公允價值計量準則對財務報表的影響

公允價值計量準那么對財務報表的影響瑞華會計師事務所技術與規(guī)范部2021年3月0內(nèi)容摘要公允價值計量準那么準那么發(fā)布背景準那么主要內(nèi)容公允價值計量準那么對財務報表的影響對資產(chǎn)負債表的影響對利潤表的影響1公允價值計量準那么公允價值計量準那么發(fā)布背景主要內(nèi)容2準那么發(fā)布背景堅持與國際準那么趨同完善體系3準那么發(fā)布背景堅持與國際準那么趨同準那么發(fā)布背景42021年5月，國際準那么理事會〔IASB〕發(fā)布修訂的：<國際會計準那么第13號—公允價值計量>〔IAS13〔2021〕〕重新定義了公允價值，制定了一致的公允價值計量框架，規(guī)范了公允價值的披露要求。完善體系5準那么發(fā)布背景關于公允價值計量的會計處置規(guī)定分散在<企業(yè)會計準那么第3號—投資性房地產(chǎn)>、<企業(yè)會計準那么第8號—資產(chǎn)減值>、<企業(yè)會計準那么第20號—企業(yè)合并>、<企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認和計量>等多項會計準那么中,但是并未就公允價值計量單獨進展規(guī)定。為更加有效、一致地運用公允價值計量，有必要對公允價值計量制定相關的會計處置規(guī)定，并提供詳盡的指引。準那么主要內(nèi)容6<企業(yè)會計準那么第39號—公允價值計量>公允價值計量準那么共十三章五十三條，主要規(guī)范企業(yè)該當如何計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值，以及該當披露哪些公允價值相關信息，但企業(yè)能否該當以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債、何時進展公允價值計量、公允價值變動該當計入當期損益還是其他綜合收益等會計處置問題，由要求或允許企業(yè)采用公允價值進展計量或披露的其他相關會計準那么規(guī)范。主要內(nèi)容7一、公允價值定義是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價錢。公允價值概念強調(diào)“脫手價錢〞,詳細包括以下方面：1、公允價值的計量強調(diào)的基于市場的計量，而不是特定主體的計量；2、公允價值的定義偏重于資產(chǎn)和負債〔也就是計量單元〕，由于它們是會計計量的主要對象，但是公允價值計量準那么也適用于本身權益工具的計量；

8主要內(nèi)容一、公允價值定義〔續(xù)〕3、公允價值強調(diào)的是在有序市場的價錢；4、公允價值強調(diào)的是在估計計量日當前市場條件下，“市場參與者〞之間發(fā)生“有序買賣〞時，出賣一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債的價錢〔即從持有一項資產(chǎn)或承當一項負債的市場參與者的角度，為計量日的“退出價錢〞，也稱“脫手價錢〞〕。

9主要內(nèi)容二、相關資產(chǎn)和負債1、識別相關的資產(chǎn)和負債〔1〕以公允價值計量的相關資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債。如一項金融工具或者一臺機器設備、一項專利權等?！?〕也可以是資產(chǎn)組、負債組或者資產(chǎn)和負債的組合。如多臺設備構成的一條消費線、<企業(yè)會計準那么第8號--資產(chǎn)減值>規(guī)范的資產(chǎn)組、<企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并>規(guī)范的業(yè)務等。〔3〕企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關資產(chǎn)或負債進展公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。

10主要內(nèi)容1、識別相關的資產(chǎn)和負債〔續(xù)〕計量單元，是指相關資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進展計量的最小單位。計量單元通常具有獨立于其他單元的、本身不可分割的現(xiàn)金流量，獨立的現(xiàn)金流量是對該計量單元進展合理估價的重要根據(jù)。運用、管理和監(jiān)控方式的不同而構成的不同規(guī)模的計量單位將有不同的價值，因此計量單元在公允價值計量中是一個不可或缺的概念。

11主要內(nèi)容2、思索資產(chǎn)和負債的特征相關資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進展定價時思索的特征，包括資產(chǎn)情況及所在位置、對資產(chǎn)出賣或者運用的限制等。〔1〕資產(chǎn)情況和所在位置案例1：假設針對投資性房地產(chǎn)的期末計量采用公允價值方式進展后續(xù)計量，在思索該項投資性房地產(chǎn)期末公允價值時，該當思索該資產(chǎn)的情況〔全新、二手〕、位置〔地段〕以及能否涉及稅金等要素思索。12主要內(nèi)容〔2〕對資產(chǎn)出賣或運用的限制案例2：某企業(yè)經(jīng)過出讓方式獲得了一塊土地，運用年限為50年。在土地運用權出讓合同中，這塊土地的用途被限定為工業(yè)用地。根據(jù)有關法律法規(guī)的要求，在未完成相關審批程序前，企業(yè)持有該土地運用權期間，不可以擅自改動其土地用途。企業(yè)在土地運用年限(50年)內(nèi)將該土地運用權轉(zhuǎn)讓給其他方的，受讓方也不能擅自改動該土地用途。13主要內(nèi)容三、有序買賣和市場1、有序買賣企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該當假定市場參與者在計量日出賣資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的買賣，是當前市場情況下的有序買賣。