會(huì)計(jì)造假的防范與治理研究及會(huì)計(jì)造假的防范與治理研究

目錄中文摘要…………Ⅰ英文摘要…………Ⅱ第1章會(huì)計(jì)造假的基本闡釋1.1會(huì)計(jì)造假的基本含義…………11.2會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀………………11.3會(huì)計(jì)造假可能出現(xiàn)的趨勢(shì)……………………1第2章會(huì)計(jì)造假的主要原因與表現(xiàn)形式2.1會(huì)計(jì)造假的主要原因…………22.1.1法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善…………22.1.2相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善……………22.1.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范………………22.1.4法律懲罰打擊力度不夠，造假收益遠(yuǎn)大于造假成本…22.1.5會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境差……………………32.2常見的會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)形式……………………32.2.1隱瞞銷售收入，帳外設(shè)帳………………32.2.2亂列成本費(fèi)用，利潤巨額沖銷…………32.2.3虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化………42.2.4會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范………42.2.5高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透…………42.2.6巧調(diào)帳外物資，私設(shè)小金庫……………4第3章會(huì)計(jì)造假的危害3.1嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序………53.2侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益……………………53.3有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象………53.4危急個(gè)人或經(jīng)營主體的自身生存……………5第4章會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施4.1建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，杜絕會(huì)計(jì)造假……74.2強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)，完善會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管…………74.3完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理……84.4加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)的造假成本………84.5提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)………84.6制定相關(guān)策略，杜絕會(huì)計(jì)造假………………9結(jié)論……………………10參考文獻(xiàn)………………11原創(chuàng)申明………………12

摘要近年來，不論是國際還是國內(nèi)，會(huì)計(jì)造假案件不斷出現(xiàn)，成為危害社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)秩序的頑癥。以當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國為例，近段時(shí)間，美國相繼發(fā)生了“安然”、“施樂”等一系列財(cái)務(wù)丑聞，致使美國股市遭到重創(chuàng)。在我國，形勢(shì)也不容樂觀，例如近年中國大陸出現(xiàn)的歐亞農(nóng)業(yè)、農(nóng)凱等會(huì)計(jì)造假案。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用日益重要。然而，會(huì)計(jì)造假這個(gè)現(xiàn)實(shí)生活中久治不愈的頑癥，一直嚴(yán)重?cái)_亂著我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來，盡管相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)得到不斷的完善，會(huì)計(jì)信息也越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，但總有一些人想盡方法、挖空心思的鉆空子，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，幾乎成為了一種較為普遍的現(xiàn)象，成為了影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要因素。要想有效的遏制會(huì)計(jì)造假，除了不斷的完善相關(guān)法律、法規(guī)，還得利用各界的監(jiān)督，內(nèi)外形成合力，從根部源頭抓起，在更嚴(yán)重的危害發(fā)生之前防患于未然。為了深刻揭示會(huì)計(jì)造假原因，為會(huì)計(jì)打假提供堅(jiān)實(shí)的依據(jù)，本文通過對(duì)會(huì)計(jì)造假的主要手段及會(huì)計(jì)造假原因進(jìn)行了深入的分析，提出了一些解決的措施，對(duì)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)、審計(jì)制度進(jìn)行了積極的探討。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)造假原因分析防范意義治理措施AccountingfraudpreventionandGovernanceABSTRACTInrecentyears,whetherinternationalordomestic,accountingfraudcasescontinuetoappearagainstthesocio-politicalandeconomicorder,chronicdisease.Intoday'sworldeconomicdevelopmentoftheUnitedStates,forexample,recently,theUnitedStateshaveoccurredinaseriesoffinancialscandalsofEnron,Xerox,resultingintheU.S.stockmarketwashit.InChina,thesituationisnotoptimisticEurasianagriculture,NongKhai,suchasmainlandChinainrecentyears,accountingfraudcase.WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thegrowingimportanceoftheroleofaccountinginformationinvariousfields.However,theaccountingfraudthischronicproblempermanentlyinreallife,hasbeenseriouslydisruptingthenormalsocialandeconomicorder,andtosomeextentaffectedtheeconomicdevelopmentofourcountry.Inrecentyears,despitethecontinuousimprovementoftherelevantaccountinglaws,regulations,accountinginformationisincreasinglythemajorityofdecision-makers,investors,creditors,businessmanagers,andotherusersofaccountinginformationseriously,buttherearealwayssomepeoplemakingeveryefforttoracktheirbrainstotheadvantageoftheloopholes,leadingtoaccountingfraud,accountinginformationdistortionismoreandmoreserious,almostbecomeamorecommonphenomenon,hasbecomeanimportantfactoraffectingtheentiresocialandeconomicorder.InordertoeffectivelycurbaccountingfraudInadditiontothecontinuousimprovementofrelevantlaws,regulations,havetomakeuseofcommunitysupervision,bothinsideandoutsidetoformajointforce,grabbedthesourcefromtheroots,andtakepreventivemeasuresbeforethemoreseriousharm.Profoundlyrevealsthereasonsofaccountingfraud,andprovideasolidbasisforaccountingcrackdown,thispaperconductedin-depthanalysisoftheprimarymeansofaccountingfraudandaccountingfraudreasons,putforwardsomemeasurestosolve,tofurtherimprovetheaccounting,auditingsystempositiveDiscussion.Keywords:AccountingfraudCauseAnalysisSignificanceofpreventionControlmeasures

第1章會(huì)計(jì)造假的基本闡釋1.1會(huì)計(jì)造假的基本含義顧名思義，會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)決策層和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中，擅自違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，編制虛假會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表的一種違法行為。趙文靜.趙文靜.試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012(11).1.2會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀“有錢能使鬼推磨”，在利益的驅(qū)使下，不少人冒著被揭發(fā)檢舉，甚至是承擔(dān)刑事責(zé)任的危險(xiǎn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。打至?xí)?jì)這個(gè)職業(yè)誕生以來，其“真實(shí)性”一直被看做是會(huì)計(jì)的生命，但是近些年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)造假行為越來越多，真實(shí)性被破壞的現(xiàn)象也越來越普遍，由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字涉及人們的經(jīng)濟(jì)利益，有不少企業(yè)主管和會(huì)計(jì)人員以及其他利益相關(guān)者利用職務(wù)之便，鉆法律、制度的空子，造假賬、編報(bào)表，向公眾發(fā)布虛假信息，給社會(huì)帶來極大的危害，從瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件到不斷掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”，可以看出當(dāng)今會(huì)計(jì)造假、財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題已到了觸目驚心的地步，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，央及了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。