高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

第六章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣1/23/20241高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，全面了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要方式和關(guān)聯(lián)方買賣的類型；了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣有關(guān)的概念；掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的會(huì)計(jì)處置。從而進(jìn)一步明確關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判別規(guī)范以及關(guān)聯(lián)方買賣的披露要求。1/23/20242高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣概述1/23/20243高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方的概念<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的披露>中指出，關(guān)聯(lián)方是指“在企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策中，假設(shè)一方有才干直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘悠D苦影響，本準(zhǔn)那么將其視為關(guān)聯(lián)方；假設(shè)兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)那么也將其視為關(guān)聯(lián)方。〞1/23/20244高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方的特征關(guān)聯(lián)方涉及兩方和多方關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提關(guān)聯(lián)方的存在能夠會(huì)影響買賣的公允性1/23/20245高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判別規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括橫向和縱向多重相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或艱苦影響為前提的1/23/20246高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的概念對(duì)控制的認(rèn)識(shí)和了解對(duì)共同控制的認(rèn)識(shí)和了解對(duì)艱苦影響的認(rèn)識(shí)和了解1/23/20247高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)控制的認(rèn)識(shí)和了解控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。主要有以下幾種：〔1〕以一切權(quán)方式到達(dá)控制的目的?！?〕以一切權(quán)和其他方式到達(dá)控制的目的?！?〕以法律或協(xié)議方式到達(dá)控制的目的母公司與子公司

1/23/20248高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)共同控制的認(rèn)識(shí)和了解共同控制是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制的特征包括：〔1〕兩方或多方共同決議某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，合營(yíng)中任何一方都不能一方面作出決議；〔2〕共同控制實(shí)現(xiàn)的方式包括：合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系，合營(yíng)各方所持表決權(quán)資本的比例一樣，并按合同商定共同控制；合營(yíng)各方雖然所持表決權(quán)資本比例不同，但按合同商定共同控制；1/23/20249高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔3〕共同控制以合營(yíng)合同來(lái)約束。合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)是指按合同規(guī)定運(yùn)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或假設(shè)干方共同控制的企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策，必需由投資各方共同作出決策，并且由合同約束投資各方的行為。即合營(yíng)企業(yè)以共同控制為前提。1/23/202410高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)艱苦影響的認(rèn)識(shí)和了解

艱苦影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。參與決策的途徑有:〔1〕在董事會(huì)或類似的權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表;〔2〕參與政策的制定過(guò)程；〔3〕相互交換管理人員；〔4〕使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。1/23/202411高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資者對(duì)其具有艱苦影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。也就是說(shuō)假設(shè)存在投資關(guān)系，但未到達(dá)控制或共同控制，而投資企業(yè)只對(duì)被投資企業(yè)可以施加艱苦影響，那么被投資企業(yè)即為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。1/23/202412高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方買賣關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系必需存在于兩方或多方之間，任何單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在判別能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，該當(dāng)遵照本質(zhì)重于方式的原那么。1/23/202413高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的種類母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員直接控制的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確判別1/23/202414高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

關(guān)聯(lián)方買賣的類型

關(guān)聯(lián)方買賣是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論能否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方買賣特點(diǎn)〔1〕構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的買賣，是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系曾經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的買賣。

1/23/202415高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2〕資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方買賣的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。〔3〕關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)錢是了解關(guān)聯(lián)方買賣的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)方在確定價(jià)錢時(shí)能夠有一定程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的買賣那么沒有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)錢是公平價(jià)錢。1/23/202416高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方買賣的類型購(gòu)買或銷售商品購(gòu)買或銷售除商品以外的其他產(chǎn)品提供或接受勞務(wù)代理租賃提供資金擔(dān)保和抵押1/23/202417高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的合同研討與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移關(guān)鍵管理人員報(bào)酬答應(yīng)協(xié)議其他1/23/202418高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、關(guān)聯(lián)方買賣的會(huì)計(jì)處置

1/23/202419高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上市公司出賣資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅〔銷項(xiàng)稅額〕資本公積-關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售不能確認(rèn)收入的金額1/23/202420高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方之間承當(dāng)債務(wù)或費(fèi)用的處置替代償債者銀行存款營(yíng)業(yè)外支出-承當(dāng)關(guān)聯(lián)方債務(wù)1/23/202421高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)債務(wù)人資本公積-關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)長(zhǎng)期借款1/23/202422高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方之間委托及受托運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)處置受托者的處置其他業(yè)務(wù)收入銀行存款按銀行利率或協(xié)議利率計(jì)