企業(yè)運用于相關資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序買賣，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的買賣，不包括被迫清算和拋售。如何斷定一項買賣為有序買賣？14主要內(nèi)容三、有序買賣和市場1、有序買賣〔續(xù)〕企業(yè)在確定一項買賣能否為有序買賣時，該當全面了解買賣環(huán)境和有關現(xiàn)實。企業(yè)該當基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、買賣規(guī)那么和習慣、價錢動搖幅度、買賣量動搖幅度、買賣發(fā)生的頻率、買賣對手信息、買賣緣由、買賣場所和其他可以獲得的信息，運用專業(yè)判別對買賣行為和買賣價錢進展分析，以判別該買賣能否為有序買賣。企業(yè)不用為確定一項買賣能否為有序買賣而不計本錢，但不能忽視可合理獲得的信息。當企業(yè)成為買賣一方時，通常假定該企業(yè)有充分的信息來判別該買賣能否為有序買賣。15主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該當假定出賣資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序買賣在該資產(chǎn)或負債的主要市場進展。不存在主要市場的，企業(yè)該當假定該買賣在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進展。主要市場是指相關資產(chǎn)或負債買賣量最大和買賣活潑程度最高的市場。最有利市場，是指在思索買賣費用和運輸費用后，可以以最高金額出賣相關資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關負債的市場。16主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕買賣費用，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場〔或最有利市場〕中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出賣或者負債轉(zhuǎn)移的費用。買賣費用是直接由買賣引起的、買賣所必需的、而且不出賣資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負債就不會發(fā)生的費用。買賣費用不取決于資產(chǎn)或負債的特征，而是取決于買賣的方式。17主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的買賣價錢確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應根據(jù)買賣費用對該價錢進展調(diào)整。案例3：甲企業(yè)委托某證券公司于2x14年12月1日購買某上市公司100萬股普通股股票，作為買賣性金融資產(chǎn)持有。2x14年12月1日，該上市公司股票價錢為每股10元。甲企業(yè)共支付1,002萬元，其中2萬元是支付給證券公司的手續(xù)費。甲公司在2x14年12月1日初始確認該買賣性金融資產(chǎn)時，每一股股票的公允價值該當是10元，而不是10.02元。18主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕買賣費用不包括運輸費用。運輸費用是指將資產(chǎn)從當前位置運抵主要市場〔或最有利市場〕發(fā)生的費用。相關資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征，企業(yè)該當根據(jù)使該資產(chǎn)從當前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)的運輸費用調(diào)整主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)的價錢。19主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕案例4：2x14年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務中獲得一批存貨(100噸／原資料)。在合并日，甲公司該當以公允價值計量這批存貨。根據(jù)市場買賣情況，該原資料在A城市和B城市有兩個活潑的買賣市場。甲公司可以進入這兩個市場，并可以獲得該存貨在這兩個市場的買賣數(shù)據(jù)，如表2所示。20主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕2x14年12月31日該原資料的市場買賣數(shù)據(jù)21主要內(nèi)容市場銷售價格(萬元/噸)歷史交易量(噸)A城市26980萬B城市2820萬三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕甲公司根據(jù)市場買賣數(shù)據(jù)可以確定A城市的市場擁有最大買賣量、買賣活潑程度最高，斷定A城市的市場為該原資料的主要市場。因此，甲公司該當以A城市的市場價錢為根底估計這批存貨的公允價值。假定在A城市的市場出賣這批存貨的買賣費用(如相關稅費等)為300萬元，將這批存貨運抵A城市的本錢為20萬元;在B城市的市場出賣這批存貨的買賣費用為320萬元，將這批存貨運抵B城市的本錢為40萬元。22主要內(nèi)容三、有序買賣和市場2、主要市場與最有利市場〔續(xù)〕企業(yè)應在每個計量日根據(jù)可以合理獲得的信息重新估計資產(chǎn)或負債的主要市場〔或最有利市場〕。能夠闡明主要市場〔或最有利市場〕發(fā)生變化的要素包括但不限于：〔1〕市場條件發(fā)生艱苦變化；〔2〕與其他市場相比買賣量減少或活潑程度降低；〔3〕新市場的設立；〔4〕企業(yè)進入特定市場的才干發(fā)生變化〔例如，企業(yè)不能再進入一個市場，或者獲得進入一個市場之前不能進入的市場〕；以及〔5〕在沒有主要市場的情況下，資產(chǎn)或負債在之前以為是最有利市場上的價錢發(fā)生變化，從而該市場不再是最有利市場。