高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣折算

2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedAccounting2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23外幣折算中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院Chapter3學(xué)習(xí)目的了解外幣折算的根本概念掌握外幣買賣的會(huì)計(jì)處置方法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要問(wèn)題掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的多種匯率法2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外幣是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地域的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等方式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以運(yùn)用的債務(wù)。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外匯我國(guó)<外匯管理暫行規(guī)定>外匯的定義是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。詳細(xì)包括：外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價(jià)證券，包政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等其他外匯資金2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述會(huì)計(jì)學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境內(nèi)運(yùn)營(yíng)選定記賬本位幣該當(dāng)思索的要素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)錢，通常以該貨幣進(jìn)展商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)展上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所運(yùn)用的貨幣2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境外運(yùn)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定境外運(yùn)營(yíng)的含義是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境外運(yùn)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定境外運(yùn)營(yíng)選定記賬本位幣還該當(dāng)思索的要素境外運(yùn)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)能否擁有很強(qiáng)的自主性境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的買賣能否在境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時(shí)匯回境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述記賬本位幣的變卦企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化企業(yè)因運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當(dāng)采用變卦當(dāng)日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述列報(bào)貨幣是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣能夠一致，也能夠不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國(guó)企業(yè)對(duì)外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外幣兌換〔conversionofforeigncurrency〕指將外幣換本錢國(guó)貨幣，或?qū)⒈緡?guó)貨幣換成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)展的互換。外幣折算〔translationofforeigncurrency〕是指把不同的外幣金額換算本錢國(guó)貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)的外幣金額的重新表述，或者說(shuō)，將外幣一致?lián)Q算成記賬本位幣的等值。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)的類型外幣買賣是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買賣。詳細(xì)包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買賣外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q用另外一種貨幣來(lái)表述。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外匯匯率匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動(dòng)匯率銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率記賬匯率和賬面匯率2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)目的。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的運(yùn)用債務(wù)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)展調(diào)整外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益的種類按業(yè)務(wù)歸屬劃分外幣買賣損益報(bào)表折算損益按本期實(shí)現(xiàn)與否劃分已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益確實(shí)認(rèn)兩種觀念只需已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才干計(jì)入當(dāng)期損益一切的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述我國(guó)準(zhǔn)那么對(duì)匯兌損益的處置原那么外幣貨幣性工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動(dòng)其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用買賣發(fā)生日即期匯率折算編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表在一切者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額〞工程單獨(dú)列示2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣買賣會(huì)計(jì)處置的根本方法單一買賣觀念買賣日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

