會計基礎(chǔ)于雙慶12

會計基礎(chǔ)于雙慶2021年7月第一章會計概述第一節(jié)會計的概念第二節(jié)會計核算的根本前提第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求、會計根底與普通要求第四節(jié)會計核算方法第五節(jié)會計核算的詳細內(nèi)容第六節(jié)會計要素與會計等式第七節(jié)會計要素確實認與計量第一節(jié)會計的概念一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，利用專門的方法對單位的經(jīng)濟活動進展完好、延續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)視。借以提供會計信息，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)過會計的概念，我們可以了解到：1、會計的主要計量單位：貨幣。2、會計的職能：反映〔又稱核算〕和監(jiān)視。3、會計核算的對象：經(jīng)濟活動〔又稱資金活動〕。4、會計目的和所要到達的目的：提供會計信息，提高經(jīng)濟效益。二、會計的職能職能是事物內(nèi)部本身所具有的功能。那么會計的職能，就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。人們對最初對會計的印象是記帳、算帳、報帳，實踐上，這只是會計的反映職能，并且還不是全部的反映職能。會計的職能主要包括兩個方面：〔一〕反映〔核算〕職能會計的反映職能，是指會計經(jīng)過確認、計量、記錄、報告，從價值量上反映各單位曾經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供完好、延續(xù)和系統(tǒng)的會計信息。反映職能具有如下特點：〔1〕主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動情況。從數(shù)量上反映經(jīng)濟活動，可采用三種量度：實物量度、勞動量度和貨幣量度。在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，為了有效地進展管理，就必需利用綜合價值方式，廣泛地利用貨幣量度，從價值量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況。此外，根據(jù)需求，會計有時也利用實物量度和勞動量度作為輔助量度?！?〕會計核算具有完好性、延續(xù)性和系統(tǒng)性。會計核算的完好性，是指凡屬會計核算的經(jīng)濟活動都必需加以確認、計量、記錄和報告，不能有任何脫漏。會計核算的延續(xù)性，是指對經(jīng)濟活動確實認、計量、記錄和報告該當(dāng)按照其發(fā)生的時間順序延續(xù)進展，而不能有任何中斷。會計核算的系統(tǒng)性，是指對會計信息必需進展科學(xué)的分類、整理和匯總，使之構(gòu)成一個相互聯(lián)絡(luò)的有機整體。只需根據(jù)完好、延續(xù)、系統(tǒng)的會計信息，才干全面、系統(tǒng)地反映各單位經(jīng)濟活動情況?！?〕會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來，為各單位的運營決策和管理控制提供根據(jù)?！?〕計算機在會計信息處置中的運用極大地加強了會計獲取信息和傳送信息的才干。隨著電子計算機在會計信息處置中的運用，會計傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合，使會計反映的方式從手工簿記系統(tǒng)逐漸開展為電子數(shù)據(jù)處置系統(tǒng)，極大地加強了會計獲取信息和傳送信息的才干，從而使會計信息變得更為廣泛和完善，更加及時、靈敏和準確，更能滿足多方面、多層次信息運用者的需求?！捕潮O(jiān)視職能會計監(jiān)視職能

