企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號中期財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、主要內(nèi)容分三節(jié)1、第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述2、第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制〔重點(diǎn)〕3、第三節(jié)新舊比較與銜接第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債務(wù)人等對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使對企業(yè)業(yè)績評價(jià)和監(jiān)視管理更加及時(shí)，更有助于提示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而規(guī)范企業(yè)運(yùn)營者的行為，以滿足投資者決策需求。為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及該當(dāng)遵照確實(shí)認(rèn)與計(jì)量原那么，財(cái)政部發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告>〔以下簡稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么〕。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期〞，是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年,也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等.由此可以得出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)包括以下部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最根本構(gòu)成。在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)留意以下三點(diǎn)：1．資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少該當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如一切者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需求自行決議。但其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供,就該當(dāng)遵照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的各項(xiàng)規(guī)定。比如企業(yè)編制的一切者權(quán)益〔或者股東權(quán)益〕變動(dòng)表報(bào)表，其內(nèi)容和格式也應(yīng)當(dāng)與上年度相一致。2．中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，該當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但假設(shè)當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修正的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)按照修正后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也該當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。如中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，根本每股收益和稀釋每股收益該當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)按新準(zhǔn)那么的要求作出相應(yīng)調(diào)整。3．中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制該當(dāng)遵照重要性原那么。假設(shè)某項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，會(huì)影響到投資者等信息運(yùn)用者對企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量判別的正確性，那么就以為這一信息是重要的。但企業(yè)至少該當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定的信息。本章著重講解中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原那么和要求等問題第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

〔重點(diǎn)〕一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵照的原那么〔一〕該當(dāng)遵照與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原那么企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變卦會(huì)計(jì)政策?！捕吃摦?dāng)遵照重要性原那么重要性原那么是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)非常重要的原那么。在遵照重要性原那么時(shí)應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：1．重要性程度的判別該當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而不得以估計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)〞，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2．重要性原那么的運(yùn)用該當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與了解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)情況和中期運(yùn)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原那么時(shí)，該當(dāng)防止在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對信息運(yùn)用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。3．重要性程度的判別需求根據(jù)詳細(xì)情況作詳細(xì)分析和職業(yè)判別。通常，在判別某一工程的重要性程度時(shí)，該當(dāng)將工程的金額和性質(zhì)結(jié)合在一同予以思索，而且在判別工程金額的重要性時(shí)，該當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)工程數(shù)字作為比較根底，并綜合思索其他相關(guān)要素。在一些特殊情況下，單獨(dú)根據(jù)工程的金額或者性質(zhì)就可以判別其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦，該變卦事項(xiàng)對當(dāng)期期末財(cái)務(wù)情況或者當(dāng)期損益的影響能夠比較小，但對以后期間財(cái)務(wù)情況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變卦從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，該當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。〔三〕該當(dāng)遵照及時(shí)性原那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告該當(dāng)可以提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。為了表達(dá)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原那么，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對存貨進(jìn)展全面、詳細(xì)的實(shí)地清點(diǎn)，因此，對年末存貨可以到達(dá)較為準(zhǔn)確的計(jì)價(jià).但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和本錢方面的思索，有時(shí)不大能夠?qū)Υ尕涍M(jìn)展全面、詳細(xì)的實(shí)地清點(diǎn)，在這種情況下，對于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)該當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。需求強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原那么，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需求特殊思索的兩個(gè)關(guān)鍵要素。同時(shí)，對于其他會(huì)計(jì)原那么，比如可比性原那么、謹(jǐn)慎性原那么、本質(zhì)重于方式原那么等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也該當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵照。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)認(rèn)與計(jì)量的根本原那么1．中期會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原那么相一致。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生買賣或者事項(xiàng)，對資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益〔股東權(quán)益〕、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，該當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量規(guī)范，不能由于財(cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短〔相對于會(huì)計(jì)年度而言〕而改動(dòng)。