23主要內(nèi)容四、市場參與者是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場〔或最有利市場〕中，同時具備以下特征的買方和賣方：〔一〕市場參與者該當相互獨立，不存在<企業(yè)會計準那么第36號-關聯(lián)方披露>所述的關聯(lián)方關系；〔二〕市場參與者該當熟習情況，可以根據(jù)可獲得的信息對相關資產(chǎn)或負債以及買賣具備合理認知；〔三〕市場參與者該當有才干并自愿進展相關資產(chǎn)或負債的買賣。企業(yè)在確定市場參與者時，該當思索所計量的相關資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債或的主要市場〔最有利市場〕以及在該市場上與企業(yè)進展買賣的市場參與者情況等要素，從總體上識別市場參與者。24主要內(nèi)容五、公允價值初始計量相關資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其買賣價錢相等，但在以下情況中兩者能夠不相等：1、買賣發(fā)生在關聯(lián)方之間。但企業(yè)有證聽闡明該關聯(lián)方買賣是在市場條件下進展的除外；2、買賣是被迫的；3、買賣價錢所代表的計量單元與按照本準那么第七條確定的計量單元不同；4、買賣市場不是相關資產(chǎn)或負債的主要市場〔或最有利市場〕。25主要內(nèi)容四、公允價值初始計量〔續(xù)〕買賣價錢要求買賣各方信息對稱，可以公開查閱商品的市場價錢，買賣時要充分思索各種風險要素。公允價值應該是在一個完全競爭的、理想化的市場環(huán)境下獲取的價錢。但是目前我國現(xiàn)實的經(jīng)濟情況，獲取公允價值還是有難度，準那么要求企業(yè)該當根據(jù)相關買賣性質(zhì)和資產(chǎn)或負債的特征等，判別初始確認時的公允價值能否與其買賣價錢相等，公允價值獲取的技術要素需求職業(yè)判別和估計，公允價值確實定存在客觀性，容易被操控。公允價值如何獲得并且如何確保其可靠，不斷是公允價值運用的熱點。26主要內(nèi)容五、估值技術企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，運用的估值技術主要包括市場法、收益法和本錢法。1、市場法，是利用一樣或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價錢以及其他相關市場買賣信息進展估值的技術。企業(yè)運用市場法估計相關資產(chǎn)或負債公允價值的，可利用一樣或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債的組合(例如，一項業(yè)務)的價錢和其他相關市場買賣信息進展估值。2、收益法3、本錢法27主要內(nèi)容五、估值技術〔續(xù)〕案例5：2x14年7月1日，甲企業(yè)購入乙上市公司100萬股普通股股票，共支付500萬元，假定不思索相關稅費。甲企業(yè)將對乙上市公司的投資作為買賣性金融資產(chǎn)持有。2x14年12月31日，乙上市公司普通股股票的收盤價為每股4.8元。甲企業(yè)在編制2x14年度財務報表時，采用市場法確定其持有的對乙上市公司投資的公允價值。根據(jù)乙上市公司普通股股票于2x14年12月31日的收盤價，甲企業(yè)對乙上市公司投資的公允價值為480萬元(4.8x100)。六、公允價值層次、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、負債和企業(yè)本身權益工具的公允價值計量等28主要內(nèi)容七、公允價值計量和披露的審計、利用專家的任務1、<中國注冊會計師審計準那么第1322號——公允價值計量和披露的審計>第二十一條注冊會計師該當確定能否需求利用專家的任務。第二十二條假設方案利用專家的任務，注冊會計師該當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證明專家的任務可以滿足審計的需求，并符合<中國注冊會計師審計準那么第1421號——利用專家的任務>的要求。第二十三條在方案利用專家的任務時，注冊會計師該當思索專家對公允價值定義的了解和確定公允價值擬運用的方法，能否與管理層的了解和方法一致，能否與適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定一致。

29主要內(nèi)容第二十四條注冊會計師該當了解專家運用的艱苦假設和估值方法，并基于對被審計單位情況的了解和實施其他審計程序的結(jié)果，思索這些假設和估值方法能否適當、完好和合理。第二十五條注冊會計師該當評價專家任務的結(jié)果作為審計證據(jù)的適當性。2、<中國注冊會計師審計準那么第1421號——利用專家的任務>第四條在利用專家的任務時，注冊會計師該當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信專家的任務可以滿足審計的需求。第七條在方案利用專家的任務時，注冊會計師該當評價專家的專業(yè)勝任才干，第十二條在將專家任務結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師該當評價專家任務的適當性。30主要內(nèi)容準那么對財務報表的影響31公允價值計量準那么對財務報表的影響一、根本準那么對公允價值的規(guī)定<企業(yè)會計準那么——根本準那么>第四十一條規(guī)定:“企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時?該當按照規(guī)定的會計計量屬性進展計量?確定其金額。〞第四十二條指出會計計量屬性主要包括:歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。第四十三條規(guī)定:“企業(yè)在對會計要素進展計量時?普通該當采用歷史本錢?采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的?該當保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。〞同時?