，也稱為控制職能，是指會計人員在進展會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進展審查。會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對各單位的經(jīng)濟活動進展控制，使之到達預(yù)期目的的功能。監(jiān)視職能具有如下特點：〔1〕會計監(jiān)視主要經(jīng)過價值目的進展。〔2〕會計監(jiān)視貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)視、事中監(jiān)視和事后監(jiān)視。三、會計對象會計對象是會計反映和監(jiān)視的內(nèi)容。詳細來說，會計對象是指企事業(yè)單位在日常運營活動或業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金運動，即資金運動構(gòu)成了會計核算和會計監(jiān)視的內(nèi)容。指能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即價值運動或資金運動。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財富物資，它不是靜止不變的，經(jīng)過本身不斷的運動而變化。資金運動的主要有以下三種表現(xiàn)方式：資金投入：企業(yè)經(jīng)過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的添加。資金運用：企業(yè)用貨幣資金購買資料，構(gòu)成貯藏資金。購買固定資產(chǎn)，構(gòu)成固定資金，對資料進展加工，發(fā)生的耗費構(gòu)成消費資金。產(chǎn)品完工后構(gòu)成廢品資金。將產(chǎn)品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個周轉(zhuǎn)過程表現(xiàn)為：貨幣資金→貯藏資金、固定資金→消費資金→廢品資金→新的貨幣資金資金退出：包括企業(yè)歸還各項債務(wù)、上交各項稅金和向投資者分配利潤或股利。四、會計目的會計目的是會計任務(wù)所要到達的目的，也稱財務(wù)報告目的。〔一〕企業(yè)財務(wù)會計的目的。我國企業(yè)會計的目的主要滿足企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部兩個方面對會計信息的需求。〔二〕行政事業(yè)單位的會計目的。行政事業(yè)單位的會計該當(dāng)照實提供行政事業(yè)單位財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行和收支情況，以便上級單位和財政部門制定正確的編制預(yù)算或財務(wù)收支方案，保證預(yù)算資金的合理、高效的運用。〔一〕企業(yè)財務(wù)會計的目的1、會計信息的外部運用者?！?〕投資者〔2〕債務(wù)人?！?〕政府及有關(guān)部門〔4〕社會公眾2、會計信息的內(nèi)部運用者。〔1〕企業(yè)內(nèi)部的管理者〔2〕企業(yè)職工第二節(jié)會計核算的根本前提一、會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計任務(wù)為其效力的特定單位或組織。會計主體假設(shè)中界定了會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)該當(dāng)只對其本身發(fā)生的買賣或者事項進展會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項消費運營活動。首先，在會計任務(wù)中，只需那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項買賣或事項才干加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項買賣或事項那么不能加以確認、計量和報告。會計任務(wù)中通常所講的資產(chǎn)、負債確實認。收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，該當(dāng)將會計主體的買賣或者事項與會計主體一切者的買賣或者事項以及其他會計主體的買賣或者事項區(qū)分開來。該當(dāng)留意的是，會計主體不同于法律主體。普通來說，法律主體必然是一個會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有假設(shè)干子公司，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表，這時，企業(yè)集團是會計主體，但不是獨立的法律主體。二、繼續(xù)運營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會進展清算、解散、倒閉。企業(yè)會計確認、計量和報告該當(dāng)以企業(yè)繼續(xù)運營活動為前提。繼續(xù)運營明確了會計任務(wù)的時間范圍。在現(xiàn)行會計任務(wù)中，假設(shè)沒有規(guī)定繼續(xù)運營這一前提條件，一些公認會計處置方法將無法采用。如：企業(yè)計提折舊的方法、企業(yè)債務(wù)清償?shù)?。三、會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)繼續(xù)運營的消費運營活動劃分為一個個延續(xù)的、長短一樣的期間，以分期結(jié)算帳目、結(jié)算盈虧和編制財務(wù)會計報告。在繼續(xù)運營的情況下，要計算會計主體的運營成果，從實際上說只需等到會計主體一切的消費運營活動最終終了時，才干經(jīng)過收入和費用的歸集和比較，進展準確的計算。但是，實踐上這是不允許的，由于企業(yè)的投資者、債務(wù)人、國家政府部門需求及時了解企業(yè)的運營情況，并做出相應(yīng)的決策。這就要求將企業(yè)繼續(xù)不斷的消費運營活動劃分為假設(shè)干個相等的期間，以反映企業(yè)的運營成果和財務(wù)情況及其變動情況。<會計法>規(guī)定，會計年度采用公歷年度，即會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完好的會計年度的報告期間。四、貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為一致的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)消費運營過程和運營成果。會計主體的經(jīng)濟活動是多種多樣、錯綜復(fù)雜的。為了實現(xiàn)會計目的，必需綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟活動，這就要求有一個一致計量尺度。在會計確實認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為根底進展計量，是由貨幣的本身屬性決議的。貨幣是商品的普通等價物，是衡量普通商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如分量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的消費運營情況。無法在總量上進展匯總和比較，不便于會計計量和運營管理。只需選擇貨幣尺度進展計量才干充分反映企業(yè)的消費運營情況，所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。會計在選擇貨幣作為一致的計量尺度的同時，要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。<會計法>規(guī)定，會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告該當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)折算為人民幣。第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求、會計根底與普通要求一、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指為了滿足運用者的需求，會計信息在質(zhì)量上應(yīng)到達的根本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等運用者決策有用應(yīng)具備的根本特征。它主要包括：〔一〕可靠性〔二〕相關(guān)性〔三〕可了解性〔四〕可比性〔五〕本質(zhì)重于方式〔六〕重要性〔七〕謹慎性〔八〕及時性二、會計根底企業(yè)會計確實認、計量和報告該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制根底要求，凡是當(dāng)期曾經(jīng)實現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項能否收付，都該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。在實務(wù)中，企業(yè)買賣或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項曾經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項曾經(jīng)支付，但并不是為本期消費經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)情況和運營成果，根本準那么明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計根底，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認收入和費用等的根據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計屬運營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外。三、會計核算普通要求根據(jù)<會計法>和國家一致的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進展會計核算時應(yīng)遵照以下根本要求：1、各單位必需按照國家一致的會計制度的要求設(shè)置會計科目和帳戶、復(fù)式記帳、填制會計憑證、登記會計帳簿、進展本錢計算、財富清查和編制財務(wù)會計報告。會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必需符合國家一致的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛偽的財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛偽的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進展會計核算。2、各單位實踐發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項該當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上一致登記、核算，不得違反<會計法>和國家一致的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。會計帳簿登記，必需以經(jīng)過審核的會計憑證為根據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家一致的會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。3、各單位該當(dāng)定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。4、各單位采用的會計處置方法，前后各期該當(dāng)一致，不得隨意變卦;確有必要變卦的，該當(dāng)按照國家一致的會計制度的規(guī)定變卦，并將變卦的緣由、情況及影響在財務(wù)會計報告中闡明。