稅法 課件 第11、12章 印花稅和證券交易印花稅、附加稅和煙葉稅

第11

章

印花稅與證券交易印花稅1.了解印花稅與證券交易印花稅的概念、特點(diǎn)與作用。2.掌握印花稅的稅制要素。3.掌握印花稅的計(jì)算。學(xué)習(xí)目標(biāo)11.1印花稅印花的概述

印花稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅，是一個(gè)比較古老的稅種。1624年創(chuàng)始于荷蘭，后為許多國(guó)家所采用，現(xiàn)在已有90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征印花稅。我國(guó)印花稅開(kāi)征于1912年北洋軍閥政府時(shí)期，后歷經(jīng)多次改革變化，現(xiàn)行印花稅的基本法律規(guī)范是1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》。在我國(guó)現(xiàn)行的印花稅體系中，分為普通印花稅和證券交易印花稅。印花稅的概念

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象而征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。11.1印花稅2.印花稅的特點(diǎn)（1）征稅面廣

印花稅的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等,都必須依法納稅。印花稅的應(yīng)稅憑證共有5大類13個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。11.1印花稅（2）稅率低,稅負(fù)輕印花稅稅率最高為1‰,最低稅率為0.05‰;按定額稅率征稅的,每件5元。與其他稅種相比,印花稅稅率確實(shí)要低得多,其稅負(fù)也要輕得多。稅負(fù)輕是印花稅的一大優(yōu)點(diǎn),易為納稅人所接受,也因此得以在世界各國(guó)廣泛推行。11.1印花稅（3）納稅人自行完稅印花稅主要通過(guò)納稅人自行計(jì)算、自行購(gòu)花、貼花并注銷或畫(huà)銷完成,即“三自”的納稅辦法。也就是說(shuō),納稅人在書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí),先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率,自行計(jì)算其應(yīng)納稅額;再由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票,并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上;最后由納稅人按《印花稅暫行條例》的規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或者畫(huà)銷。至此,納稅人的納稅義務(wù)才算履行完畢。這也是印花稅與其他稅種的不同之處。11.1印花稅（4）輕稅重罰印花稅雖然稅率較輕，但是，納稅人一旦違反稅法，將會(huì)被處以不交或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以較重的罰則來(lái)保證納稅人依法納稅。11.1印花稅

印花稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人是指各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。11.1印花稅1.立合同人

立合同人是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù),他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立據(jù)人

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人,是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中買(mǎi)賣(mài)雙方的當(dāng)事人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)由立據(jù)人貼足印花稅票,如未貼或者少貼印花,書(shū)據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書(shū)據(jù)以合同方式簽訂的,應(yīng)由持有書(shū)據(jù)的各方分別按全額貼花。11.1印花稅3.立賬簿人

營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。例如,企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要,設(shè)立了營(yíng)業(yè)賬簿,該企業(yè)就是納稅人。4.領(lǐng)受人

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。例如,某人因其發(fā)明創(chuàng)造,經(jīng)申請(qǐng)依法取得國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)頒發(fā)的專利證書(shū),該人即為納稅人。11.1印花稅5.使用人

在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。需要注意的是,對(duì)于應(yīng)稅憑證,凡由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。11.1印花稅1.稅目

印花稅的稅目，是指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說(shuō)，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目，即：11.1印花稅（1）購(gòu)銷合同購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證,如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等,應(yīng)由雙方按購(gòu)銷合同納稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證,應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證,不征收印花稅。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。11.1印花稅（2）加工承攬合同

包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

包括勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。11.1印花稅（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)等簽訂的合同。企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同,不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,不應(yīng)貼花。對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同,凡用于生活居住的,暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)按規(guī)定貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同

包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同適用的單據(jù)。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同以及作為合同使用的他單、棧單(或稱入庫(kù)單等)。（8）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。借款方以財(cái)產(chǎn)作為抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業(yè)務(wù),借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”計(jì)稅貼花。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款,因此融資租賃合同也屬于借款合同。11.1印花稅（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，應(yīng)照章納稅。除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外,對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。11.1印花稅（10）技術(shù)合同

技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,以及作為合同使用的單據(jù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

11.1印花稅技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等提出實(shí)施方案，實(shí)施所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同。11.1印花稅（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等權(quán)利轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。11.1印花稅（12）營(yíng)業(yè)賬簿

營(yíng)業(yè)賬簿是指單位或個(gè)人記載生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

11.1印花稅2.稅率

印花稅的稅率遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則,所以稅率比較低。憑證的當(dāng)事人,即對(duì)憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。11.1印花稅（1）比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次,分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中，適用0.05‰稅率的為“借款合同”；適用0.3‰稅率的為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。11.1印花稅（2）定額稅率