資本公積-關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)

按收款與以上記錄的差額計(jì)1/23/202423高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占用資金的處置資金提供方財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款按銀行利率計(jì)資本公積-關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)按收款大于以上記錄的金額計(jì)1/23/202424高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上市公司出賣資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處置上市公司出賣資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的買賣，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售〔含提供勞務(wù)〕買賣與非正常商品銷售〔含除商品銷售以外出賣的其他資產(chǎn)〕。1/23/202425高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正常的商品銷售當(dāng)期向非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大〔通常為20%及以上〕，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)錢作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類買賣的計(jì)價(jià)根底，并據(jù)以確以為收入；實(shí)踐買賣價(jià)錢超越確以為收入的部分，計(jì)入資本公積。1/23/202426高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未到達(dá)商品總銷售量的較大比例的〔通常為20%以下〕，在這種情況下，通常闡明不存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷售或雖存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷售，但因買賣量較小，與非關(guān)聯(lián)方之間的買賣價(jià)錢缺乏以闡明價(jià)錢的公允性，因此，應(yīng)分別情況處置:1/23/202427高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐買賣價(jià)錢不超越商品賬面價(jià)值120%，按實(shí)踐買賣價(jià)錢確認(rèn)收入。實(shí)踐買賣價(jià)錢超越所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確以為收入，實(shí)踐買賣價(jià)錢超越確以為收入的部分，計(jì)入資本公積〔關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)〕。1/23/202428高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非正常商品銷售及其他銷售非正常商品銷售上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，假設(shè)是偶爾的，非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比例較大的，以及不屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售，而且沒有確鑿證聽闡明買賣價(jià)錢是公允的，應(yīng)按出賣商品的賬面價(jià)值確以為收入，實(shí)踐買賣價(jià)錢超越出賣商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積〔關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)〕。1/23/202429高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債務(wù)上市公司轉(zhuǎn)移應(yīng)收債務(wù)給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)踐買賣價(jià)錢超越應(yīng)收債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積〔關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)〕。1/23/202430高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出賣固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)出賣給關(guān)聯(lián)方，假設(shè)沒有證聽闡明轉(zhuǎn)讓價(jià)錢是公允的，那么應(yīng)按與上述轉(zhuǎn)移應(yīng)收債務(wù)同一原那么處置，也就是將實(shí)踐買賣價(jià)錢超越相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積〔關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)〕。1/23/202431高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方之間承當(dāng)債務(wù)或費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置原那么關(guān)聯(lián)方之間承當(dāng)債務(wù)或費(fèi)用的類型(1)一方為另一方歸還債務(wù)(2)一方為另一方支付貨款(3)一方為另一方支付費(fèi)用(4)關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承當(dāng)費(fèi)用或支付費(fèi)用1/23/202432高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方之間委托及受托運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)處置上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)上市公司委托關(guān)聯(lián)方運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)企業(yè)1/23/202433高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)

上市公司獲得報(bào)酬的方式會(huì)計(jì)處置原那么會(huì)計(jì)處置實(shí)例1/23/202434高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處置

會(huì)計(jì)處置原那么會(huì)計(jì)處置實(shí)例1/23/202435高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的信息披露1/23/202436高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，并且存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)買賣，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：(1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、稱號(hào)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。這里的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型〞應(yīng)按照工商登記注冊(cè)的性質(zhì)或類型披露；“注冊(cè)資本〞該當(dāng)披露年初數(shù)、本年添加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù).1/23/202437高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。這里的“企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)〞主要是指營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)。(3)所持股份或權(quán)益及其變化。這里的“所持股份或權(quán)益及其變化〞，該當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年添加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。1/23/202438高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)存在共同控制、艱苦影響時(shí)，在沒有發(fā)生買賣的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生買賣時(shí)，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。這里的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)〞是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密的家庭成員等。1/23/202439高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方買賣的披露關(guān)聯(lián)方買賣的披露要求關(guān)聯(lián)方買賣披露的內(nèi)容1/23/202440高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)方買賣的披露要求關(guān)聯(lián)方之間的買賣按照重要性原那么分別情況處在企業(yè)與