根本準那么第四十二條還對在歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性下資產(chǎn)和負債的計量金額進展了規(guī)定。其中?公允價值計量屬性為在公允價值計量下?資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價錢計量。在根本準那么的指點下?公允價值廣泛運用于資產(chǎn)和負債的初始計量和后續(xù)計量中。32根本準那么對公允價值的規(guī)定財務報表通常就是對外會計報表，且該會計報表是會計主體對外提供的反映會計主體財務情況和運營情況，財務報表由資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務情況變動表、附表和附注幾部分組成。公允價值在財務報表中主要影響資產(chǎn)負債表和損益表。33準那么對財務報表的影響一、公允價值準那么對資產(chǎn)負債表的影響公允價值對資產(chǎn)負債表的影響主要表如今金融資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債及一切者權益等方面。1、存貨投資者投入存貨的本錢該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議商定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。34準那么對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕金融工具的分類<企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認和計量>規(guī)定，企業(yè)管理當局根據(jù)其購買和持有金融資產(chǎn)的意圖和才干把其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項與可供出賣的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖和才干不同，決議金融資產(chǎn)分類的不同，進而影響金融資產(chǎn)的計量。雖然我國會計準那么對金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換做出了諸多限制，但是，企業(yè)仍在一定程度上可以支配金融資產(chǎn)的分類，從而決議其計量根底。實踐中存在利用支配金融工具的分類來調(diào)理利潤的情況。35公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕金融工具的分類〔續(xù)〕案例6：A公司于20XX年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，20XX年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元。假設A公司該金融資產(chǎn)暫時髦未進展歸類。36公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕支配金融工具的分類〔續(xù)〕根據(jù)準那么的規(guī)定，A公司在該金融資產(chǎn)初始確認時，按其持有目的并結(jié)合本身業(yè)務特點、投資戰(zhàn)略和風險管理要求，可以將該項股權投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也可以作為可供出賣金融資產(chǎn)來處置。那么，A公司可以將該項股權投資歸為不同類別的金融資產(chǎn)，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)理利潤提供了能夠性。以下將經(jīng)過初始計量和后續(xù)計量兩方面來比較該項股權投資的不同歸類對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。37公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕支配金融工具的分類〔續(xù)〕①從金融資產(chǎn)初始計量方面來看，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關買賣費用該當直接計入當期損益；而其他類別的金融資產(chǎn)的相關買賣費用該當計入初始確認金額。假設A公司將該項股權投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么A公司支付的20萬元的買賣費用將以沖減投資收益來處置，A公司當期將減少20萬元的利潤；假設A公司將該項股權投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，那么A公司支付的20萬元的買賣費用將作為可供出賣金融資產(chǎn)的本錢來處置，添加了A公司當期的資產(chǎn)，但不會影響A公司的當期利潤，A公司當期利潤比上一種劃分方法添加了20萬元。38公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕支配金融工具的分類〔續(xù)〕②從金融資產(chǎn)的后續(xù)計量方面來看對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)，企業(yè)該當按照公允價值對金融資產(chǎn)進展后續(xù)計量，且不扣除未來處置該金融資產(chǎn)時能夠發(fā)生的買賣費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動構成的利得或損失，該當計入當期損益；可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構成的匯兌差額外，該當直接計入一切者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。