在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。這樣規(guī)定，主要是考慮到上述應(yīng)稅憑證比較特殊，有的是無(wú)法計(jì)算金額的憑證，例如權(quán)利、許可證照；有的是雖記載金額，但以其作為計(jì)稅依據(jù)又明顯不合理的憑證，例如其他賬簿。采用定額稅率，便于納稅人繳納，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。印花稅稅目稅率表見(jiàn)表14-1所示。11.1印花稅1.從價(jià)計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)（1）購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定如下：對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做加工合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)按全部金額,依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。11.1印花稅（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。經(jīng)計(jì)算,稅額不足1元的,按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。11.1印花稅（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。11.1印花稅（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā),對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但是,對(duì)于合同約定以研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例作為報(bào)酬的,應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。11.1印花稅（12）營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。11.1印花稅2.從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

其他營(yíng)業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照，實(shí)行從量計(jì)稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。11.1印花稅

納稅人的應(yīng)納稅額,根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額/應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅率 。11.1印花稅1.公益及保障類稅收優(yōu)惠（1）對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。“高校學(xué)生公寓”是指高校為學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。（2）對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府提供的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。11.1印花稅（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅。社會(huì)福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。對(duì)上述書(shū)據(jù)免稅,旨在鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人這種有利于發(fā)展文化教育事業(yè)、造福社會(huì)的捐贈(zèng)行為。（4）對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅。該類合同是就具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款而簽訂的政府間協(xié)議,對(duì)其免稅有利于引進(jìn)和利用外資,以推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展。11.1印花稅（5）軍事物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。（6）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。11.1印花稅2.個(gè)人及農(nóng)村類稅收優(yōu)惠（1）對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（2）為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見(jiàn)》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日予以免征。（3）對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對(duì)該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。11.1印花稅3.融類稅收優(yōu)惠對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。無(wú)息、貼息貸款合同是指我國(guó)的各專業(yè)銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無(wú)息貸款,以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門(mén)或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。無(wú)息、貼息貸款體現(xiàn)國(guó)家政策,可以滿足特定時(shí)期的某種需要,其利息全部或者部分是由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的,對(duì)這類合同征收印花稅沒(méi)有財(cái)政意義。11.1印花稅4.企業(yè)改制改組類（1）資金賬簿的印花稅。第一，實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。第二，以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。11.1印花稅第三，企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。第四，企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。第五，企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。11.1印花稅（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未做變動(dòng)且改制前貼花的,不再貼花。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。（4）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅。股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,暫免征收印花稅。11.1印花稅5.其他類對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì)，不是正式文本，對(duì)外不產(chǎn)生法律效力，所以對(duì)其不應(yīng)再征收印花稅。但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。11.1印花稅1.納稅方法（1）自行貼花辦法。一般來(lái)說(shuō),這種辦法適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書(shū)立、簽訂或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時(shí),納稅義務(wù)就已產(chǎn)生,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票,自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫(huà)銷,其納稅義務(wù)才算全部履行完畢。這也就是通常所說(shuō)的“三自”納稅辦法。對(duì)于已貼花的憑證,若修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者,不得申請(qǐng)退稅或者抵用。11.1印花稅（2）匯貼或匯繳辦法。一般來(lái)說(shuō),這種辦法適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅憑證,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說(shuō)的“匯貼辦法”。11.1印花稅

同一種類應(yīng)納稅憑證,需要頻繁貼花的,納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式,匯總繳納的期限為1個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定,1年內(nèi)不得改變。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于要求以按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人,應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督、檢查。

11.1印花稅實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位,對(duì)征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí),凡分別匯總的,按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅;凡確屬不能分別匯總的,應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。11.1印花稅2.納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花,具體是指在合同簽訂、賬簿啟用和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂,并且不便在國(guó)外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。11.1印花稅3.納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅,由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)或展銷會(huì)上所簽訂合同的印花稅,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。4.納稅申報(bào)

印花稅納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)《印花稅納稅申報(bào)表》。11.1印花稅