5、各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料該當(dāng)建立檔案，妥善保管。6、運用電子計算機進展會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必需符合國家一致的會計制度的規(guī)定。7、會計記錄的文字該當(dāng)運用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時運用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時運用一種外國文字。第四節(jié)會計核算方法一、設(shè)置會計科目和帳戶設(shè)置帳戶是對會計核算的詳細內(nèi)容進展分類核算和監(jiān)視的一種專門方法。由于會計對象的詳細內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對其進展系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)視，就必需對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展科學(xué)的分類，以便分門別類地、延續(xù)地記錄，據(jù)以獲得多種不同性質(zhì)、符合運營管理所需求的信息和目的。二、復(fù)式記帳復(fù)式記帳是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進展登記的一種記帳方法。采用復(fù)式記帳方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以防止過失和便于檢查帳簿記錄的正確性和完好性，是一種比較科學(xué)的記帳方法。三、填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記帳根據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)視經(jīng)濟活動財務(wù)收支的根底，是做好會計任務(wù)的前提。四、登記帳簿登記會計帳簿簡稱記帳，是以審核無誤的會計憑證為根據(jù)在帳簿中分類，延續(xù)地、完好地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完好、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟管理提供完好、系統(tǒng)的會計核算資料。帳簿記錄是重要的會計資料，是進展會計分析、會計檢查的重要根據(jù)。五、本錢計算本錢計算是按照一定對象歸集和分配消費運營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對象的總本錢和單位本錢的一種專門方法。產(chǎn)品本錢是綜合反映企業(yè)消費運營活動的一項重要目的。正確地進展本錢計算，可以考核消費運營過程的費用支出程度，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價錢的根底。并為企業(yè)進展運營決策，提供重要數(shù)據(jù)。六、財富清查財富清查是指經(jīng)過清點實物，核對帳目，以查明各項財富物資實有數(shù)額的一種專門方法。經(jīng)過財富清查，可以提高會計記錄的正確性，保證帳實相符。同時，還可以查明各項財富物資的保管和運用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進展清理和加強對財富物資的管理。七、編制財務(wù)會計報告編制會計報表是以特定表格的方式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以帳簿中的記錄為根據(jù)，經(jīng)過一定方式的加工整理而產(chǎn)生一套完好的核算目的，用來考核、分析財務(wù)方案和預(yù)算執(zhí)行情況以及編制下期財務(wù)和預(yù)算的重要根據(jù)。以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)絡(luò)，相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個完好的方法體系。在會計核算中，應(yīng)正確地運用這些方法。普通在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并運用復(fù)式記帳法在有關(guān)帳簿中進展登記；一定期末還要對消費運營過程中發(fā)生的費用進展本錢計算和財富清查，在帳證、帳帳、帳實相符的根底上，根據(jù)帳簿記錄編制會計報表。第五節(jié)會計核算的詳細內(nèi)容一、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金〔主要指銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽保證金存款、存出投資款和外埠存款〕?？铐検橇鲃有宰顝姷馁Y產(chǎn)。有價證券是指表示一定財富擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券。二、財物的收發(fā)、增減和運用財物是財富物資的簡稱，包括存貨和固定資產(chǎn)。財富物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占很大的比重。加強對財物的收發(fā)、增減和運用管理和核算，對于保證財物的平安完好、防止資產(chǎn)流失、控制和降低本錢、維護企業(yè)消費運營次序都具有重要的作用。三、債務(wù)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債務(wù)、債務(wù)普通指應(yīng)收、應(yīng)付款項。債務(wù)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算涉及到本單位和其他單位或有關(guān)各方的經(jīng)濟利益，關(guān)系到本身的資金周轉(zhuǎn)，各單位必需及時清理債務(wù)、債務(wù)。四、資本、基金的增減資本、基金的增減，主要包括實收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積、基金等增減變動。五、收人、支出、費用、本錢的計算收入，對企業(yè)及其他營利性組織來講，是指它們在銷售商品、提供勞務(wù)及他人運用本單位資產(chǎn)等日?；顒又兴鶚?gòu)成的經(jīng)濟利益的總流入;對機關(guān)、事業(yè)單位來講，指經(jīng)費的撥入。費用，企業(yè)在消費和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費，支出是機關(guān)、事業(yè)單位經(jīng)費的支出。本錢，是指對象化了的費用，即以產(chǎn)品為對象計算分配的費用。收入、費用、本錢是單位資金運用的直接表現(xiàn)，必需進展會計核算。六、財務(wù)成果的計算和處置財務(wù)成果，是單位在一定期間內(nèi)經(jīng)濟活動的最終成果，也就是單位所得與所費的配比，二者相抵后的差額，詳細表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果是反映運營成果的最終要素，對其的計算和處置涉及到有關(guān)方面的經(jīng)濟利益。財務(wù)成果的計算和處置普通包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。第六節(jié)會計要素與會計等式會計要素是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所做的根本分類，是會計核算對象的詳細化。由于單位的經(jīng)濟性質(zhì)不同，因此會計要素也有差別。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益是反映企業(yè)的財務(wù)情況的會計要素，屬于靜態(tài)會計要素；收入、費用和利潤是反映企業(yè)運營成果的會計要素，屬于動態(tài)會計要素。一、反映財務(wù)情況的會計要素〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征有：1、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的買賣或事項構(gòu)成的。企業(yè)過去的買賣或事項包括購買、消費、制造行為或者其他買賣或事項。預(yù)期在未來發(fā)生的買賣或事項不構(gòu)成資產(chǎn)。2、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的一切權(quán)，或者雖然不享有某項資源的一切權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。3、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出賣或耗用，或者主要為買賣目的而持有，或者估計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)〔含一年〕變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等?！捕池搨搨?，又稱債務(wù)人權(quán)益，是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的主要特征有：1、負債是企業(yè)過去的買賣或事項構(gòu)成的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的買賣或事項構(gòu)成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不該當(dāng)確以為負債。2、負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按歸還的期限分類，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指估計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為買賣目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)〔含一年〕到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等?！踩骋磺姓邫?quán)益一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由一切者享有的剩余權(quán)益。公司的一切者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。一切者權(quán)益包括實收資本〔或者股本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超越其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入一切者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。二、反映運營成果的會計要素〔一〕收入收入是指企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入等。收入的主要特征有：1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，偶發(fā)事件產(chǎn)生的利得不屬于收入。2、收入要能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加或負債的減少。3、收入最終會導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加。4、收入導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加與一切者投入資本無關(guān)?！