由此可知，我國會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀已到達(dá)多么的慘不忍睹的地步，這對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了很大威脅。1.3會(huì)計(jì)造假可能出現(xiàn)的趨勢(shì)俗話說得好，“冰凍三尺，非一日之寒”，這種危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良現(xiàn)象，是由于長期以來沒有被根治的原因造成的，它就像是一股“蓄勢(shì)待發(fā)的惡勢(shì)力”，如果一旦爆發(fā)就是一發(fā)不可收拾，因而要在它可能爆發(fā)之前遏制它的發(fā)展勢(shì)頭。這些狀況的發(fā)生都是由會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員制造出來的，在會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行下，在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，會(huì)計(jì)造假這樣嚴(yán)重，這是單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，由于他們的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)淡薄、無視法律法規(guī)的威嚴(yán)、為了滿足個(gè)人和小集團(tuán)的利益，會(huì)計(jì)舞弊，弄虛作假，損害了國家的利益和社會(huì)大眾的利益。他們貪圖一時(shí)的私利，卻給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就添加了許多阻力，在眾多這樣的“他們”推動(dòng)下，阻力是日積月累的，最后的結(jié)果很可能是阻礙了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這樣只會(huì)害人害己。第2章會(huì)計(jì)造假的主要原因與表現(xiàn)形式2.1會(huì)計(jì)造假的主要原因2.1.1法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。許多監(jiān)管部門或執(zhí)法人員在工作中不作為或欠作為；有的審計(jì)部門、稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)主管部門、中介機(jī)構(gòu)或工作人員，工作中不夠盡職盡責(zé)，馬馬虎虎，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽視“小”事，只抓現(xiàn)象不抓實(shí)質(zhì)；有的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不強(qiáng)，存在著不會(huì)查或查不到的問題；有些個(gè)別工作人員以權(quán)謀私，不給好處不辦事，給了好處亂辦事；還有個(gè)別單位和個(gè)人被查出問題后采取托關(guān)系或行賄等手段想辦法“擺平”，讓監(jiān)管人員睜一只眼閉一只眼，大事化小、小事化了，助長了會(huì)計(jì)信息造假的行為。2.1.2相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善近年來，我國雖然出臺(tái)了一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也發(fā)揮了很好的作用，但是由于法律的制定落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往是事件發(fā)生后，才會(huì)制定出臺(tái)相關(guān)的法律。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及改革開放形勢(shì)的變化等，仍然存在著不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)、不完善等缺陷。無論是法制紀(jì)律還是體制機(jī)制等方面都不同程度地存在這樣那樣的弊端，這就讓一些投機(jī)專營的不法分子有機(jī)可乘。另外，現(xiàn)行的法規(guī)制度學(xué)習(xí)宣傳教育不夠，存在著貫徹不徹底，執(zhí)行不到位，措施不落實(shí)的問題，尤其是有的領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)經(jīng)知識(shí)，法制觀念淡薄，對(duì)自己對(duì)集體怎么有利怎么干，置財(cái)經(jīng)法律于不顧。再加上領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)會(huì)人員地位不平等，信息不對(duì)稱，客觀弊病與主觀私欲都有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假。2.1.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范會(huì)計(jì)職業(yè)道德在進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試時(shí)就開始有誠信的要求，這是最為基本的要求，然而恰恰這最基本的要求被會(huì)計(jì)人員遺忘了。在企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定，從而使單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一般而言，會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。2.1.4法律懲罰打擊力度不夠，造假收益遠(yuǎn)大于造假成本目前，盡管我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰力度在不斷加大,但有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)、查處力度和打擊力度不對(duì)等情況嚴(yán)重存在。有些雖有明文規(guī)定，但在實(shí)際處理過程中，都是大事化小、小事化了，往往還停留在警告和罰款上。然而會(huì)計(jì)造假一旦成功，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假成本，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)造假行為頻發(fā)，原因就在于其所能帶來的巨額利益。從政治收益看，會(huì)計(jì)造假行為對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說存在相當(dāng)大的政治利益。各級(jí)組織部門對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)業(yè)績考核往往偏重于其任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)收益，這從一定程度上導(dǎo)致國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)冒險(xiǎn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，制造虛假的會(huì)計(jì)信息以期獲得提升。從經(jīng)濟(jì)收益來看，與低廉的造假成本相比，會(huì)計(jì)造假所帶來的經(jīng)濟(jì)收益可謂極其巨大，尤其對(duì)于上市公司來說，為了能夠籌集更多的資金進(jìn)行新股增發(fā)，通常采取提高配股價(jià)格的手段，達(dá)到從資本市場(chǎng)上撈到更多資金的目的。諸多現(xiàn)象表明，法律約束力和行業(yè)處罰力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，致使違法收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法成本,這無疑助長了一部分會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。2.1.5會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境差會(huì)計(jì)法第一章第五條規(guī)定：“任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告?！钡菍?shí)際會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員除了按法律、制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位，會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人掌握和決定，所以違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難，甚至是打擊報(bào)復(fù)，嚴(yán)重的很有可能丟掉“飯碗”。因而多數(shù)會(huì)計(jì)人員只好為保住自己的飯碗而采取讓步行為，有的甚至主動(dòng)為造假出謀劃策。一旦會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令下做了假賬提供了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告而被追究責(zé)任時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)人就會(huì)以“帳是會(huì)計(jì)做的，報(bào)表是會(huì)計(jì)出的，我不懂會(huì)計(jì)，我也不知道……”為理由推脫責(zé)任。試想不是單位負(fù)責(zé)人給會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德，會(huì)擅自做假賬、出具假報(bào)表、編虛假會(huì)計(jì)資料？在工作中大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是不會(huì)主觀故意造假的。2.2常見的會(huì)計(jì)造假表現(xiàn)形式2.2.1隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計(jì)人的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅等。2.2.2亂列成本費(fèi)用，利潤巨額沖銷主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤；通過會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤。2.2.3虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化有些公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收人，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收人的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入；通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤。2.2.4會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范有些企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。