假設A公司將該項股權投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么在資產(chǎn)負債表日，即20XX年12月31日，A公司將把該項股權投資的公允價值變動50萬元〔1050-1000=50〕39公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔l〕支配金融工具的分類〔續(xù)〕作為公允價值變動損益計入A公司當期利潤，A公司當期利潤將添加50萬元；假設A公司將該項股權投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，那么在資產(chǎn)負債表日，即20XX年12月31日，A公司將把該項股權投資的公允價值變動30萬元〔1050-1020=30〔萬元〕〕作為資本公積計入一切者權益，添加了A公司當期的一切者權益，但是對公司的當期利潤沒有影響。A公司的當期利潤比上一種劃分方法減少了50萬元。因此，不同類別的金融資產(chǎn)會計處置方法有較大的差別，金融資產(chǎn)的不同歸類會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響，。40公允價值對資產(chǎn)負債表的影響2、金融工具〔續(xù)〕〔2〕金融工具的估值另外，利用金融工具的估值也能影響利潤。某國際公司在每個季度末對能源合同的公允價值進展估計，將賬面值調(diào)整為公允價值，同時確認相應的利得和損失。該等能源合同通常沒有活潑市場，某國際公司普通用模型計算得出其公允價值，利用管理層不符合實踐的估計，經(jīng)過確認沒有現(xiàn)金流入的金融衍生工具公允價值與賬面價值差別，作為當期利得和損失，從而在賬面上表達了子虛烏有的巨額收益。隨著國內(nèi)金融工具種類越來越多、運用范圍越來越大，存在利用沒有活潑市場的金融工具的公允價值估值進展利潤支配行為，投資者對此應充分關注。41公允價值對資產(chǎn)負債表的影響3、長期股權投資企業(yè)合并以外，以發(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資，按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資本錢，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。當長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢；長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記投資本錢，貸記“營業(yè)外收入〞科目。42公允價值對資產(chǎn)負債表的影響3、長期股權投資〔續(xù)〕關注：在被投資單位凈資產(chǎn)公允價值確實定過程中，需求較多的職業(yè)判別，計算也較為復雜，投資企業(yè)可以經(jīng)過對多個單項資產(chǎn)公允價值的“判別〞來影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額，從而影響初始投資本錢差額的數(shù)額和方向。投資收益確實認能夠會由于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值獲得時不公允而被人為調(diào)理。43公允價值對資產(chǎn)負債表的影響4、企業(yè)會計準那么第3號--投資性房地產(chǎn)準那么規(guī)定，符合一定條件的企業(yè)可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進展確認和計量(不計提折舊或進展攤銷)。雖然投資性房地產(chǎn)存在活潑市場，但是有些房地產(chǎn)同一棟樓，不同單元、不同樓層、不同朝向，其價值也能夠差別較大。目前國內(nèi)投資性房地產(chǎn)的公允價值普通只能經(jīng)過對附近地段、類似房產(chǎn)的市場買賣價錢、拍賣價錢進展一定的調(diào)整后獲得，這種方式給企業(yè)管理層較大的調(diào)理余地。44公允價值對資產(chǎn)負債表的影響4、企業(yè)會計準那么第3號--投資性房地產(chǎn)〔續(xù)〕準那么還規(guī)定，已采用公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值方式轉(zhuǎn)為本錢方式。那么，公司將自用房屋建筑物改為對外出租，能否以公允價值方式對投資性房地產(chǎn)進展后續(xù)計量？投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進展后續(xù)計量必需滿足規(guī)定的條件〔投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)買賣市場；企業(yè)可以從房地產(chǎn)買賣市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價錢及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計〕，即使對于滿足條件的投資性房地產(chǎn)，其采用公允價值方式進展后續(xù)計量也是可選而非必需的。即，投資性房地產(chǎn)在任何情況下都可以采用本錢方式計量，但假設要選擇采用公允價值方式計量，那么需求繼續(xù)符合嚴厲的條件。45公允價值對資產(chǎn)負債表的影響4、企業(yè)會計準那么第3號--投資性房地產(chǎn)〔續(xù)〕目前的準那么依然傾向于采用“直接市場察看法〞確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，對于估值技術運用的接受程度較低。因此，采用公允價值方式計量投資性房地產(chǎn)的上市公司在近幾年雖然逐年添加，但所占總的比例依然是偏低的。假設公司現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)均位于北京市，系住宅商品房，其公允價值可以相對較為容易地可靠確定。公司經(jīng)過決議采用公允價值方式對該等投資性房地產(chǎn)進展計量并不違反現(xiàn)行會計準那么的規(guī)定，也是可以接受的做法。但該當關注以下問題：46公允價值對資產(chǎn)負債表的影響4、企業(yè)會計準那么第3號--投資性房地產(chǎn)〔續(xù)〕公司管理層應作出未來獲取新的投資性房地產(chǎn)的相關方案。