捕迟M用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的主要特征有：1、費用是企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的。2、費用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的添加。3、費用最終會導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的減少。4、費用導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的減少與向一切者分配利潤無關(guān)企業(yè)的費用主要包括直接費用、間接費用和期間費用。直接費用和間接費用構(gòu)成了消費本錢，直接費用主要包括直接資料和直接人工，間接費用普通是指制造費用，期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用?！踩忱麧櫪麧櫴侵钙髽I(yè)在一定會計期間的運營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等不同層次的概念。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)本錢和營業(yè)務(wù)稅金及附加，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動損益、投資收益后的金額；利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額；凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。三、會計等式〔一〕資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益企業(yè)進展消費運營必需擁有的一定經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源的占用形狀就是資產(chǎn)。如：貨幣資金、原資料、庫存商品、機器、設(shè)備等。而企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源只能有兩個來源渠道，一是舉債獲得，這就是負債；一是投資者本身擁有，這就是一切者權(quán)益。因此便有了資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益這一最根本會計恒等式。企業(yè)在消費運營過程中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但不影響資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益的恒等關(guān)系。下面經(jīng)過企業(yè)發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來闡明資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益的恒等關(guān)系：【例1-1】6月1日，企業(yè)收到一切者追加投資700000元，款項存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款添加了700000元，即等式左邊添加了700000元，同時等式右邊的一切者權(quán)益實收資本也添加700000元，因此沒有改動等式的平衡關(guān)系?！纠?-2】6月5日，企業(yè)用銀行存款歸還所欠貨款30000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款減少了30000元，即等式左邊減少了30000元，同時等式右邊的應(yīng)付帳款即負債也減少了30000元，因此沒有改動等式的平衡關(guān)系?！纠?-3】6月10日，企業(yè)用銀行存款購買一項專利權(quán)400000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款減少了400000元，即等式左邊資產(chǎn)減少了400000元，同時，無形資產(chǎn)添加了400000元，等式左邊的也添加了400000元，資產(chǎn)一增一減，因此沒有改動等式的平衡關(guān)系。【例1-4】6月19日，企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，向銀行直接借款350000元，歸還所欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付帳款減少了350000元，同時短期借款添加了350000元。即負債工程一增一減。因此沒有改動等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益是復(fù)式記帳法的實際根底，也是編制資產(chǎn)負債表的根據(jù)。由于我們將負債又稱為債務(wù)人權(quán)益，所以上述公式也可簡化為：資產(chǎn)=權(quán)益〔二〕收入－費用=利潤企業(yè)運營的主要目的是為了獲取利潤，企業(yè)獲取利潤就必需獲得收入，而在獲得收入的過程中，又必然要發(fā)生一定的費用。經(jīng)過收入、費用的比較，確定盈利程度。收入、費用和利潤三要素的關(guān)系便可以以上述等式表示。上述等式中的收入和費用是廣義的收入和費用，除了企業(yè)日常消費運營活動產(chǎn)生的收入和費用，還包括非日常消費運營活動產(chǎn)生的利得和損失。收入、費用和利潤是利潤表的會計要素，因此，收入－費用=利潤是編制利潤表的根底。第七節(jié)會計要素確實認與計量一、會計要素確實認〔一〕資產(chǎn)確認的條件將一項資源確以為資產(chǎn)，除需求符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；2、該資源的本錢或者價值可以可靠地計量?！捕池搨_認的條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確以為負債，除需求符合負債的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量?！踩骋磺姓邫?quán)益確認的條件一切者權(quán)益表達的是一切者在企業(yè)中的剩余剩余，因此，一切者權(quán)益確實認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債確實認；一切者權(quán)益金額確實定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量?！菜摹呈杖氪_認的條件收入確實認應(yīng)滿足以下條件：1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；2、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的添加或者負債的減少；3、經(jīng)濟利益的流入額可以可靠計量?！参濉迟M用確認的條件費用確實認應(yīng)滿足以下條件：1、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)；2、經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的添加；3、經(jīng)濟利益的流出額可以可靠計量?！擦忱麧櫞_認的條件利潤確實認依賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。二、會計要素的計量會計計量是指根據(jù)一定的計量規(guī)范和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。〔一〕歷史本錢歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)而實踐收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨闅w還負債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史本錢最容易確定，有一定的原始憑證作根據(jù)，具有客觀性、可驗證性、易于了解等優(yōu)點，因此，現(xiàn)行會計普遍采用歷史本錢計量屬性?！捕持刂帽惧X重置本錢又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當(dāng)前市場條件，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置本錢計量下，資產(chǎn)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照如今償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置本錢往往在財富盤盈時采用?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值。是指在正常消費運營過程中以估計售價減去進一步加工本錢和銷售所必需的估計稅金和費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。可變現(xiàn)凈值往往在存貨大幅度減值，使得歷史本錢低于可變現(xiàn)凈值時采用?！菜摹超F(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進展折現(xiàn)后的價值，是思索貨幣時間價值要素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照估計從其繼續(xù)運用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照估計期限內(nèi)需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式獲得時、以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入時以及融資租入固定資產(chǎn)時，可采用現(xiàn)值作為入帳本錢?！参濉彻蕛r值公允價值，是指在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量，采用公允價值。第二章會計科目、帳戶與復(fù)式記帳第一節(jié)會計科目一、設(shè)置會計科目的意義會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的詳細內(nèi)容進展分類核算的工程。會計科目是按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容性質(zhì)的不同而進展的分類標志，是對會計要素的詳細內(nèi)容進展分類核算的工程稱號。經(jīng)過設(shè)置會計科目，可以在帳戶中分門別類地核算各項會計要素的詳細內(nèi)容的增減變化，可以為企業(yè)內(nèi)部運營管理和外部有關(guān)各方面提供一系列詳細的分類目的。對于企業(yè)的資產(chǎn)，經(jīng)過設(shè)置會計科目，還可以把價值方式的綜合核算和財富物資的實物核算有機地結(jié)合起來，從而有效地控制財富物資的實物形狀。1、會計科目是復(fù)式記帳的根底復(fù)式記帳要對每一筆買賣或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進展登記，以反映資金運動的來龍去脈。2、會計科目是編制記帳憑證的根底記帳憑證是確定所得發(fā)生買賣或者事項應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記帳簿的憑據(jù)，假設(shè)沒有會計科目，記帳憑證將變成無源之水，無法表達其應(yīng)有功能。3、會計科目為本錢計算與財富清查提供了載體和根據(jù)經(jīng)過會計科目的設(shè)置，有助于本錢核算。使各種本錢計算成為能夠；而經(jīng)過帳面記錄與實踐結(jié)存的核對，又為財富清查、保證帳實相符提供了重要條件。4、會計科目為會計確認、計量的結(jié)果和財務(wù)報告的編制之間提供了橋梁