2.2.5高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透賬面資、產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。2.2.6巧調(diào)帳外物資,私設(shè)小金庫企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資，分得的收益應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了職工福利，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時(shí)授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由應(yīng)付利潤直接轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款賬戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入小金庫，以備用于職工福利或超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。企業(yè)為了給職工額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，還利用各種手段巧設(shè)賬外物資，如：購進(jìn)存貨時(shí)即作生產(chǎn)費(fèi)用或待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用；領(lǐng)用的材料不用或少用，而是計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資；回收的邊、角、廢料不入賬；盤盈、自制材料不入賬；委托加工的余料不入賬等。

第3章會(huì)計(jì)造假的危害3.1嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以信用為基礎(chǔ)的，沒有真誠的信用，沒有真實(shí)的信息，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法維系，市場(chǎng)配置功能就會(huì)失靈。近年來，會(huì)計(jì)弄虛作假、造假報(bào)表、虛列資產(chǎn)、虛報(bào)利潤等不良行為，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控帶來影響，而且給社會(huì)、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會(huì)計(jì)信息隱瞞的真實(shí)現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導(dǎo)致了政府決策與實(shí)際狀況偏離。這成為影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)“頑癥”，一顆“毒瘤”，嚴(yán)重?cái)_亂了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。由此可見，打擊會(huì)計(jì)造假對(duì)于政府而言，有利于維護(hù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)的安定，有利于創(chuàng)造健康、公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓企業(yè)之間進(jìn)行自由競(jìng)爭，從而使我國企業(yè)從惡性競(jìng)爭的漩渦中脫離出來，步入良性競(jìng)爭的軌道。在某種程度上減少了相關(guān)資源的浪費(fèi)。3.2侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益會(huì)計(jì)造假和誠信缺失直接會(huì)使投資者利益受到損失，如一些上市公司隱瞞企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，造假上市，最終因?yàn)樾袕綌÷?，運(yùn)轉(zhuǎn)不下去，導(dǎo)致股票大跌，甚至企業(yè)關(guān)門倒閉，造成大批投資者利益虧損，危害社會(huì)、危害家庭，給社會(huì)帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國來之不易的和諧穩(wěn)定的發(fā)展局面。對(duì)于會(huì)計(jì)資料使用者而言，打擊會(huì)計(jì)造假，保證了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，這樣有利于他們正確的作出相關(guān)的決策。3.3有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的主要內(nèi)容當(dāng)中就包括“誠實(shí)守信”，它是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以生存的基石。這是最起碼的職業(yè)道德要求，要求會(huì)計(jì)人員以誠待人，實(shí)事求是，不搞虛假。會(huì)計(jì)造假就嚴(yán)重違反了誠實(shí)守信的原則，會(huì)計(jì)人員的違法行為造成了會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī)，有損了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的自身形象，給會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙。3.4危機(jī)個(gè)人或經(jīng)營主體的自身生存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員因?yàn)樽黾儋~、不誠信，必將受到責(zé)任追究和處理。輕者被吊銷資格證書，不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。而企業(yè)，通過虛構(gòu)或隱瞞收入，使利潤虛增或虛減以達(dá)到增加收入或逃稅的目的，這種失誠信，搞欺騙的不恥手段，一旦被揭發(fā)，只能自釀苦果，最終落得一敗涂地。而在不能造假的情況下，企業(yè)只有全心全意的尋求合法的途徑去提高企業(yè)的收益，不但規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的行為，還降低了造假給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)誠信經(jīng)營時(shí)，投資者和其他相關(guān)人員就會(huì)重拾對(duì)企業(yè)的信任，重新支持企業(yè)的發(fā)展，加之企業(yè)腳踏實(shí)地的運(yùn)營，這樣既可以保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，又有助于提高企業(yè)的對(duì)外競(jìng)爭力。所以，打擊造假對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是有利而無害的。

第4章會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施4.1建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，杜絕會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)為會(huì)計(jì)工作指明方向，為會(huì)計(jì)行為提供法律的準(zhǔn)繩，為會(huì)計(jì)行業(yè)提供共同的制約條件。健全的法律法規(guī)，可以避免會(huì)計(jì)造假的發(fā)生，可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，為杜絕會(huì)計(jì)造假的方法提供法律保證。陳金香.對(duì)會(huì)計(jì)造假問題的研究陳金香.對(duì)會(huì)計(jì)造假問題的研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012(450).李朝晶.會(huì)計(jì)造假的成因與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)探析，2012(9).4.2強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)，完善會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管在現(xiàn)行體制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主體，其審計(jì)的委托關(guān)系存在著實(shí)質(zhì)性缺陷，其審計(jì)難以保證獨(dú)立、客觀、公正，其出具的審計(jì)報(bào)告難以保證真實(shí)性。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，我們必須從以下幾個(gè)方面入手。（1）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。業(yè)過程中審計(jì)師的超然獨(dú)立是審計(jì)師獲得社會(huì)公信的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的利益相關(guān)者的利益得以保障的前提之一，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，有助于加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管。（2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。（3）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。（4）重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認(rèn)為必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度，為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。4.3完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系。有效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。（1）完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)各個(gè)企業(yè)要盡快適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，在管理層里采取股東分權(quán)而治的制度，遏制住企業(yè)內(nèi)管理人員相互勾結(jié)，組織策劃會(huì)計(jì)造假行為。（2）明確工作范疇明確各會(huì)計(jì)人員的工作種類，避免一人擔(dān)任多項(xiàng)會(huì)計(jì)職務(wù)，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有除會(huì)計(jì)人員以外的管理人員共同處理，對(duì)獨(dú)立處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制，加大監(jiān)管力度，防止會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。（3）普及法律知識(shí)組織會(huì)計(jì)人員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)行為法律法規(guī)。從思想上引起重視，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的防范與治理，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是要有強(qiáng)大的法律法規(guī)為依托。