關(guān)于大企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的建議與思考

第第頁(yè)關(guān)于大企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控的建議與思考摘要：目前發(fā)票管理是幾乎所有企業(yè)財(cái)務(wù)稅收核算管理中的薄弱環(huán)節(jié)之一。究其原因，既有防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，也有發(fā)票管理知識(shí)了解不多、防偽識(shí)別方法不清楚等原因，還與大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套較為完善的發(fā)票內(nèi)控管理措施有關(guān)。本文總結(jié)了當(dāng)前發(fā)票管理中存在的主要問題，提出了防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的建議，旨在以發(fā)票管理為突破口，幫助大企業(yè)制定完善適合自身經(jīng)營(yíng)核算特點(diǎn)的發(fā)票內(nèi)部管理制度，切實(shí)降低企業(yè)發(fā)票稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅遵從。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)發(fā)票稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、大企業(yè)發(fā)票管理現(xiàn)狀

（一）大企業(yè)集團(tuán)發(fā)票自查情況概述

2011年底我局對(duì)6家集團(tuán)公司在我局管轄的其下屬50余家分支機(jī)構(gòu)2007-2009年三年的發(fā)票進(jìn)行了檢查。50家企業(yè)自查收到發(fā)票共80余萬(wàn)份，自查有問題發(fā)票上萬(wàn)份，金額逾億元（平均每家發(fā)票有問題率1.68%）。上述補(bǔ)稅罰款加收滯納金合計(jì)約五千萬(wàn)元。發(fā)票不合規(guī)的表現(xiàn)形式主要有兩種，一是假票，二是流向不符。

（二）其他大企業(yè)發(fā)票管理現(xiàn)狀

對(duì)于大企業(yè)而言，每天財(cái)務(wù)部門接收的票據(jù)數(shù)量尤為巨大，因此可能存在更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。經(jīng)了解，絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都有專門的發(fā)票管理規(guī)定，在對(duì)外開具方面也基本都有專門人員負(fù)責(zé)，也基本不大可能主動(dòng)開出問題發(fā)票。但在取得發(fā)票時(shí)，有的企業(yè)聲稱財(cái)務(wù)事情很多，沒有時(shí)間查詢發(fā)票，且大部分票據(jù)都是基層機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人經(jīng)手，因此報(bào)銷時(shí)由其自附查詢真?zhèn)蔚蔫b定；有的則為財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)查詢，但逐筆上網(wǎng)或打電話查詢實(shí)際操作難度很大，只能針對(duì)大額發(fā)票或可疑發(fā)票進(jìn)行逐筆查詢。

二、問題發(fā)票產(chǎn)生的原因

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，發(fā)票在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演者十分重要的角色，目前，社會(huì)上制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票的行為屢禁不止，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。假發(fā)票或問題發(fā)票產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，涉及經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、體制、監(jiān)管等方方面面。

（一）外部原因

1.發(fā)票管理不統(tǒng)一

全國(guó)各地發(fā)票種類繁多，規(guī)格樣式各異，且換版頻繁?？陀^上大大增加了企業(yè)接受發(fā)票后（尤其是外地發(fā)票）判斷其是否合規(guī)的難度。

2.查詢手段不完善

一方面是因?yàn)橐恍┡f版發(fā)票本身防偽功能較少；另一方面就是缺乏有效的發(fā)票查詢途徑和手段，比如有的網(wǎng)站查詢功能、12366語(yǔ)音播報(bào)等正在建設(shè)中，特別是對(duì)早期發(fā)票如2009年以前，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票查詢系統(tǒng)無(wú)法查驗(yàn)，給假發(fā)票提供了生存空間。

3.制假售假不停息

可能是由于“手寫票”的成本低或是發(fā)票違法行為處罰力度較小等原因，一些單位和個(gè)人鋌而走險(xiǎn)、以身試法，致使印制和販賣虛假發(fā)票的“賣方市場(chǎng)”十分活躍，嚴(yán)重干擾了正常社會(huì)秩序。

（二）內(nèi)部原因

1.公司重視不充分

在日常工作中，公司各部門、員工沒有把樹立守法合規(guī)意識(shí)放在首位，更沒有“關(guān)注”發(fā)票管理，認(rèn)為只要業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生即使收到假發(fā)票也與自己無(wú)關(guān)。

2.財(cái)務(wù)流程不規(guī)范

由于財(cái)務(wù)人員人數(shù)有限，且其他事務(wù)眾多，存在報(bào)銷把關(guān)不嚴(yán)的情況。歸根結(jié)底還是自身發(fā)票管理制度存在或多或少的缺陷。由于審核力度的缺失造成不合規(guī)發(fā)票的流入。