會計確認、計量的最終目的是為了編制財務(wù)報告，向會計信息運用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，由于財務(wù)報表工程與會計科目是直接或間接相關(guān)的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當(dāng)期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。二、設(shè)置會計科目的原那么1、合法性原那么：指所設(shè)置的會計科目該當(dāng)符合國家一致的會計制度的規(guī)定。我國現(xiàn)行的一致會計制度中均對企業(yè)設(shè)置的會計科目作出規(guī)定，以保證不同企業(yè)對外提供的會計信息的可比性。企業(yè)該當(dāng)參照會計制度中的一致規(guī)定的會計科目，根據(jù)本身的實踐情況設(shè)置會計科目，但其設(shè)置的會計科目不得違反現(xiàn)行會計制度的規(guī)定。對于國家一致會計制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)本身的消費運營特點，在不影響一致會計核算要求以及對外提供一致的財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2、相關(guān)性原那么：指所設(shè)置的會計科目該當(dāng)為提供有關(guān)各方所需求的會計信息效力，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。根據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報告提供的信息必需滿足對內(nèi)對外各方面的需求，而設(shè)置會計科目必需效力于會計信息的提供，必需與財務(wù)報告的編制相協(xié)調(diào)，相關(guān)聯(lián)。3、適用性原那么：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位本身特點，滿足單位實踐需求。企業(yè)的組織方式、所處行業(yè)、運營內(nèi)容及業(yè)務(wù)各類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的根底上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身特點，設(shè)置符合企業(yè)需求的會計科目。4、明晰性原那么：指所設(shè)置的會計科目該當(dāng)簡單明確，字義相符，通俗易懂。三、會計科目的分類會計科目可以按照不同的規(guī)范進展分類?！惨弧硶嬁颇堪雌渌峁┬畔⒌脑敿毘潭燃捌浣y(tǒng)馭關(guān)系不同分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目，前者是對會計要素詳細內(nèi)容進展總括分類，提供總括信息的會計科目，又稱總帳科目、一級科目，如“應(yīng)收帳款〞、“原資料〞“庫存商品〞等科目，后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更詳細會計信息科目，如“應(yīng)收帳款〞科目按債務(wù)人稱號設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收帳款詳細對象；“庫存商品〞按產(chǎn)廢品類別和種類等設(shè)置的明細科目，反映各種商品的詳細構(gòu)成內(nèi)容。對于明細科目較多的總帳科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目，詳細如表2-1所示。表2-1某企業(yè)“庫存商品〞科目明細分類某企業(yè)“庫存商品〞科目明細分類總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）庫存商品電視34吋29吋電腦臺式手提〔二〕會計科目按歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同進展分類，通常分為資產(chǎn)類、負債類、一切者權(quán)益類、本錢類、損益類五大類。根據(jù)<企業(yè)會計準那么運用指南>，普通工商企業(yè)所運用的主要會計科目如表2-2所示。編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明