鑒于準那么規(guī)定要求企業(yè)對一切投資性房地產(chǎn)均采用一致的會計政策〔僅允許在稀有情況下的例外〕，假設公司有方案在可預見的未來獲取其他投資性房地產(chǎn)，或者把現(xiàn)有的自用房地產(chǎn)改動用途成為投資性房地產(chǎn)，而這些新的投資性房地產(chǎn)能夠并不是位于一線城市，其所在地能夠缺乏活潑的房地產(chǎn)買賣市場，導致公允價值不再可以可靠確定時，就會影響到投資性房地產(chǎn)公允價值計量方式的恰當性，而公允價值方式一經(jīng)采用后，是不允許再轉(zhuǎn)回本錢方式的，因此假設公司管理層在可預見的未來有持有房地產(chǎn)市場不活潑地域的投資性房地產(chǎn)，或者性質(zhì)較為特殊的投資性房地產(chǎn)等的方案，其公允價值能夠難以可靠確定的，那么此時采用公允價值方式能夠并不恰當，公允價值計量方式的運用能夠是不可繼續(xù)的。47公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔1〕具有商業(yè)本質(zhì)、公允價值可以可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換該當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。分為以下情況進展處置：①換出資產(chǎn)為存貨的，該當作為銷售處置，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的本錢。涉及增值稅的，還該當進展相應的處置。②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。③換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計人投資收益。48公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕〔2〕具有商業(yè)本質(zhì)是指同時滿足以下條件：第一、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；第二、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是艱苦的。49公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕實務中對換入、換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量以及其金額如何確定也有一定的難度。假設換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值差額太大就會影響利潤,也會影響企業(yè)資產(chǎn)構造，企業(yè)可以多次與關聯(lián)方經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)來調(diào)整利潤，使其成為利潤支配工具。企業(yè)可以經(jīng)過與關聯(lián)方對不同類別的資產(chǎn)進展交換，只需換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值就可以盈利，到達粉飾財務報表的目的，并且企業(yè)可以和關聯(lián)方進展多次交換，經(jīng)過交換，企業(yè)不僅能獲得原有資產(chǎn)的運用權，還能夠使企業(yè)和關聯(lián)方的資產(chǎn)和利潤進一步上升。而換出資產(chǎn)的公允價值，假設沒有可供參考的市場價錢，企業(yè)可以聘請評價機構進展價值評價，而企業(yè)為了粉飾報表有能夠經(jīng)過資產(chǎn)評價機構，使其評出對本人有利的價錢。50公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕當涉及補價時，準那么規(guī)定當換入與換出資產(chǎn)的公允價值都可靠計量時，應以換出資產(chǎn)的公允價值加上補價、相關稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，只需在確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠時才以換入資產(chǎn)的公允價值為根底來確認相應的資產(chǎn)本錢。這里出現(xiàn)一個問題：何種證據(jù)可以作為“確鑿證據(jù)〞？由于會計準那么對換出資產(chǎn)的公允價值加補價不等于換入資產(chǎn)的公允價值的情況未作詳細闡明，使得“確鑿證據(jù)〞并不確鑿。51公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕案例8：甲乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其自用的一輛轎車換取乙用于消費的設備一臺。交換日，轎車賬面價值100000元，已累計折舊20000元，公允價值為100000元；設備賬面價值150000元，已累計折舊50000元，公允價值為120000元。為使交換更加平等，同時思索到甲公司存在的資金緊缺問題，甲乙公司協(xié)商由甲公司支付給乙公司補價10000元，不思索相關稅費和清理費用。如以換出轎車的公允價值加上支付補價作為換入設備的本錢，那么甲公司應確認的營業(yè)外收入=100000+10000-〔100000-20000〕-10000=20000〔元〕。但是假設甲公司認定有“確鑿證據(jù)〞證明以換入設備的公允價值入賬更為可靠，甲公司就應確認營業(yè)外收入=120000-〔100000-20000〕-10000=30000〔元〕。由此可見，上市公司能夠在“確鑿證據(jù)〞上做文章，虛增會計利潤，粉飾財務報表。52公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕案例9：海南椰島的根本情況。