單一商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購(gòu)貨本錢在結(jié)算日才確定。匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購(gòu)貨本錢。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例1：中國(guó)某公司2021年12月15日以賒銷方式向美國(guó)某公司出口商品一批，合計(jì)10000美圓，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2021年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美圓 760002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例2：中國(guó)某公司2021年12月15日以賒購(gòu)方式從美國(guó)某公司進(jìn)口商品一批，合計(jì)10000美圓，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2021年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年12月15日借：庫(kù)存商品78000貸：應(yīng)付賬款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日借：應(yīng)付賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：庫(kù)存商品 10002021年2月16日借：應(yīng)付賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000貸：庫(kù)存商品1000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款——美圓76000貸：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕760002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置兩項(xiàng)買賣觀念買賣日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)在買賣日完成，以后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期損益未實(shí)現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實(shí)現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年2月16日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美圓 760002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實(shí)現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應(yīng)收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 780002021年12月31日借：遞延匯兌損益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年2月16日借：遞延匯兌損益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時(shí)：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應(yīng)收賬款——美圓 76000同時(shí)，將遞延匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 2000貸：遞延匯兌損益——匯兌差額2000第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣業(yè)務(wù)的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣買賣發(fā)生時(shí)全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法〔逐日折算法〕期初匯率法〔規(guī)范匯率法〕分賬制記賬方法外匯買賣發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院312024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣買賣的初始確認(rèn)原那么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置借：原資料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款——××外幣等2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置例5：國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅企業(yè)。2021年4月10日，從國(guó)外購(gòu)入某原資料，合計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：原資料〔50000×10＋50000〕550000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕85000貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元〔50000×10〕500000銀行存款〔50000＋85000〕0002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置借：應(yīng)付賬款——××外幣等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置例6：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計(jì)100000美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓＝7.1元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：應(yīng)收賬款——美圓〔100000×7.1〕7100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入71000002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賣出外幣的賬務(wù)處置借：銀行存款——人民幣〔外幣×買入價(jià)〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例7：中華公司2021年10月5日將8000美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美圓買入價(jià)為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：銀行存款——人民幣 〔8000×7.15〕57200財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 800貸：銀行存款——美圓〔8000×7.25〕580002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置買入外幣的賬務(wù)處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——人民幣〔外幣×賣出價(jià)〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例8：中華公司2021年10月26日從銀行購(gòu)入6000美圓。當(dāng)日銀行美圓賣出價(jià)為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：銀行存款——美圓 〔6000×7.32〕43920財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 600貸：銀行存款——人民幣 〔6000×7.42〕445202024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處置處置程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價(jià)折算賣出外幣〔即換出的外幣〕實(shí)踐應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣〔即換出的外幣〕實(shí)踐應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價(jià)，計(jì)算可換入外幣的原幣數(shù)額將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處置處置程序?qū)Q出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處置2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：銀行存款——××外幣〔××外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——＃＃外幣〔＃＃外幣×即期匯率〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例9：中華公司2021年11月10日將10000美圓向中國(guó)銀行兌換港幣。當(dāng)日美圓的銀行買入價(jià)為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價(jià)為HKD1＝CNY0.968。中國(guó)人民銀行當(dāng)日公布的匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：銀行存款——港幣〔74380×0.959〕71330財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美圓 〔10000×7.40〕740002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置借款時(shí)借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：短期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕長(zhǎng)期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息——××外幣