一、資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1015其他貨幣資金

1101交易性金融資產(chǎn)

1121應(yīng)收票據(jù)

1122應(yīng)收帳款

1123預(yù)付帳款

1131應(yīng)收股利

1132應(yīng)收利息

1221其他應(yīng)收款

1231壞帳準備

1401材料采購

1402在途物資

1403原材料

1404材料成本差異

1405庫存商品

1406發(fā)出商品

1407商品進銷差價

1408委托加工物資

1411周轉(zhuǎn)材料

1421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1471存貨跌價準備

1501持有至到期投資

1502持有至到期投資減值準備

1503可供出售金融資產(chǎn)

1511長期股權(quán)投資

1512長期股權(quán)投資減值準備

1521投資性房地產(chǎn)

1531長期應(yīng)收款

1532未實現(xiàn)融資收益

1601固定資產(chǎn)

1602累計折舊

1603固定資產(chǎn)減值準備

1604在建工程

1605工程物資

1606固定資產(chǎn)清理

1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用1623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用1631油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用1632累計折耗石油天然氣開采專用1701無形資產(chǎn)

1702累計攤銷

1703無形資產(chǎn)減值準備

1711商譽

1801長期待攤費用

1811遞延所得稅資產(chǎn)

1901待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

2001短期借款

2101交易性金融負債

2201應(yīng)付票據(jù)

2202應(yīng)付帳款

2203預(yù)收帳款

2211應(yīng)付職工薪酬

2221應(yīng)交稅費

2231應(yīng)付利息

2232應(yīng)付股利

2241其他應(yīng)付款

2411預(yù)計負債

2401遞延收益

2501長期借款

2502應(yīng)付債券

2701長期應(yīng)付款

2702未確認融資費用

2711專項應(yīng)付款

2801預(yù)計負債

2901遞延所得稅負債

四、所有者權(quán)益類

4001實收資本

4002資本公積

4101盈余公積

4103本年利潤

4104利潤分配

4201庫存股

五、成本類

5001生產(chǎn)成本

5101制造費用

5201勞務(wù)成本

5301研發(fā)支出

5401工程施工建造承包商專用5402工程結(jié)算

5403機械作業(yè)