海南椰島〔600238.SH〕2000年1月20日上市，是保健酒領域獨一的上市公司，主要運營酒業(yè)研發(fā)、消費、銷售，食品飲料，淀粉產(chǎn)業(yè),燃料乙醇和房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。公司的控股股東為?？谑袊匈Y產(chǎn)運營〔國有獨資公司〕，持有公司股份79,418,415股，占公司股份總額的17.72%。公司的實踐控制人為?？谑腥嗣裾?，持有海口市國有資產(chǎn)運營100%股權?！?〕2021年的非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)海南椰島的2021年年報披露，公司于2007年1月18日經(jīng)過拍賣方式，共出資12,,500元獲得位于澄邁縣白蓮美且那利坑地段772.28畝國有土地運用權益〔工業(yè)用地〕。但由于歷史緣由，不斷未能辦理土地運用權登記手續(xù)。2021年經(jīng)海南省高院和海南省第一中院調(diào)解，公司與海南省澄邁縣人民政府達成協(xié)議：雙方贊同將屬于公司白蓮美且那利坑772.28畝國有土地運用權益53公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕案例9：〔工業(yè)用地〕與澄邁縣金江鎮(zhèn)金馬大道東側(cè)199.89畝國有土地運用權〔城鎮(zhèn)住宅用地〕經(jīng)過評價以等價值方式進展異地置換。同時，澄邁縣政府贊同在符合規(guī)劃的前提下，依法將公司位于老城開發(fā)區(qū)工業(yè)大道4.5公里處南側(cè)約237畝工業(yè)用地改動為商住用地。目前，公司已獲得其中42,387.95平方米土地的運用權，證號為金江國用〔2021〕第4752號，地類為城鎮(zhèn)住宅用地，運用年限為70年。54公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕表22021年非貨幣性資產(chǎn)交換55公允價值對資產(chǎn)負債表的影響項目名稱類別賬面價值公允價值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段土地在建工程3,861,387.6636,192,485.33換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)土地無形資產(chǎn)37,682,887.555、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕該次非貨幣性資產(chǎn)交換實現(xiàn)的收益=換出資產(chǎn)公允價值-賬面價值=32,331,097.67。〔2〕2021年的非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)2021年的協(xié)議，交換的土地為199.89畝，2021年僅獲得42,387.95平方米〔63.58畝〕的土地運用權，2021年海南椰島進一步獲得了76,685.38平方米〔115.03畝〕的土地運用權。56公允價值對資產(chǎn)負債表的影響5、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕表32021年非貨幣性資產(chǎn)交換57公允價值對資產(chǎn)負債表的影響項目名稱類別賬面價值公允價值換出資產(chǎn)澄邁縣白蓮美且那利坑地段土地在建工程6,985,758.4565,476,968.67換入資產(chǎn)澄邁縣金馬片區(qū)縣人民醫(yī)院東側(cè)土地無形資產(chǎn)37,682,887.555、企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換〔續(xù)〕該次非貨幣性資產(chǎn)交換實現(xiàn)的收益=換入資產(chǎn)公允價值-賬面價值=57,079,825.01。2021年和2021年獲得的土地運用權合計178.61畝，剩余21.28畝土地置換任務將在未來年度完成。58公允價值對資產(chǎn)負債表的影響6、企業(yè)會計準那么第12號--債務重組〔1〕資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應按照相關準那么規(guī)定處置，如：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應作為銷售處置；(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應視同固定資產(chǎn)處置處置；(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處置；〔2〕債務人的處置：對債務人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人該當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。59公允價值對資產(chǎn)負債表的影響6、企業(yè)會計準那么第12號--債務重組〔續(xù)〕普通情況下，在債務重組中債務人會對債務人做出退讓，所以在進展債務重組后債務人凈資產(chǎn)會添加，債務人凈資產(chǎn)會減少。<企業(yè)會計準那么第12號-債務重組>引入了公允價值計量，這是由于采用公允價值計量有利于雙方確認正確的損益，也有利于獲得更加可靠的資產(chǎn)價值信息。但采用公允價值計量也會使企業(yè)出現(xiàn)一些問題，比如債務人的利潤會添加并在財務報表中所反映，隨之也會影響到每股收益，公司會利用這一特點來支配利潤，因此我們在把公允價值運用到債務重組后應該留意這一點。60公允價值對資產(chǎn)負債表的影響6、企業(yè)會計準那么第12號--債務重組〔續(xù)〕案例10：甲上市公司因債務豁免構成2.71億元的收益，以每股收益4.726元位居每股收益第一，20XX年4月股改停牌長達4個月，復牌后上演神奇暴跌，復牌當日上漲850％，股價最高曾達85元。暫且不論其超越八倍的股價增長背后能否存在著人為操控，但一季度4元多的每股收益絕對是甲上市公司當日“一鳴驚人〞的重要動因，而這高額收益來源根據(jù)正是現(xiàn)行會計準那么，現(xiàn)行會計準那么允許將債務重組收益計入凈利潤。