4.4加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)造假成本對(duì)于會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的惡劣后果，如果僅僅是處罰少量罰金，或是采用警告、批評(píng)這種不痛不癢的手段，只會(huì)讓會(huì)計(jì)造假者更加猖狂，要想遏制會(huì)計(jì)造假勢(shì)頭，必須采取更有效的辦法：一是加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，讓造假者無利可圖，使會(huì)計(jì)人員不敢失信不愿造假。二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)惡意造假者，必須從立法執(zhí)法上對(duì)造假單位及主要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，從法律和制度上約束造假行為。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守，自身不守信用的單位或個(gè)人，輕者將不得從事會(huì)計(jì)行業(yè)，重者將受到法律的嚴(yán)懲。國外一些國家的“天價(jià)罰單”告訴我們，只有嚴(yán)管重罰，才能維護(hù)法律的尊嚴(yán)，才能遏制會(huì)計(jì)造假的勢(shì)頭。4.5提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)(1)提高業(yè)務(wù)水平。新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是知識(shí)企業(yè)，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)技能，熟練使用計(jì)算機(jī)，真正領(lǐng)會(huì)新《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法規(guī)的精神，熟練掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性和主動(dòng)性。(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、廉潔自律的職業(yè)情操。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熱愛本職工作，并且有很強(qiáng)的法制觀念，較強(qiáng)的自我約束能力，能抵制住各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑。(3)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，提升會(huì)計(jì)人員的技能水平和業(yè)務(wù)能力，讓會(huì)計(jì)人員所掌握的知識(shí)和思想觀念更適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。4.6制定相關(guān)策略，杜絕會(huì)計(jì)造假如建立健全會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范學(xué)習(xí)激勵(lì)與約束機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德學(xué)習(xí)與個(gè)人的工資待遇、獎(jiǎng)金福利、崗位調(diào)整等切身利益相掛鉤。對(duì)于積極參與職業(yè)道德學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，表現(xiàn)積極，業(yè)績突出的相關(guān)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該在升職加薪、發(fā)放獎(jiǎng)金福利、崗位調(diào)整等方面予以優(yōu)先考慮，并給予必要的傾斜，以此調(diào)動(dòng)廣大會(huì)計(jì)人員參與職業(yè)道德學(xué)習(xí)的積極性，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。對(duì)于不愿意參加職業(yè)道德學(xué)習(xí)，或是職業(yè)道德學(xué)習(xí)不積極，職業(yè)操守表現(xiàn)較差的相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)該從政治待遇、經(jīng)濟(jì)待遇、福利待遇等方面進(jìn)行處罰，以提高其自覺加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。又如可建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用檔案管理制度，為每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員構(gòu)建信用檔案，將每個(gè)會(huì)計(jì)人員的信用行為進(jìn)行及時(shí)地登記備案，對(duì)于守信守法的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，予以加分，提高其信譽(yù)度，對(duì)失信違法的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，予以減分，相關(guān)用人單位可以對(duì)其進(jìn)行處罰．降低其信譽(yù)度，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)遵守職業(yè)道德的自覺性。

結(jié)論綜上所述，本文主要是對(duì)會(huì)計(jì)造假存在的原因、現(xiàn)狀、治理意義及方案進(jìn)行了一些闡述和思考，從不同角度對(duì)如何遏制會(huì)計(jì)造假提出了治理措施。會(huì)計(jì)造假作為現(xiàn)今社會(huì)的一種通病，它以不同的形式出現(xiàn)，嚴(yán)重威脅到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序。本人認(rèn)為會(huì)計(jì)造假的存在與多方面的原因密不可分，治理的過程艱難而漫長，因此需要對(duì)癥下藥，從根源抓起，依靠各方面的力量共同參與，采取強(qiáng)有力的措施，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假，確保我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的健康有序。

參考文獻(xiàn)陳金香.對(duì)會(huì)計(jì)造假問題的研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012(450).趙文靜.試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2012(11).蔚國紅.關(guān)于防治企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假問題的思考[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012(4).李朝晶.會(huì)計(jì)造假的成因與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)探析，2012(9).馬鳳燕.關(guān)于會(huì)計(jì)造假問題的防范分析[J].經(jīng)濟(jì)論，2011(1).王越.淺談會(huì)計(jì)造假的成因及應(yīng)對(duì)措施[J].科學(xué)與財(cái)富，2012(4).趙守燕.論新時(shí)期如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(7).瞿羽佳.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督杜絕會(huì)計(jì)造假[J].財(cái)會(huì)研究，2011(3).JeffMadura，ThanhNgo.Howaccountingfraudhaschangedmergervaluation[J].MicrosoftAcademicSearch.2010-01-01UrskaVelikonja.Leverage，Sanctions，andDeterrenceofAccountingFraud[J].MicrosoftAcademicSearch.2011-01-01.PAGEPAGE37PAGE21PAGE21武漢大學(xué)珞珈學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：1、所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。2、除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。3、對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在論文（設(shè)計(jì)）中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。論文作者簽名：年月日Visa-freepolicybringsChengdubiz,tourismboost.Makingnationalheadlinesseveraltimes,Chengdu's72-hourvisa-freepolicyhasattractedwideattentionfrombothChineseandforeignexpertsandbusinessmensinceittookeffectonSept1lastyear.Theprogrampermitscitizensfrom51countriesandregionsincludingtheUnitedStates,Australia,CanadaandJapanwhohavevalidvisasandflightticketstoathirdcountrytospendthreedaysinthecity.ThecapitalofSichuanprovinceisthefirstcityinthewesternregionofChinatoofferforeigntouristsathree-dayvisaandthefourthnationwidetoadoptthepolicyfollowingShanghai,BeijingandGuangzhou.LiZhiyong,deputydeanofthetourisminstituteatSichuanUniversity,saidthemove"contributestoalargeincreaseinthenumberofoverseastouristsandraisesthecity'slevelofinternationalization"."Thepolicywillalsobringdirecteconomicrevenue,"Lisaid."Chengduhasmanyculturallegaciesandisalsoaparadiseforpandaloverswiththeworld'slargestbreedingandresearchcenter.Threedaysarelongenoughforforeignvisitorstovisitthoseiconictouristspots,"henoted.ThecityishometotheremainsoftheJinshacivilizationthatdatesbackmorethan3,000yearsaswellastheQingchengMountainsandtheDujiangyanirrigationsystem.QingchenghaslongbeenrecognizedasthebirthplaceofTaoism,China'sancientindigenousreligion,whileDujiangyanisconsideredtobetheoldestfunctioningwater-controlprojectintheworld.Chengdurankedthirdintouristfacilities,managementandservicesamong60Chinesecitiesinacustomersatisfactionsurveyreleasedlastyear.But,Liaddedthateffortsarestillneededtodevelopmoretourismproducts,improveEnglishservicesandprovideaccuratetranslationoftrafficsignsandscenicbillboards.ZhaoYun,chairwomanofBritishChamberofCommerceSouthwestChina,toldChinaDailythathiscolleaguesfoundthepolicyveryconvenient."ABritishclientonceflewhereandstayedforjustonedaytocheckherorderedgoods,"shesaid.ZhaowasborninShanxiprovince,butshehaslivedinChengduformorethan10years."Mylifewaslikearunningracemovingfromplacetoplace.IalsolivedinBeijingandShanghaibefore,"shesaid."ButChengduisaplacethatyouneverwanttoleaveoncesettlingdown.Itisnowmysecondhometown,"shesaid.Iftheenvironmentisfurtherimproved,thecitywillThemediagroupheldthefirstinterviewonWednesdaymorninginXi'an,thestartingpointoftheancientSilkRoad,atradechannelestablishedmorethan2,000yearsagolinkingChina,CentralAsiaandEurope.目錄1.會(huì)計(jì)造假的概述 21.1會(huì)計(jì)造假的概念 21.2會(huì)計(jì)造假的危害 22.會(huì)計(jì)造假的原因 32.1會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部原因 32.1.1內(nèi)部控制制度不完善 32.1.2會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高 32.1.3法人治理結(jié)構(gòu)不完善 42.1.4內(nèi)部利益的關(guān)聯(lián)關(guān)系 42.2會(huì)計(jì)造假的外部原因 52.2.1會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境差 52.2.2社會(huì)監(jiān)督缺乏有效力 52.2.3法律、法規(guī)不夠完善 52.2.4法律的處罰力度不夠 62.2.5外部利益的關(guān)聯(lián)關(guān)系 63.會(huì)計(jì)造假的防范和治理對(duì)策 63.1完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理 73.2加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德 73.3完善公司的治理結(jié)構(gòu)，建立激勵(lì)機(jī)制 83.4完善法律、法規(guī)，提高造假的機(jī)會(huì)成本 83.5強(qiáng)化政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的效力 93.6多部門聯(lián)合執(zhí)法，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律 93.7防范會(huì)計(jì)造假，就要株連領(lǐng)導(dǎo) 10參考文獻(xiàn) 101.會(huì)計(jì)造假的概述1.1會(huì)計(jì)造假的概念會(huì)計(jì)造假行為是指會(huì)計(jì)造假主體為了達(dá)到造假目的而違反國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度所實(shí)施的制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。會(huì)計(jì)行為受制于會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，它對(duì)會(huì)計(jì)行為具有內(nèi)在的規(guī)定性，而環(huán)境因素又制約會(huì)計(jì)具體行為的選擇和運(yùn)行。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)濟(jì)政策、法律制度是構(gòu)成會(huì)計(jì)行為的重要環(huán)境因素，當(dāng)環(huán)境因素變化時(shí)，會(huì)計(jì)行為以特有的運(yùn)行方式去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，怎么看我國會(huì)計(jì)造假行為的泛濫都是在我國特定環(huán)境下的一種會(huì)計(jì)行為的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)行為的最終目標(biāo)無論是利潤最大化，還是股東財(cái)富最大化，都是對(duì)會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性提出本質(zhì)要求，因而會(huì)計(jì)造假行為的選擇實(shí)際上是一個(gè)比較利益的問題。一般來講，選擇造假的基本前提是造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大于其風(fēng)險(xiǎn)成本。由于目前我國《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)、制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的安排存在某些缺陷形成了會(huì)計(jì)造假低廉的成本，同時(shí)由于體制、機(jī)制等方面的不完善又給會(huì)計(jì)造假者提供了高額收益，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假動(dòng)因到造假行為的轉(zhuǎn)移，這是會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止的根源。在此背景下，會(huì)計(jì)造假行為反倒是企業(yè)行為的“理性”選擇。1.2會(huì)計(jì)造假的危害首先是經(jīng)濟(jì)危害。會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是直接影響使用者，因?yàn)闀?huì)計(jì)資料是一種很重要的社會(huì)資源，是政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)造假不僅會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，最終擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它很大程度上削弱了國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；很大程度上阻礙了中國接軌國際經(jīng)濟(jì)。其次是社會(huì)危害。會(huì)計(jì)造假很大程度上會(huì)引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定因素；產(chǎn)生社會(huì)信用危機(jī)；影響職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重?cái)臅?huì)計(jì)行業(yè)的誠信，誠實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求，每個(gè)公民的最基本的道德規(guī)范，而作為經(jīng)常與錢打交道的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員，更應(yīng)該誠信第一，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。從某種意義上來說，誠信是一個(gè)企業(yè)的生命，如果沒有誠信，企業(yè)想要在市場(chǎng)中獲得生存和發(fā)展，簡直是癡人說夢(mèng)，其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關(guān)門。而會(huì)計(jì)造假者弄虛作假、見利忘義，違背基本的職業(yè)道德，連最起碼的社會(huì)公德都沒有，怎么能指望他們把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“關(guān)口”？怎么能讓投資者、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾相信他們的會(huì)計(jì)資料呢？又怎么能讓我們會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員受到社會(huì)的尊重呢？2.會(huì)計(jì)造假的原因會(huì)計(jì)造假從社會(huì)環(huán)境的角度來說，是利益的驅(qū)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)造假的目的有的是為避稅、逃稅；有的是想向上級(jí)擺功邀好，樹企業(yè)形象；有的是為獲取上市公司資格；也有個(gè)別是為揮霍公款、行賄、貪污。例如上市公司管理層為自身利益驅(qū)動(dòng)積極造假，地方政府和管理機(jī)構(gòu)則為局部利益驅(qū)動(dòng)支持或默認(rèn)企業(yè)造假。2.1會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部原因2.1.1內(nèi)部控制制度不完善完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時(shí)為企業(yè)乃至行政單位經(jīng)營管理工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。而長期以來，一些單位對(duì)會(huì)計(jì)工作卻缺乏完善、準(zhǔn)確的內(nèi)控制度，沒有成文的內(nèi)控程序和標(biāo)準(zhǔn)。從監(jiān)管方面來說，還有一些單位雖然有制定內(nèi)部控制制度，但內(nèi)容不健全或執(zhí)行不力。例如在生產(chǎn)和管理活動(dòng)中，重視產(chǎn)供銷的數(shù)量增長與工作業(yè)績，忽視內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)性；在經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不實(shí)；在對(duì)資產(chǎn)的管理中，較重視對(duì)實(shí)物的管理，忽視對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的控制等。使得會(huì)計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)、傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤，或因兩個(gè)不相容的職位缺乏相互制約而發(fā)生舞弊，為出納、會(huì)計(jì)、乃至財(cái)務(wù)管理人員的有意識(shí)造假會(huì)計(jì)信息提供方便條件。2.1.2會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高目前我國的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是、恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依法辦事。