六、損益類

6001主營業(yè)務(wù)收入

6051其他業(yè)務(wù)收入

6101公允價值變動損益

6111投資收益

6301營業(yè)外收入

6401主營業(yè)務(wù)成本

6402其他業(yè)務(wù)支出

6403營業(yè)稅金及附加

6601銷售費用

6602管理費用

6603財務(wù)費用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營業(yè)外支出

6801所得稅

6901以前年度損益調(diào)整

表2-2工商企業(yè)常用會計科目表第二節(jié)帳戶一、帳戶的含義帳戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和構(gòu)造，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置帳戶是會計核算的重要方法之一。帳戶與會計科目兩者之間既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。會計科目與帳戶都是對會計對象詳細內(nèi)容的工程分類，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣，會計科目是帳戶的稱號，也是設(shè)置帳戶的根據(jù)，帳戶是會計科目的詳細運用。在實踐任務(wù)中，兩者不嚴加區(qū)分，而是相互通用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是帳戶的稱號，不存在構(gòu)造；而帳戶那么具有一定的格式和構(gòu)造。二、帳戶的根本構(gòu)造帳戶是用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此必需具有一定的構(gòu)造。帳戶的稱號規(guī)定了帳戶核算和監(jiān)視的內(nèi)容，即什么類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在哪個帳戶中進展核算和監(jiān)視。帳戶的構(gòu)培育是帳戶的格式，帳戶只需具備一定的格式才干將由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的資產(chǎn)、權(quán)益的增減變動情況記錄下來，并經(jīng)過計算反映出變動的過程和結(jié)果。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要引起資產(chǎn)和權(quán)益中某些方面的變動，雖然變動是多種多樣的，但從數(shù)量上看不外乎添加減少兩種情況。所以，要把帳戶劃分為兩個部分，分別用來登記資產(chǎn)和權(quán)益添加或減少的數(shù)額。通常情況下，是把帳戶劃分為左右兩方。這就是帳戶的根本構(gòu)造。其簡要格式見圖式2-1。這種帳戶格式按其外形也稱為“丁〞字形帳戶或“T〞型帳戶。圖2-1帳戶的根本構(gòu)造帳戶稱號左方右方第三節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法及種類記帳方法是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在帳簿的方法。記帳方法有兩類：一類是單式記帳法；另一類是復(fù)式記帳法?！惨弧硢问接泿し▎问接泿しㄊ菍Πl(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，普通只在一個帳戶中進展記錄的記帳方法。例如，用銀行存款購買資料，只在“銀行存款〞帳登記支出業(yè)務(wù)，對資料收入業(yè)務(wù)不設(shè)帳作相應(yīng)的登記。采用單式記帳法，手續(xù)比較簡單，但不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查帳戶記錄的準確性，因此是一種不完好的記帳方法，現(xiàn)已很少運用?！捕硰?fù)式記帳法復(fù)式記帳法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為根底，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的帳戶中進展登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記帳方法。例如上例，用銀行存款購買資料，要同時記入“銀行存款〞帳戶和“原資料〞帳戶，即一方面，在“銀行存款〞帳登記支出業(yè)務(wù)，另一方面，在“原資料〞帳戶登記收入業(yè)務(wù)。在我國的會計實務(wù)中，曾出現(xiàn)過三種復(fù)式記帳法，即借貸記帳法、增減記帳法和收付記帳法。1993年7月1日開場實施的<企業(yè)會計準那么>規(guī)定，企業(yè)記帳必需采用借貸記帳法。二、復(fù)式記帳法〔一〕復(fù)式記帳原理企業(yè)要進展消費運營，必需擁有一定經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源的占用形狀就是資產(chǎn)，作為占用形狀的資產(chǎn)只能有兩個來源渠道：一是舉債獲得，即負債；一是投資者所擁有，即一切者權(quán)益。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的負債和一切者權(quán)益，用公式表示為：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益這一平衡公式在任一時點都成立，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起相關(guān)會計要素的變動，但不會破壞資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。只會使會計要素之間從舊的平衡關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌钠胶怅P(guān)系。這種無法突破的平衡關(guān)系闡明，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會僅僅影響一個會計要素工程的變動，而是必然引起兩個或兩個以上會計要素工程的變動。因此，其遭到影響的金額應(yīng)分別在至少兩個相互關(guān)聯(lián)的帳戶中登記。這就是復(fù)式記帳原理?！捕硰?fù)式記帳的優(yōu)點采用復(fù)式記帳法，可以全面地、相互聯(lián)絡(luò)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)和試算平衡公式，來檢查帳戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記帳方法，為世界各國所通用。第四節(jié)借貸記帳法一、借貸記帳法的涵義與記帳符號借貸記帳法：是以“借〞、“貸〞為記帳符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)式記帳法。借貸記帳法來源于13~14世紀的意大利。借貸記帳法“借〞、“貸〞兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債務(wù)〞和“債務(wù)〞的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的開展，借貸記帳法也在不斷開展和完善，“借〞、“貸〞兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利的<算術(shù)、幾何、比與比例概要>一書問世，標志著借貸記帳法正式成為大家公認的復(fù)式記帳法，同時，也標志著近代會計的開場。二、借貸記帳法的記帳構(gòu)造在借貸記帳法下，為了一致記帳的格式，將帳戶的左方稱為"借方"，右方稱為"貸方"。因此借貸記帳法的根本構(gòu)造如圖2-2所示。圖2-2借貸記帳法帳戶的根本構(gòu)造帳戶稱號借方貸方〔一〕資產(chǎn)、負債及一切者權(quán)益類帳戶的構(gòu)造借貸記帳法下帳戶的構(gòu)造是：資產(chǎn)類帳戶，借方登記添加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方；負債和一切者權(quán)益帳戶，貸方登記添加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。如圖2-3表示：圖2-3資產(chǎn)類帳戶與負債和一切者權(quán)益類帳戶的根本構(gòu)造資產(chǎn)類帳戶借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額負債及一切者權(quán)益類帳戶借方貸方本期減少額期初余額本期增加額期末余額〔二〕收入、費用類帳戶的構(gòu)造費用可了解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形狀，在抵銷收入前，可以將其看作是一種資產(chǎn)。所以，費用類帳戶的構(gòu)造類似資產(chǎn)類帳戶，借方登記添加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶普通無余額。收入可了解為一切者權(quán)益的添加，所以收入類帳戶的構(gòu)造類似負債及一切者權(quán)益類帳戶，貸方登記添加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶普通無余額。收入、費用類帳戶的構(gòu)造可如圖2-4表示：圖2-4收入類帳戶與費用類帳戶的根本構(gòu)造收入類帳戶借方貸方本期減少額及轉(zhuǎn)出額本期增加額費用類帳戶借方貸方本期增加額本期減少額及轉(zhuǎn)出額三、借貸記帳法的記帳規(guī)那么借貸記帳法的記帳規(guī)那么，概括地說是“有借必有貸，借貸必相等〞。這一記帳規(guī)那么可表述如下：1、任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必需同時分別記錄到兩個或兩個以上的帳戶中去；2、所記錄的帳戶可以是同類帳戶，也可以是不同類帳戶，但必需是兩個記帳方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；3、記入借方的金額必需等于記入貸方的金額。