11.2證券交易印花稅證券交易印花稅概述

證券交易在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之前，買(mǎi)賣(mài)都需要填寫(xiě)書(shū)面的委托交易單據(jù)，這個(gè)單據(jù)在中國(guó)大陸地區(qū)被視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”而征收印花稅。在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之后，證券交易已無(wú)紙質(zhì)的“應(yīng)稅憑證”，可以理解為對(duì)納稅人的行為征收印花稅。我國(guó)的證券交易印花稅在征稅范圍、納稅人和計(jì)稅依據(jù)等方面同國(guó)外的證券交易稅一致，實(shí)質(zhì)上是證券交易稅。1.證券交易印花稅的功能（1）增加財(cái)政收入證券交易印花稅是組織財(cái)政收入的途徑之一。我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期的同時(shí)，證券市場(chǎng)參與者的數(shù)量也急劇擴(kuò)張，證券交易印花稅總額出現(xiàn)明顯的大幅度提升。1993年我國(guó)證券交易印花稅剛剛在全國(guó)范圍內(nèi)征收時(shí)，總額只有22億元左右，而2015年全國(guó)證券交易印花稅收入達(dá)到2553億元。14.2.證券交易印花稅（2）引導(dǎo)資金走向，抑制投機(jī)通過(guò)開(kāi)征證券交易印花稅可以借稅率的調(diào)整影響交易成本，進(jìn)而影響投資者的交易決策和行為。這樣可以在一定水平程度上穩(wěn)定股票價(jià)格并抑制短期投機(jī)活動(dòng)。（3）優(yōu)化資源配置對(duì)于證券市場(chǎng)的長(zhǎng)期健康發(fā)展而言，資源的優(yōu)化配置是必不可少的基本條件。高效率的資源配置必然要求客觀上可獲得的所有信息能在證券價(jià)格中得以充分體現(xiàn)，從而避免虛假信號(hào)傳遞給市場(chǎng)的參與者。在我國(guó)，制定證券交易印花稅的目的也是為了激勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短期投機(jī)交易。14.2.證券交易印花稅2.我國(guó)證券交易印花稅的歷史沿革

中國(guó)大陸對(duì)股票交易征收印花稅始于深圳市。在深圳股市運(yùn)行初期，為了平抑暴漲的股價(jià)，深圳市政府于1990年6月28日頒布《關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個(gè)人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定》，首先開(kāi)征股票交易印花稅，規(guī)定由賣(mài)出股票者按成交金額的6‰繳納，同年11月23日，又將納稅義務(wù)人擴(kuò)大為買(mǎi)賣(mài)雙方。1991年10月，鑒于股市持續(xù)低迷，深圳市政府將印花稅稅率下調(diào)至3‰。

14.2證券交易印花稅

1992年6月，國(guó)家稅務(wù)局和國(guó)家體改委聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定了股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)發(fā)行的股票，因買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。自此，股票交易印花稅作為印花稅的一個(gè)特別稅目得以確立，其稅率逐漸成為監(jiān)管層傳遞政策意圖，對(duì)股市進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

在市場(chǎng)萎靡時(shí)下調(diào)稅率降低交易成本以刺激交易、提高成交量，在股市泡沫時(shí)調(diào)高稅率增加交易成本進(jìn)而抑制過(guò)度投機(jī)，穩(wěn)定股市。隨著股市行情的大幅波動(dòng)，印花稅先后作過(guò)9次調(diào)整。14.2證券交易印花稅14.2證券交易印花稅

在上交所、深交所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。謝謝第12章附加稅和煙葉稅1.了解煙葉稅、城建稅、教育費(fèi)附加的概念。2.掌握煙葉稅、城建稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額的計(jì)算。學(xué)習(xí)目標(biāo)煙葉稅的概念

煙葉稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位，就其收購(gòu)金額的一定比例征收的一種稅。我國(guó)對(duì)煙葉這種特殊的產(chǎn)品一直實(shí)行專賣(mài)政策，對(duì)煙葉進(jìn)行嚴(yán)格的管理。1994年之前對(duì)煙葉征收產(chǎn)品稅和工商統(tǒng)一稅。1994年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，其中規(guī)定對(duì)煙葉在征收環(huán)節(jié)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2004年6月，取消除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品稅收，只對(duì)煙葉征收。12.1煙葉稅2005年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議決定廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，2006年2月17日，國(guó)務(wù)院廢止了《國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，對(duì)煙葉征收的稅收隨之失去法律依據(jù)。2017年12月通過(guò)《煙葉稅法》。政府之所以開(kāi)征煙葉稅，主要基于以下因素：（1）開(kāi)征煙葉稅，可以保護(hù)地方利益，緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難；（2）開(kāi)征煙葉稅，可以促進(jìn)煙草行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展；（3）開(kāi)征煙葉稅，可以調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收入水平；（4）開(kāi)征煙葉稅，可以保持煙草稅制度的連續(xù)性、穩(wěn)定性。12.1煙葉稅煙葉稅的特點(diǎn)12.1煙葉稅特點(diǎn)征收管理成本低稅收季節(jié)性強(qiáng)“寓禁于征”，調(diào)節(jié)煙草消費(fèi)稅源集中征稅對(duì)象

12.1煙葉稅煙葉稅征稅對(duì)象晾曬煙葉列入各晾曬煙名錄的晾曬煙葉未列入各晾曬名錄的其他晾曬煙葉烤煙葉納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人?！笆召?gòu)煙葉的單位”是指依照《中華人民共和國(guó)煙草專賣(mài)法》的規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位。依照《中華人民共和國(guó)煙草專賣(mài)法》查處沒(méi)收的違法收購(gòu)的煙葉，由收購(gòu)罰沒(méi)煙葉的單位按照購(gòu)買(mǎi)金額計(jì)算繳納煙葉稅。12.1煙葉稅稅率

煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。12.1煙葉稅計(jì)稅依據(jù)

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額。收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。按照簡(jiǎn)化手續(xù)、方便征收的原則，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅。收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）12.1煙葉稅應(yīng)納稅額

煙葉稅應(yīng)納稅額按照納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額和規(guī)定的稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率12.1煙葉稅【例12-1】某煙草公司（增值稅一般納稅人）收購(gòu)煙葉，支付煙葉生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)款80萬(wàn)元，另外對(duì)煙農(nóng)支付了價(jià)外補(bǔ)貼，則其應(yīng)繳納的煙葉稅為多少？解析：煙草公司收購(gòu)煙葉，按照支付煙葉生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)款及價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)算煙葉稅，對(duì)價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的10%計(jì)入收購(gòu)金額征稅，則其應(yīng)納煙葉稅為：80×（1+10%）×20%=17.6（萬(wàn)元）案例分析征收機(jī)關(guān)

煙葉稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。收購(gòu)煙葉的當(dāng)天是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開(kāi)具收購(gòu)煙葉憑據(jù)的當(dāng)天。12.1煙葉稅納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅地點(diǎn)納稅人收購(gòu)煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指煙葉、收購(gòu)地的縣級(jí)地方稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所。12.1征收管理12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“二稅”）的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“二稅”稅額的一定比例征收，專門(mén)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)1984年工商稅制全面改革過(guò)程中全新設(shè)置的稅種。城建稅是一種附加稅同時(shí)也是一種目的稅。很長(zhǎng)一段時(shí)期，市政、公用設(shè)施落后、陳舊，維護(hù)經(jīng)費(fèi)難以得到妥善解決。為此，國(guó)家允許部分地區(qū)按上年工商利潤(rùn)計(jì)提5%，以及按工商稅計(jì)提1%的地方附加費(fèi)，并允許各地立項(xiàng)加收一些雜費(fèi)，該措施雖在一定程度上彌補(bǔ)了維護(hù)經(jīng)費(fèi)的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。為加強(qiáng)城市建設(shè)資金的管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1985年起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅對(duì)改善城市基礎(chǔ)設(shè)施，緩解城市市政、公用設(shè)施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的歷史沿革12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1985年2月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定在全國(guó)范圍開(kāi)始征收城市維護(hù)建設(shè)稅，立稅的宗旨是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來(lái)源。1994年分稅制改革以來(lái)，城建稅作為地方稅收的來(lái)源之一，由各地的地稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理。2010年10月18日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，決定自2010年12月1日起對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（1）稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)。按照我國(guó)財(cái)政的一般性要求，稅收以及其他政府收應(yīng)當(dāng)納入國(guó)家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個(gè)稅種具體的使用范圍與方向。但是也有個(gè)別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更直接地聯(lián)系起來(lái)，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護(hù)建設(shè)稅所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，這種?？顚Ｓ玫亩惙N就具有受益稅的性質(zhì)。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（2）屬于一種附加稅。征稅對(duì)象決定著各個(gè)不同稅種的性質(zhì)和特點(diǎn)，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“二稅”同時(shí)征收，沒(méi)有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，其征管方法也完全比照“二稅”的有關(guān)情況辦理，本質(zhì)上屬于附加稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計(jì)稅率，分設(shè)7%，5%，1%三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設(shè)與維護(hù)資金越多，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率越高。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設(shè)置稅率的辦法，較好的照顧了城市建設(shè)的不同需要。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅（4）征稅范圍較廣。城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，原則上講，繳納增值稅和消費(fèi)稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，而增值稅和消費(fèi)稅又是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)單位和個(gè)人都需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“二稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。2.納稅人12.2城市維護(hù)建設(shè)稅自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱“外資企業(yè)”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)2016年5月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%。納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于撤縣建市城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函[2015]511號(hào)）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率為7%。納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的,稅率為1%；開(kāi)采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為1%。3.稅率12.2城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見(jiàn)表11-1）。原因在于，納稅人違反“二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但納稅人在被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城市維護(hù)建設(shè)稅以“二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征“二稅”,就要同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.計(jì)稅依據(jù)但是對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免、抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免、抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)不應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅納稅人出口貨物免抵的增值稅納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅除“二稅”以外的其他稅非稅款項(xiàng)（包括滯納金和罰款）12.2城市維護(hù)建設(shè)稅表11-1城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“二稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：2.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、

消費(fèi)稅稅額×適用稅率12.2城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免有下列幾種情況：12.2城市維護(hù)建設(shè)稅1.稅收優(yōu)惠(1)城市