3.經(jīng)營(yíng)觀念不合理

經(jīng)營(yíng)中片面追求利潤(rùn)最大、成本最小，對(duì)供應(yīng)方（即開票方）缺乏全方位的考察，僅以價(jià)格作為選取供應(yīng)商的參考因素，造成從該處取得的問題發(fā)票較多。

三、以發(fā)票為切入點(diǎn)促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理理念

1.風(fēng)險(xiǎn)管理的提出

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（TaxRisk）：是指導(dǎo)致稅務(wù)遵從不確定性及其損失影響因素的組合。目前稅務(wù)部門逐漸認(rèn)識(shí)到了以下三點(diǎn)：一是納稅人自覺遵從水平的提升是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的最基本工作成效；二是稅務(wù)部門的資源是有限的，為實(shí)現(xiàn)效益最大化，應(yīng)實(shí)施分類管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理模式；三是大型企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)與其他企業(yè)不同，應(yīng)采取相適應(yīng)的管理對(duì)策。因此在主要參考美國(guó)COSO和澳新AS/NZS4360的基礎(chǔ)上，立足我國(guó)大企業(yè)特點(diǎn)，注重流程與要素的結(jié)合，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。即使建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，也都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視法規(guī)遵循目標(biāo)，涉稅方面內(nèi)容更是缺乏。制度的缺失或不健全，是企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度建設(shè)，能從源頭上減少或控制企業(yè)重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的引導(dǎo)作用，也使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理重心的前移，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制。

（二）防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)建議

1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

（1）加大納稅服務(wù)宣傳力度，提高納稅人識(shí)別票真?zhèn)蔚乃?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體不定期開展普及發(fā)票知識(shí)的宣傳活動(dòng)，向全社會(huì)廣泛宣傳發(fā)票在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性、發(fā)票的取得、使用、舉報(bào)、獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定及如何辨別發(fā)票真?zhèn)蔚认嚓P(guān)知識(shí)，使接受發(fā)票的單位和消費(fèi)者提高自我保護(hù)能力。同時(shí)通過多種形式的宣講會(huì)，引導(dǎo)、促進(jìn)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

（2）加大不定期專項(xiàng)核查力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不定期安排企業(yè)自查及互查，輔之以稽查部門發(fā)票專項(xiàng)核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的，應(yīng)建立“黑名單”記錄，可以適時(shí)予以對(duì)外公布。另一方面可建立合規(guī)談話制度，以作警示，進(jìn)一步加強(qiáng)大企業(yè)的守法合規(guī)意識(shí)。

（3）改進(jìn)現(xiàn)有發(fā)票管理模式

①取消手工發(fā)票

目前，絕大多數(shù)的問題發(fā)票都出在“手工票”身上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在簡(jiǎn)并票種的同時(shí)，應(yīng)逐步取消手寫發(fā)票，大力推行稅控機(jī)打發(fā)票。

②實(shí)行網(wǎng)絡(luò)開具

逐步推行聯(lián)網(wǎng)開具發(fā)票，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人可以隨時(shí)查詢比對(duì)所有原始開票信息，可以大大減少購(gòu)開不一致的情況發(fā)生。

2.大企業(yè)集團(tuán)

（1）建立相應(yīng)發(fā)票管理制度

大企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有稅收法律法規(guī)下結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)盡快制定發(fā)票管理制度或辦法，規(guī)范發(fā)票開具、保管、取得入賬管理及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。另外，日常也應(yīng)采取多種多樣的培訓(xùn)方式，強(qiáng)化全體員工對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別意識(shí)，逐步提高各級(jí)辦稅人員和財(cái)務(wù)、審計(jì)人員對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別能力，掌握各種鑒別方法，通過職責(zé)明確和加強(qiáng)考核，使發(fā)票管理職能前移，建立公司加強(qiáng)發(fā)票管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（2）培育健康的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化

歷史與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)均告訴我們，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要部分，其主要的內(nèi)容包含企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)控制行為、風(fēng)險(xiǎn)道德標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境等因素，反映了一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀，影響著它的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。因此，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)中，要倡導(dǎo)和強(qiáng)化全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要通過各種的途徑將風(fēng)險(xiǎn)管理理念傳遞給每一個(gè)員工，內(nèi)化為員工的職業(yè)態(tài)度和工作習(xí)慣，在整個(gè)企業(yè)形成一種風(fēng)險(xiǎn)控制的文化氛圍，形成一種風(fēng)險(xiǎn)防范的道德評(píng)價(jià)和職業(yè)環(huán)境，以確保企業(yè)在當(dāng)今高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，能夠敏銳地感知風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（3）逐步建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系

明確內(nèi)部控制的核心就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理以最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)。大企業(yè)應(yīng)加