下面舉例進展分析，闡明借貸記帳法的記帳規(guī)那么【例2-1】企業(yè)收到投資者投入的廠房一套，公允價值6000000元，已辦理入庫手續(xù)。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)〞帳戶添加6000000元，記入該帳戶的借方，同時一切者權(quán)益類“實收資本〞帳戶添加6000000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等?！纠?-2】企業(yè)用銀行存款300000元歸還長期借款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“銀行存款〞帳戶減少300000元，記入該帳戶的貸方，同時負債類“長期借款〞帳戶減少300000元，記入該帳戶的借方，借貸金額相等。【例2-3】企業(yè)用銀行存款500000元購買原資料。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使資產(chǎn)類“原資料〞帳戶添加500000元，記入該帳戶的借方，同時資產(chǎn)類“銀行存款〞帳戶減少500000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等?！纠?-4】企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，直接歸還所欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使負債類“應(yīng)付帳款〞帳戶減少200000元，記入該帳戶的借方，同時負債類“短期借款〞帳戶減少200000元，記入該帳戶的貸方，借貸金額相等。綜上所述，在借貸記帳法下，對任何類型的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都遵照“有借必有貸，借貸必相等〞的記帳規(guī)那么。由于我們將負債又稱為債務(wù)人權(quán)益，所以我們可以將一切的經(jīng)濟業(yè)務(wù)概括為四種類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時添加，添加金額相等；②資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，減少金額相等；③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等；④權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。這四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型可如圖2-4所示：資產(chǎn)類權(quán)益類借方貸方借方貸方①②③④圖2-4四、帳戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄〔一〕帳戶對應(yīng)關(guān)系帳戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記帳法對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進展記錄時，相關(guān)帳戶之間構(gòu)成的應(yīng)借、應(yīng)貨的相互關(guān)系；存在對應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對應(yīng)帳戶。帳戶的這種對應(yīng)關(guān)系具有以下作用：1、經(jīng)過帳戶對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動情況。例如有一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果是：在“原資料〞帳戶的“借方〞和“銀行存款〞帳戶的貸方分別登記20000元，由此，構(gòu)成了“原資料〞帳戶和“銀行存款〞帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系，這兩個帳戶互稱為對應(yīng)帳戶。經(jīng)過兩個帳戶的對應(yīng)關(guān)系分析，可以知道這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是企業(yè)用銀行存款20000元購進了原資料。2、經(jīng)過帳戶對應(yīng)關(guān)系，可以檢查帳務(wù)處置能否合理合法，可以發(fā)現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處置能否符合有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和財務(wù)會計制度。例如有一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果是：在“短期借款〞帳戶的“借方〞和“實收資本〞帳戶的貸方分別登記300000元，由此，“短期借款〞帳戶和“實收資本〞帳戶之間的構(gòu)成了應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，但經(jīng)過兩個帳戶的對應(yīng)關(guān)系分析，借記“短期借款〞帳戶意味著企業(yè)在銀行及其他金融機構(gòu)短期貸款減少了300000元，同時企業(yè)的投資者投資又添加了300000元，所以，人們就很難了解這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是不合理的?！捕硶嫹咒洉嫹咒浭侵笇δ稠椊?jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸帳戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及帳戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個帳戶借方和另一個帳戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)帳戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。編制會計分錄時，應(yīng)先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下：借：帳戶稱號*****〔金額〕貸：帳戶稱號*****〔金額〕〔三〕會計分錄編制步驟會計分錄的編制應(yīng)按照以下步驟進展1、分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益還是收入、費用〔本錢〕、利潤；2、確認會計科目，根據(jù)增減確定記帳方向〔借或貸〕；3、確定記入哪個(或哪些)帳戶的借方、哪個(或哪些)帳戶的貸方；4、確定應(yīng)借應(yīng)貸帳戶能否正確，借貸方金額能否相等。以上述的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：1、借：固定資產(chǎn)6000000貸：實收資本60000002、借：長期借款300000貸：銀行存款3000003、借：原資料500000貸：銀行存款5000004、借：短期借款200000貸：應(yīng)付帳款200000下面舉例闡明復(fù)合會計分錄的【例2-5】企業(yè)消費車間直接耗用資料55000元，廠部管理部門耗用5000元，合計60000元。編制分錄如下：借：消費本錢55000管理費用5000貸：原資料60000此會計分錄也可以分解為簡單會計分錄：借：消費本錢55000貸：原資料55000借：管理費用5000貸：原資料5000由于復(fù)合分錄更為簡單、明了，在實踐任務(wù)中普通不作分解。假設(shè)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及多借多貸的帳戶，為了全面反映此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以編制多借多貸的復(fù)合分錄，但不允許將幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合分錄。五、借貸記帳的試算平衡試算平衡，就是指利用“資產(chǎn)＝負債＋一切者權(quán)益〞的平衡原理，按照記帳規(guī)那么的要求，經(jīng)過匯總、計算和比較，來檢查會計帳戶處置和帳簿記錄的正確性、完好性的一種方法。根據(jù)借貸記帳法的規(guī)那么，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄借貸雙方都是相等的，因此，將一定時期(如一個月)內(nèi)的經(jīng)濟內(nèi)容登記入帳后，一切帳戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計數(shù)必然相等。同理，期末結(jié)帳時，一切帳戶的借方期末余額合計數(shù)和一切帳戶的貸方期末余額合計數(shù)必然相等。試算平衡公式表示如下：

全部帳戶借方本期發(fā)生額=全部帳戶貸方本期發(fā)生額全部帳戶的借方期未余額合計=全部帳戶的貸方期末余額合計試算平衡普統(tǒng)統(tǒng)過編制試算平衡表來進展的。下面舉例闡明試算平衡表的編制?！纠?-6】企業(yè)期初余額如表2-3所示表2-3會計科目借方借方貸方庫存現(xiàn)金5000短期借款200000銀行存款520000應(yīng)付帳款177500應(yīng)收帳款80500長期借款600000原材料200000實收資本1000000庫存商品300000資本公積308000固定資產(chǎn)1080000

無形資產(chǎn)100000

合計2285500

2285500企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：〔1〕1日，收到上級主管部門的投資500000元，存入銀行?！?〕2日，向銀行借入短期借款300000元，存入銀行。〔3〕5日，向廣州某單位購入資料50噸，單價850元，貨款尚未支付，資料已驗收入庫?！?〕6日，歸還上月所欠上海某單位貨款21000元?！?〕10日，采購員張某去外地采購資料，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支