有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；有的為了追求金錢利益、個(gè)人享樂，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利和女色的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒而不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。據(jù)在對(duì)會(huì)計(jì)造假中會(huì)計(jì)人員所擔(dān)任的角色的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員被迫操作雖然排在第一位，但主動(dòng)出謀劃策和配合單位負(fù)責(zé)人造假的高達(dá)37.97%，在對(duì)付外部會(huì)計(jì)檢查時(shí)，會(huì)計(jì)人員直接按單位負(fù)責(zé)人意見辦并作好“技術(shù)處理”，按單位負(fù)責(zé)人意見辦的總和達(dá)83.13%。這一事實(shí)表明，我國的會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格的遵守職業(yè)道德。在這些消極環(huán)境影響下，作為會(huì)計(jì)人員其價(jià)值觀不可避免的要受到影響。個(gè)別的在利益的驅(qū)使下，違背原則，放棄職守，故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，大肆貪污、挪用公款，以身試法，致使單位、國家和社會(huì)公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害。2.1.3法人治理結(jié)構(gòu)不完善法人治理又稱公司治理（CorporateGovemance）是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，狹義的公司治理主要指公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系。廣義的公司治理還包括與利益相關(guān)者（如員工、客戶和社會(huì)公眾等）之間的關(guān)系。法人治理結(jié)構(gòu)的作用是保證投資者的投資回報(bào)，即協(xié)調(diào)股東和企業(yè)的利益關(guān)系，但在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，由于股權(quán)分散，股東有可能失去控制權(quán)被內(nèi)部人（即管理者）所控制。這時(shí)控制企業(yè)的內(nèi)部人就有可能因?yàn)槟承┰蜃龀鲞`背股東利益的決策，侵犯股東的權(quán)益。公司治理結(jié)構(gòu)就是從制度上保證所有者的控制與利益和企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)的關(guān)系協(xié)調(diào)，這包括對(duì)經(jīng)理層和其他員工的激勵(lì)，以及對(duì)高層管理者的制約。如果說，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，如何能做到職責(zé)分明，有效制衡？2.1.4內(nèi)部利益的關(guān)聯(lián)關(guān)系現(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)對(duì)最終目標(biāo)的理解仍是企業(yè)利潤最大化，他們往往為了本單位的利益，根本不按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實(shí)際情況。對(duì)于那些非上市的企業(yè)只要稍微的改改數(shù)字就可以少交甚至不交稅款；對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資的條件“做”出一份報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個(gè)億的資金，這些都激發(fā)著他們會(huì)計(jì)信息造假的“積極性”。而且企業(yè)是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，投資者獲取投資收益，管理人員獲取薪金，政府獲取稅金等，在許多情況下各方的利益是有沖突的。管理人員出于領(lǐng)導(dǎo)要求或追求個(gè)人實(shí)際收益的目的，可能會(huì)授意、迫使財(cái)會(huì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，通過盈余管理甚至虛構(gòu)利潤等手段操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，編造虛假會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)達(dá)到特定目的或自己獲取超額管理報(bào)酬。2.2會(huì)計(jì)造假的外部原因2.2.1會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境差會(huì)計(jì)法第一章第五條規(guī)定：“任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”。但是實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員除了按法律、制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，在單位，會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人掌握和決定，所以違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難，甚至是打擊報(bào)復(fù)，嚴(yán)重的很有可能丟掉“飯碗”。因而多數(shù)會(huì)計(jì)人員只好為保住自己的飯碗而采取讓步行為，有的甚至主動(dòng)為造假出謀劃策。一旦會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令下做了假賬提供了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告而被追究責(zé)任時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)人就會(huì)以“帳是會(huì)計(jì)做的，報(bào)表是會(huì)計(jì)出的，我不懂會(huì)計(jì)，我也不知道……”為理由推脫責(zé)任。試想不是單位負(fù)責(zé)人給會(huì)計(jì)人員施壓，會(huì)計(jì)人員如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德，會(huì)擅自做假賬、出具假報(bào)表、編虛假會(huì)計(jì)資料？在工作中大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是不會(huì)主觀故意造假的。2.2.2社會(huì)監(jiān)督缺乏有效力如果說會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，則須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證，這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)。某些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)明知是虛假的重要的會(huì)計(jì)信息仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，致使會(huì)計(jì)信息使用者的利益無法保障。而會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)督作用，究其原因，除了政治、技術(shù)方面的因素外，由于政策和制度上的某些不足，形成了虛假會(huì)計(jì)信息的需求市場(chǎng)，這種需求為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了極大的利益誘惑，無形之中加大了執(zhí)業(yè)人員的冒險(xiǎn)概率。社會(huì)監(jiān)督缺乏效力，這無形中助長了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)。2.2.3法律、法規(guī)不夠完善由于法律的制定落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往是事件發(fā)生后，才會(huì)制定出臺(tái)相關(guān)的法律。法律、法規(guī)不完善則成為我國監(jiān)管的致命點(diǎn)。法律制度不完善體現(xiàn)在：沒有法律條文對(duì)誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機(jī)；《會(huì)計(jì)法》缺乏會(huì)計(jì)人員權(quán)利的明確規(guī)定，造成會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)、義務(wù)與權(quán)利不對(duì)稱，使得會(huì)計(jì)人員行為缺少獨(dú)立性。從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但是從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的細(xì)則，法律條文過粗，致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。目前我國《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任安排中沒有涉及到民事責(zé)任問題。企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為在不構(gòu)成犯罪的情況下，僅僅依靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行政處罰的功能有其局限性，它不可能從使用虛假會(huì)計(jì)信息而造成損失的程度的角度去要求提供者承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.2.4法律的處罰力度不夠目前，盡管我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴(yán)重存在。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來看，其約束力和行業(yè)處罰力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，致使違法收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法成本，這無疑助長了一部分會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)處罰上，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)個(gè)人的處罰是以3000元至50000元的罰款，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定最多是10萬元，這10萬元對(duì)預(yù)期收入幾百萬、幾千萬、甚至上億元的造假者來說是微不足道的?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)處罰的力度不夠及民事責(zé)任的缺失對(duì)造假企業(yè)及經(jīng)營者無法起到威懾作用。2.2.5外部的利益關(guān)聯(lián)關(guān)系在我國，一般國有企業(yè)的管理者是直接由政府委派，且屬于一級(jí)行政官員，他們具有遠(yuǎn)大的政治理想，同時(shí)又要完成企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不順利，他們就可能不顧企業(yè)實(shí)際情況以及所面臨的市場(chǎng)狀況，往往以行政命令方式給下級(jí)企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。