61公允價值對資產(chǎn)負債表的影響6、企業(yè)會計準那么第12號--債務重組〔續(xù)〕甲上市公司的暴跌即刻引起證券買賣所的關注，當天下午隨即被實施緊急停牌處置。從公司季報看，一季度實現(xiàn)的凈利潤2.87億元中有2.85億元是債務重組帶來的營業(yè)外收入，債務重組收益占凈利潤比例超越99％，這部分利潤既沒有確實的現(xiàn)金流入，也不能向股東分配(公司未分配利潤仍為負數(shù))，所謂每股4元的收益對每股實踐現(xiàn)金流并無太大意義。甲上市公司事件已被證監(jiān)會立案調(diào)查，但可以預見，未來其他上市公司實現(xiàn)債務重組后，仍有能夠出現(xiàn)類似甲上市公司這樣一次性的巨額增長，而不明就里的投資者在跟風買入后很有能夠會遭遇宏大損失。62公允價值對資產(chǎn)負債表的影響7、企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并〔1〕非同一控制下確定企業(yè)合并本錢企業(yè)合并本錢包括購買方為進展企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承當?shù)膫鶆?、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用之和。經(jīng)過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并本錢為每一單項交換買賣的本錢之和。63公允價值對資產(chǎn)負債表的影響7、企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并〔續(xù)〕〔2〕企業(yè)合并本錢在獲得的可識別資產(chǎn)和負債之間的分配非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方獲得了對被購買方凈資產(chǎn)的控制權，視合并方式的不同，應分別在合并財務報表或個別財務報表中確認合并中獲得的各項可識別資產(chǎn)和負債。購買方在企業(yè)合并中獲得的被購買方各項可識別資產(chǎn)和負債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債(或合并財務報表中的資產(chǎn)、負債)進展確認，在購買日，該當滿足資產(chǎn)、負債確實認條件。64公允價值對資產(chǎn)負債表的影響7、企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并〔續(xù)〕〔3〕企業(yè)合并本錢與合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處置購買方對于企業(yè)合并本錢與確認的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應視情況分別處置：①企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確以為商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)該當按照<企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值>的規(guī)定對其進展減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值預備。65公允價值對資產(chǎn)負債表的影響7、企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并〔續(xù)〕②企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入合并當期損益。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額，應計入合并當期購買方的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應表達在合并當期的合并利潤表中。66公允價值對資產(chǎn)負債表的影響7、企業(yè)會計準那么第20號--企業(yè)合并〔續(xù)〕關注：在非同一控制下的企業(yè)合并中，利用公允價值計量調(diào)理利潤主要方式包括:在缺乏活潑的買賣市場下，利用公允價值確定的判別存在客觀性，蓄意低估被購買企業(yè)的資產(chǎn)，合并后將這些資產(chǎn)出賣，便可獲得可觀的資產(chǎn)處置收益;或蓄意低估被購買方的資產(chǎn)或高估其負債，以便降低未來期間的銷售本錢、折舊和攤銷，為合并后報告較高的盈利發(fā)明空間。況且，購買本錢與被購買方凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽入賬，而按照資產(chǎn)減值會計準那么，商譽不需求攤銷，只需求定期進展減值測試，這樣企業(yè)也不會面臨合并后商譽攤銷的壓力。67公允價值對資產(chǎn)負債表的影響8、股份支付隨著我國股權分置改革的完成，越來越多的上市公司開場實施股權鼓勵。<企業(yè)會計準那么第11號—股份支付>規(guī)定:對于以權益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以公允價值作為計量根底。而根據(jù)“股份支付〞準那么運用指南，對于授予的存在活潑市場的期權等權益性工具，該當按照活潑市場中的報價確定其公允價值;對于授予的不存在活潑市場的期權等權益工具，該當采用期權定價模型等確定其公允價值。選用的期權定價模型至少該當思索六個要素，分別是期權的行權價錢、期權的有效期、標的股份的現(xiàn)行價錢、股價估計動搖率、股份的估計股利、期權有效期內(nèi)的無風險利率。在我國期權往往缺乏活潑市場上的報價，其公允價值的獲得需求運用期權定價模型，而上述要素的選用，在實務中均有較大的彈性空間。使得期權公允價值可以有多種結(jié)果。68公允價值對資產(chǎn)負債表的影響8、股份支付〔續(xù)〕其伸縮空間給企業(yè)的利潤支配留下了能夠性。