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)來判別當(dāng)前中期的有關(guān)工程能否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為平衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益。(例1)HBC圖書出版公司對外征訂圖書，收到訂單和購書款與發(fā)送圖書分屬于不同的中期，那么企業(yè)在收到訂單和購書款的中期就不能確認(rèn)圖書的銷售由于此時(shí)與圖書一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，企業(yè)只能在發(fā)送圖書，并且與圖書一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移的中期才干確認(rèn)收入.企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對于待處置財(cái)富損溢項(xiàng)目，也該當(dāng)像會(huì)計(jì)年度末一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益,不能遞延到以后中期，由于它曾經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)規(guī)范。(例2)AAA公司為一家化工消費(fèi)企業(yè)，需求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。20×7年6月30日，AAA公司在清點(diǎn)庫存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為100萬元的存貨曾經(jīng)毀損.本例中，對AAA公司而言，該批存貨已無任何價(jià)值，不會(huì)再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義。因此，在編制AAA公司第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該批存貨就不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而該當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失.企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)〔即使該義務(wù)很可能在會(huì)計(jì)年度的以后中期變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)〕確以為負(fù)債，也不能把當(dāng)時(shí)曾經(jīng)符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)〔即使履行該義務(wù)的時(shí)間和金額還須等到會(huì)計(jì)年度以后中期才可以完全確定〕遞延到以后中期進(jìn)展確認(rèn)。2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不該當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量該當(dāng)以年初至本中期末為根底，即企業(yè)在中期該當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間根底，而不該當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間根底。3．中期采用的會(huì)計(jì)政策該當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)符合規(guī)定為了堅(jiān)持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一向性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨意變卦會(huì)計(jì)政策，該當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。假設(shè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變卦了會(huì)計(jì)政策，且該變卦后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用；中期財(cái)務(wù)報(bào)告該當(dāng)采用該變卦后的會(huì)計(jì)政策。對于中期會(huì)計(jì)政策的變卦需求留意以下兩點(diǎn)：〔1〕企業(yè)變卦會(huì)計(jì)政策該當(dāng)符合<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>規(guī)定的條件，即企業(yè)只有在滿足以下條件之一時(shí)，才干在中期進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦：①法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦。②會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)〔2〕企業(yè)在中期進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，通常該當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么不允許企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變卦會(huì)計(jì)政策，但符合國家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的除外。對于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，本準(zhǔn)那么規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變卦后的金額，但對以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額不作調(diào)整。也就是說，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，前一個(gè)或者幾個(gè)中期〔如季度〕的會(huì)計(jì)估計(jì)在以后一個(gè)中期或者幾個(gè)中期〔如季度〕里發(fā)生了變卦，該當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么及<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>的規(guī)定，不對以前中期曾經(jīng)報(bào)告過的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變卦當(dāng)期或者以后期間按照變卦后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)計(jì)入變卦當(dāng)期，假設(shè)還影響到以后期間的話，還該當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)計(jì)入以后期間，同時(shí)在附注中作相應(yīng)披露。〔二〕季節(jié)性、周期性或者偶爾性獲得收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)獲得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許估計(jì)或者遞延的除外.企業(yè)運(yùn)營的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營業(yè)收入的獲得或者營業(yè)本錢的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營業(yè)收入主要來自于夏季。企業(yè)運(yùn)營的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)穩(wěn)定地獲得一定的收入或者發(fā)生一定的本錢的情況。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通常需求一個(gè)周期，如需求2至3年才干完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開發(fā)多個(gè)工程，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出賣之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)本錢費(fèi)用那么作為房地產(chǎn)的開發(fā)本錢，企業(yè)通常只需在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對外出賣之后才干確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入普通是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差別不會(huì)很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶爾性獲得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以估計(jì)或者遞延，也就是說，企業(yè)該當(dāng)在這些收入獲得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)展分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么還規(guī)定,季節(jié)性、周期性或者偶爾性獲得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許估計(jì)或者遞延的,那么在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許估計(jì)或者遞延。這些收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范和計(jì)量基礎(chǔ)該當(dāng)遵照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號——收入>等相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定?！踩硶?huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差別。但是，對于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)該當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不該當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不該當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)展分?jǐn)偂Ｖ衅谪?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么又規(guī)定，假設(shè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，那么在中期末也允許預(yù)提或者待攤.