以會(huì)計(jì)造假行為來彌補(bǔ)損失，虛增利潤，提高政績，在某種程度上促使了企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，甚至有個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，就不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤應(yīng)上交稅收的資金。3.會(huì)計(jì)造假的防范和治理對(duì)策3.1完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系。有效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體，并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張，所以實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。因此，為了使各行業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有章可循，首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究組制定比較詳細(xì)的適合不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部監(jiān)督制度體系，以供企業(yè)選擇制定。其次從思想上重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，在會(huì)計(jì)生活中切實(shí)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建設(shè)提高企業(yè)的管理。3.2加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德先要建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的思想觀念也在不斷地變化，通過法律手段來維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立與我國當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)提高我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與各方的會(huì)計(jì)信任等方面具有重要的作用。要完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲制度，必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)從業(yè)管理相結(jié)合的考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織，這可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗(yàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織中建立職業(yè)道德委員會(huì)，專司職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施之職。其次，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度，可以結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作，對(duì)全國會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案管理制度。對(duì)各種會(huì)計(jì)造假的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行量化記分，在從業(yè)資格證年審時(shí)根據(jù)檔案記錄采取相應(yīng)的措施。然而，任何人都具有經(jīng)濟(jì)性，在擔(dān)負(fù)重大職責(zé)而沒有受到獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，其積極性就會(huì)降低。只有建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員在得到的薪金與獎(jiǎng)勵(lì)和所承擔(dān)的責(zé)任相平衡，他們才能夠正常的工作。3.3完善公司的治理結(jié)構(gòu)，建立激勵(lì)機(jī)制公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上解決公司利益各方在責(zé)、權(quán)、利方面相互制衡的問題。由于公司的所有者與經(jīng)營者事實(shí)上的利益不一致，導(dǎo)致他們的行為目標(biāo)有較大差異。經(jīng)營者所處直接控制的主體地位，它決定了其擁有比所有者等其它利益各方更多的會(huì)計(jì)信息，這種信息不對(duì)稱的客觀事實(shí)，使經(jīng)營者有充分條件利用會(huì)計(jì)信息調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟(jì)利益，在發(fā)生利益沖突時(shí)，選擇會(huì)計(jì)造假行為的概率就相當(dāng)高。信息不對(duì)稱盡管是一種特權(quán)，但它只是為經(jīng)營者造假行為提供了客觀條件，并非根本原因，這種條件是否轉(zhuǎn)化為經(jīng)營者利益調(diào)節(jié)的工具，關(guān)鍵在于其與資本的結(jié)合程度。因此，在設(shè)計(jì)與完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)建立經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行股票期權(quán)制度，讓經(jīng)營者與企業(yè)剩余長期結(jié)合，使經(jīng)營者不會(huì)輕易選擇放棄長期利益的行為。通過建立利益各方責(zé)、權(quán)、利對(duì)稱的制衡機(jī)制，減弱經(jīng)營者為自身利益進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)，促使經(jīng)營者提高信息透明度，從而為企業(yè)整體利益出發(fā)選擇會(huì)計(jì)行為奠定基礎(chǔ)。3.4完善法律、法規(guī)，提高造假的機(jī)會(huì)成本首先我認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)造假的處罰金額應(yīng)與造假收益掛鉤，除了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定處罰金額的底線外，還應(yīng)設(shè)置按造假預(yù)期收益的一定比例處罰的條款；其次是由于目前我國《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任安排中沒有涉及到民事責(zé)任問題。雖然2002年1月15日最高人民法院正式下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》說明我國在對(duì)上市公司關(guān)于這方面的民事賠償制度體系的建設(shè)已經(jīng)開始啟動(dòng)，但目前對(duì)大量的非上市企業(yè)，尚無相關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定，因此應(yīng)增加民事責(zé)任的有關(guān)條款。最后對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，應(yīng)加大法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)資格證的管理力度。目前我國的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反《會(huì)計(jì)法》第42~44條所列情形之一，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，二年內(nèi)不得重新申請(qǐng)，情節(jié)特別嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證，五年內(nèi)不得重新申請(qǐng)，這顯然處罰過輕，間接成本過低。對(duì)會(huì)計(jì)人員來講，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證是其謀生的通行證，一旦吊銷其資格證，就不能輕易地允許重新申請(qǐng)。我認(rèn)為上述條款應(yīng)修改為“情節(jié)嚴(yán)重的，五年內(nèi)不得重新申請(qǐng)，情節(jié)特別嚴(yán)重的，終生禁入會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍”。3.5強(qiáng)化政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的效力政府與社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管力度直接決定會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)成本的大小。強(qiáng)化政府監(jiān)管就是要強(qiáng)化結(jié)果監(jiān)管，淡化過程的檢查。過程與結(jié)果是有不可分割的內(nèi)在聯(lián)系，但管理著眼點(diǎn)的改變，會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)管方式的改革。強(qiáng)化結(jié)果，淡化過程就是要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，改變監(jiān)管方式和程序。其主要功能是政府制定監(jiān)管規(guī)則和實(shí)施規(guī)則的監(jiān)管，把有關(guān)事務(wù)全面地過渡到由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來完成。為保證中介機(jī)構(gòu)操作的質(zhì)量，政府必須建立對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的機(jī)制；還要建立政府監(jiān)管責(zé)任制度，對(duì)政府監(jiān)管不力，效率低下，并對(duì)正常的會(huì)計(jì)行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的相關(guān)責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。社會(huì)監(jiān)督的重要形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。而現(xiàn)在越來越多的會(huì)計(jì)造假事件被披露，引發(fā)了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正機(jī)構(gòu)誠信的質(zhì)疑和討論。要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的效力首要是與國際接軌，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所全行業(yè)內(nèi)推行合伙制，實(shí)行無限責(zé)任，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信可能導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。