定，要求上市企業(yè)統(tǒng)一使用公允價值計量，使會計信息具有可比性，同時也要注意，公允價值并不是適用于所有的會計處理，原有的會計處理方式也并不是一無是處，有些特定的企業(yè)，在第一次取得投資性房地產(chǎn)時，適合運用成本計量這一模式。只有公允價值的應用條件規(guī)范的越細，公允價值計量模式的優(yōu)勢才能更好的在企業(yè)中凸顯出。（二）建立科學合理的會計制度體系會計職位設置時，需要注意不兼容的職位，這些職位是不能有一個人同時擔任的，也不是由親戚和企業(yè)主管擔任總會計師，會計和出納必須是不同的，而且和企業(yè)及其高級管理人員之間不存在親戚關系。結合企業(yè)自身的運作，準確地把握外部環(huán)境的經(jīng)濟的動態(tài)發(fā)展，系統(tǒng)規(guī)范會計基礎工作，建立適合企業(yè)發(fā)展的會計制度體系。1、會計機構設置和人員配備會計機構和會計人員結構標準設置，確保會計工作的規(guī)范化發(fā)展，根據(jù)經(jīng)營狀況和企業(yè)調(diào)整會計組織發(fā)展戰(zhàn)略及時。其次，考慮到企業(yè)規(guī)模，業(yè)務范圍，行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，設置獨立的會計機構，只需根據(jù)企業(yè)會計制度設計的要求，但必須設置會計主管、會計和出納人員安排，必須注意不相容職務的分離。會計科目的設置上首先要求會計科目具有統(tǒng)一性和靈活性。一般來說總分類科目由統(tǒng)一規(guī)定，明細科目要求企業(yè)在不違背《新企業(yè)會計準則》和不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，根據(jù)自身實際情況自行設計，設計的原則是根據(jù)企業(yè)業(yè)務需求，設立的科目具有一定的穩(wěn)定性，且實用。2、不斷學習會計制度新模式會計制度的穩(wěn)定性并不是一成不變的，會計制度是為了企業(yè)更好的管理，適應企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需要，企業(yè)會計制度指導企業(yè)會計工作，應該保持先進性和科學性，可以學習優(yōu)秀的企業(yè)制度，學習新的管理理念，新的會計制度設計思想，但且不可盲目照搬，可以在不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境中，結合自己本企業(yè)的特點，會計制度的改革和完善提出有效指導，探索出適合自己本企業(yè)的會計制度。（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制是否有效直接關系著企業(yè)會計準則和會計制度的執(zhí)行，為了企業(yè)會計準則和會計制度更好的實施，遏制會計舞弊的強有力手段，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制。1、建立健全監(jiān)督體系加強會計制度改革，監(jiān)督和確保會計制度的實施。國民政府、金融部門和稅務稽查部門也應提高自身進行全面檢查和監(jiān)督能力，保證會計工作可以公平和開放，在良好的環(huán)境中，實現(xiàn)會計監(jiān)督體系，順利推進多渠道監(jiān)督體系。加強會計工作的事前、事中、事后的監(jiān)督，包括會計記錄的各個環(huán)節(jié)，對資金流向有明確的記錄和監(jiān)督，同時，企業(yè)需要加強領導認識和重視會計制度、和會計準則的認識，加強領導企業(yè)責任，董事長和總經(jīng)理應該積極號召員工學習新的會計政策，學習相關的法律法規(guī)，關注會計未來的發(fā)展方向，給員工進行培訓員，通過了解法律和會計準則，做到依法管理企業(yè)，按照會計準則和會計制度規(guī)范會計工作，以保證會計信息能準確反映企業(yè)經(jīng)濟活動中的狀況。建立獨立的監(jiān)督制度，發(fā)揮會計監(jiān)督職能。通過會計監(jiān)督可以促進企業(yè)提高經(jīng)濟管理水平，提高經(jīng)濟效益。2、完善企業(yè)內(nèi)部機構設置進一步完善公司治理結構，提高管理效率。要求董事會必須定期就企業(yè)經(jīng)營情況召開股東大會，并且對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評價，同時要保證監(jiān)事會和董事會的獨立性，發(fā)揮監(jiān)事會的職能，盡可能保證信息的真實性，保護投資者利益，促進公司的健康、有序發(fā)展。加強企業(yè)信息溝通和建設。企業(yè)進一步加強信息系統(tǒng)的建設，保證企業(yè)的各個部門之間的信息傳遞和共享，避免因為某個環(huán)節(jié)的需求獨立開發(fā)一個系統(tǒng)，系統(tǒng)開發(fā)部門應統(tǒng)籌每個開發(fā)需求，盡量在同一平臺上開發(fā)和取數(shù)，培養(yǎng)使用系統(tǒng)部門和人員的數(shù)據(jù)關聯(lián)思維，確保信息的搜集、加工，獲得的相關數(shù)據(jù)可以于體系內(nèi)部共同分享。加強會計監(jiān)督是提高會計信息質量的前提。公司委派會計主管必須有監(jiān)督的權力，且不受監(jiān)管項目部門負責人領導，確定會計監(jiān)督的獨立地位，在項目實施過程中，對資金流向，實施日常監(jiān)管，并且對異常情況要及時記錄在冊，及時查詢原因，對存在問題的必須追責到人，防止項目經(jīng)理利用權力更改會計信息，防止公司領導層財務作假。3、提高會計人員的素質和內(nèi)部控制水平企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。鑒于內(nèi)部控制涉及面廣，專業(yè)性強，擔當重任的會計人員需要相應的知識支持。提高會計人員的職業(yè)道德、整體素質和內(nèi)部控制水平顯得刻不容緩。職業(yè)道德教育要從正反兩方面進行，加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法，廉潔自律，主動維護企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范行為，防范舞弊，及時糾正不法行為。當?shù)赖录s束起的作用有限的時候，也需要法律的強制性來作為保障。眾所周知，企業(yè)的財務信息關系著企業(yè)整個資金流向，經(jīng)營活動情況，其信息的真實性是關鍵，再加上會計與錢財打交道，誘惑性強