2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：短期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕長(zhǎng)期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕或反過(guò)來(lái)2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置還款時(shí)借：應(yīng)付利息——××外幣財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出——匯兌差額短期借款——××外幣長(zhǎng)期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例10：某公司2021年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美圓，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2021年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2021年7月1日歸還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院54第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置2021年7月1日借：銀行存款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：短期借款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日，計(jì)提2021年下半年應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1925貸：應(yīng)付利息——美圓19252021年12月31日借：短期借款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 10002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院55第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置2021年7月1日借：應(yīng)付利息——美圓 1925財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1975——匯兌損益50貸：銀行存款——美圓39502021年7月1日借：短期借款——美圓〔10000×7.9〕79000貸：銀行存款——美圓790002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置投入外幣資本的賬務(wù)處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：實(shí)收資本〔外幣×即期匯率〕2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例11：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月12日，甲公司與某外商簽署投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美圓。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同商定的匯率為USD1＝CNY7.7。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：銀行存款〔20000×7.6〕152000貸：實(shí)收資本 1520002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置期末調(diào)整或結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處置區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣貨幣性工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。需求計(jì)提減值預(yù)備的該當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值預(yù)備2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例12：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計(jì)100000美圓，當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2021年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5，那么對(duì)該筆買賣產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)收賬款〞，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣〔USD100000×CNY7.5／USD1〕，與其買賣日折算為記賬本位幣時(shí)的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性工程的原記賬本位幣金額。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年6月30日借：應(yīng)收賬款——美圓 20000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額20000假定于2021年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美圓買入價(jià)為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣〔100000×7.4〕740000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10000貸：應(yīng)收賬款——美圓 〔100000×7.5〕7500002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣買賣采用買賣日即期匯率折算。2021年5月5日，從中國(guó)銀行借入10000英鎊，期限為1個(gè)月，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2021年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2021年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為GBP1＝CNY15.8。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置2021年5月5日借：銀行存款——英鎊〔10000×15〕150000貸：短期借款——英鎊 1500002021年5月31日借：銀行存款——英鎊 5000貸：短期借款——英鎊 50002024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院65第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年6月5日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3000短期借款——英鎊〔10000×15.5〕155000貸：銀行存款——人民〔10000×15.8〕158000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 158貸：銀行存款——人民幣1582024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院66第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣非貨幣性工程歷史本錢計(jì)量的仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動(dòng)其記賬本位幣金額對(duì)于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨假設(shè)其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進(jìn)展比較以公允價(jià)值計(jì)量的采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院67第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日，以1000美圓／臺(tái)的價(jià)錢從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)〔該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)〕，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款〔假定該上市公司有美圓存款〕。至2021年12月31日，曾經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)錢已降至980美圓／臺(tái)。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院68第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置借：資產(chǎn)減值損失 2480貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院69第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置例15：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月5日以每股3.5港元的價(jià)錢購(gòu)入乙公司的H股10000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項(xiàng)已支付。2021年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.97。2021年2月7日，甲公司將所購(gòu)乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40000港元，按當(dāng)日匯率HKD1＝CNY0.99。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)的影響。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院70第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置賬務(wù)處置2021年12月15日借：買賣性金融資產(chǎn)〔3.5×10000×0.95〕33250貸：銀行存款——港元 332502021年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4150貸：買賣性金融資產(chǎn)41502024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院71第二節(jié)外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2021年2月7日借：銀行存款——港元 39600貸：買賣性金融資產(chǎn) 29100投資收益 10500同時(shí)：借：投資收益4150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4150第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法流動(dòng)與非流開(kāi)工程法貨幣與非貨幣工程法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院72第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算流動(dòng)與非流開(kāi)工程法資產(chǎn)負(fù)債表：流動(dòng)性資產(chǎn)、負(fù)債工程——現(xiàn)行匯率非流開(kāi)工程——?dú)v史匯率利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益折算損失計(jì)入當(dāng)期損益折算利得予以遞延2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院73第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算貨幣性與非貨幣性工程法資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債工程——現(xiàn)行匯率非貨幣性工程——?dú)v史匯率利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院74第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表：以歷史本錢計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債——?dú)v史匯率以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)的工程——現(xiàn)行匯率貨幣性工程——現(xiàn)行匯率利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表收入——平均匯率折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計(jì)入利潤(rùn)表2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院75第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債——現(xiàn)行匯率實(shí)收資本——?dú)v史匯率利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表收入、費(fèi)用——平均匯率折算損益計(jì)入一切者權(quán)益2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院76第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法比較表2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院77資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價(jià)CHCC投資

按成本HHHC

按市價(jià)HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長(zhǎng)期借款HCCC實(shí)收資本/股本HHHH未分配利潤(rùn)※※※※2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院78第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算我國(guó)準(zhǔn)那么規(guī)定外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原那么資產(chǎn)負(fù)債表工程的折算資產(chǎn)和負(fù)債工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算一切者權(quán)益工程當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)期末未分配利潤(rùn)為其他工程折算后加減計(jì)算數(shù)2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院79第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨(dú)列示利潤(rùn)表工程的折算收入和費(fèi)用工程采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院80第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算例16：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同商定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并可以對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策施加艱苦影響。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需求先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院81第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算2007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬(wàn)歐元，折算為人民幣1190萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)歐元，折算為人民幣900萬(wàn)元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院82第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算利潤(rùn)表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營(yíng)業(yè)收入30001030000減：營(yíng)業(yè)成理費(fèi)用200102000財(cái)務(wù)費(fèi)用100101000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)900－9000加：營(yíng)業(yè)外收入100101000三、利潤(rùn)總額1000－10000減：所得稅300103000四、凈利潤(rùn)700－7000五、每股收益－－－2024/1/23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)