因此，有作假的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任，加大執(zhí)業(yè)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的約束力，其次是強(qiáng)化政府與行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。由于我國目前的“誰委托誰付款”的獨(dú)立審計(jì)付款方式，是由委托者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)質(zhì)上就出現(xiàn)了委托人出錢委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中處于明顯的被動(dòng)地位。因此要改變這種委托方式，確保其獨(dú)立性，不受來自外界的壓力和誘惑，對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證的監(jiān)管，因?yàn)榈蹁N執(zhí)業(yè)資格證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，其付出的代價(jià)是深遠(yuǎn)的。3.6多部門聯(lián)合執(zhí)法，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律我國懲戒會(huì)計(jì)造假，盡管也包括行政處罰、刑事處罰、民事賠償三個(gè)方面，并分屬于各個(gè)專屬部門，但各部門之間缺乏聯(lián)動(dòng)，甚至在一些具體造假認(rèn)證上還各行其是，相互掣肘，以致我國雖有類似于美國的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置，但卻很難起到美國同類機(jī)構(gòu)所應(yīng)該起到的作用。譬如在因虛假陳述所引起的民事證券賠償方面，由于存在行政前置程序、明示參與等諸多程序上的障礙，導(dǎo)致訴訟體制難以對(duì)造假者起到應(yīng)有的震懾作用。例如：如果說到戴爾事件對(duì)國內(nèi)改進(jìn)信息披露監(jiān)管的借鑒意義，那最值得學(xué)習(xí)的就是多部門聯(lián)動(dòng)執(zhí)法，即證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)主導(dǎo)事先預(yù)防和事中調(diào)查，并確定臨時(shí)措施，司法機(jī)關(guān)（法院或檢察機(jī)關(guān)）通過傳訊等強(qiáng)制手段對(duì)造假行為進(jìn)行徹查。具體來說，中國要在證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部等行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之外，加緊探索像美國那樣的法院和檢察院等司法機(jī)關(guān)參與會(huì)計(jì)造假案件的具體路徑，例如檢察機(jī)關(guān)如何介入會(huì)計(jì)造假的偵察、介入的程度等，并在分工配合和明確監(jiān)管責(zé)任的基礎(chǔ)上形成部、會(huì)、院多部門聯(lián)動(dòng)的遏制會(huì)計(jì)造假執(zhí)法機(jī)制，從而有效震懾會(huì)計(jì)造假行為。3.7防范會(huì)計(jì)造假，就要株連領(lǐng)導(dǎo)面對(duì)會(huì)計(jì)造假，表面上看是會(huì)計(jì)人員所為，實(shí)際上他們只是受控于人的玩偶，而躲在幕后操縱玩偶實(shí)施造假者，便是這個(gè)單位的少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)甚至是“一把手”本人。因此，便不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員成了違紀(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)卸責(zé)的“替死鬼”。任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員，哪怕是不太稱職的會(huì)計(jì)人員，也不會(huì)主動(dòng)冒此風(fēng)險(xiǎn)。而拉會(huì)計(jì)人員做領(lǐng)導(dǎo)的“墊背”或逃脫法律責(zé)任的“掩體”，是一些領(lǐng)導(dǎo)“潔身自?！钡膽T用伎倆。平日里領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)不能“吃里扒外”、“胳膊肘往外拐”，直至不擇手段地實(shí)現(xiàn)本單位利益最大化，可一旦東窗事發(fā)，單位領(lǐng)導(dǎo)便以自己不了解財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)為借口，將責(zé)任往會(huì)計(jì)人員身上一推六二五所以說，要從根本上防范會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，面對(duì)會(huì)計(jì)核算的違紀(jì)事實(shí)，不管有無領(lǐng)導(dǎo)授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法進(jìn)行賬務(wù)處理的行為背景，單位領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)受到責(zé)任“株連”，首先查處的就是領(lǐng)導(dǎo)，而非僅僅由會(huì)計(jì)人員“責(zé)任包干”，根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的大小進(jìn)行處罰。參考文獻(xiàn)[1]張蔚文,劉福清.我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊及防范[J].廣東培正學(xué)院學(xué)報(bào).2009，(01).[2]馬力強(qiáng).中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的探討[J].浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2010,(01).[3]王晶琦.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化存在的突出問題與對(duì)策[J].北方經(jīng)濟(jì).2010,(06).[4]魏建雙,于春光.如何避免會(huì)計(jì)造假[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊).2010,(03).[5]黃少華.企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范與遏制的研究與分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2009,（11）[6]李衛(wèi)花、曹印革.談會(huì)計(jì)假賬的成因與防范[J].邢臺(tái)學(xué)院學(xué)報(bào).2006（1）[7]聶新田.試論利潤表造假及其防范措施[J].中國集體經(jīng)濟(jì).2008,（24）[8]萬紅美.防范會(huì)計(jì)造假可采取的會(huì)計(jì)監(jiān)管措施[J].科技資訊.2010,（23）[9]劉青.淺析會(huì)計(jì)舞弊手法的原因及防范措施[J].商情.2009,（29）[10]程安林、梁芬蓮、黎軍.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)監(jiān)管的博弈分析[J].商業(yè)研究.2009,（6）[11]吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J].經(jīng)濟(jì)研究.2001，（2）[12]王海民.對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的幾點(diǎn)看法[J].會(huì)計(jì)研究.2001，（12）[13]盧俠巍.公司高層行為會(huì)計(jì)特征[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào).2001,(11)Visa-freepolicybringsChengdubiz,tourismboost.Makingnationalheadlinesseveraltimes,Chengdu's72-hourvisa-freepolicyhasattractedwideattentionfrombothChineseandforeignexpertsandbusinessmensinceittookeffectonSept1lastyear.Theprogrampermitscitizensfrom51countriesandregionsincludingtheUnitedStates,Australia,CanadaandJapanwhohavevalidvisasandflightticketstoathirdcountrytospendthreedaysinthecity.ThecapitalofSichuanprovinceisthefirstcityinthewesternregionofChinatoofferforeigntouristsathree-dayvisaandthefourthnationwidetoadoptthepolicyfollowingShanghai,BeijingandGuangzhou.LiZhiyong,deputydeanofthetourisminstituteatSichuanUniversity,saidthemove"contributestoalargeincreaseinthenumberofoverseastouristsandraisesthecity'slevelofinternationalization"."Thepolicywillalsobringdirecteconomicrevenue,"Lisaid."Chengduhasmanyculturallegaciesandisalsoaparadiseforpandaloverswiththeworld'slargestbreedingandresearchcenter.Threedaysarelongenoughforforeignvisitorstovisitthoseiconictouristspots,"henoted.ThecityishometotheremainsoftheJinshacivilizationthatdatesbackmorethan3,000yearsaswellastheQingchengMountainsandtheDujiangyanirrigationsystem.QingchenghaslongbeenrecognizedasthebirthplaceofTaoism,China'sancientindigenousreligion,whileDujiangyanisconsideredtobetheoldestfunctioningwater-controlprojectintheworld.Chengdurankedthirdintouristfacilities,managementandservicesamong60Chinesecitiesinacustomersatisfactionsurveyreleasedlastyear.But,Liaddedthateffortsarestillneededtodevelopmoretourismproducts,improveEnglishservicesandprovideaccuratetranslationoftrafficsignsandscenicbillboards.ZhaoYun,chairwomanofBritishChamberofCommerceSouthwestChina,toldChinaDailythathiscolleaguesfoundthepolicyveryconvenient."ABritishclientonceflewhereandstayedforjustonedaytocheckherorderedgoods,"shesaid.ZhaowasborninShanxiprovince,butshehaslivedinChengduformorethan10years."Mylifewaslikearunningracemovingfromplacetoplace.IalsolivedinBeiji