(例3)ABC公司根據(jù)年度培訓(xùn)方案，在20×7年6月份對員工進(jìn)展了專業(yè)技藝和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬元.本例中，對于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司該當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后待攤。三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也該當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。詳細(xì)包括以下內(nèi)容：1．上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原那么，編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也該當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有新規(guī)定的除外。2．上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了一切應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告該當(dāng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。3．企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就需求將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。4．該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，假設(shè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，如上市公司，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了該當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也該當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。四、比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性、相關(guān)性和有用性,企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還該當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表.中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告該當(dāng)按照以下規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。需求闡明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)留意以下幾個(gè)方面：〔1〕企業(yè)在中期內(nèi)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表工程進(jìn)展了調(diào)整，那么上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表工程及其金額該當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)展重新分類，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。同時(shí)，企業(yè)還該當(dāng)在附注中闡明財(cái)務(wù)報(bào)表工程重新分類的緣由及內(nèi)容。假設(shè)企業(yè)因原始數(shù)據(jù)搜集、整理或者記錄等方面的緣由，無法對比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)工程進(jìn)展重新分類，該當(dāng)在附注中闡明不能進(jìn)展重新分類的緣由?！?〕企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變卦的，其累積影響數(shù)能合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一向采用；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，該當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也該當(dāng)一并調(diào)整。同時(shí)，在附注中闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明原因?！?〕對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)該當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也該當(dāng)為曾經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注〔一〕中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注，是對中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示工程的文字描畫或明細(xì)論述，以及對未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等。其目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的決策更加相關(guān)、有用，但同時(shí)又要思索本錢效益原那么。1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)以年初至本中期末為根底編制編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告運(yùn)用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要買賣或者事項(xiàng)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)以“年初至本中期末〞為根底進(jìn)展編制，而不該當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要買賣或者事項(xiàng)。(例4)KK公司需求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司20×7年3月5日對外進(jìn)展艱苦投資，設(shè)立一家子公司。本例中，對于這一事項(xiàng)，KK公司不僅該當(dāng)在20×7年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在20×7年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也該當(dāng)予以披露。2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要買賣或者事項(xiàng)進(jìn)展披露為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注該當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要買賣或者事項(xiàng).此外，對于了解本中期財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要買賣或者事項(xiàng)，也該當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露?！捕持衅谪?cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少該當(dāng)包括以下信息：1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變卦的，該當(dāng)闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)；無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，該當(dāng)闡明緣由。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，該當(dāng)闡明緣由。3．前期過失的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)展追溯重述的，應(yīng)當(dāng)闡明緣由.4．企業(yè)運(yùn)營的季節(jié)性或者周期性特征。5．存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生買賣的，該當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型和買賣要素。6．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。7．對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的闡明。8．證券發(fā)行、回購和歸還情況。9．向一切者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已同意但尚未實(shí)施的利潤分配情況.10．根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第35號——分部報(bào)告>規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，該當(dāng)披露主要報(bào)告方式的分部收入與分部利潤(虧損)。11．中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。12．上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。13．企業(yè)構(gòu)造變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有艱苦影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止運(yùn)營等。14．其他艱苦買賣或者事項(xiàng)，包括艱苦的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣情況、艱苦的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)獲得情況、艱苦的研討和開發(fā)支出、艱苦的資產(chǎn)減值損失情況等。企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方買賣、分部收入與分部利潤(虧損)信息時(shí)，該當(dāng)同時(shí)提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。此外，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，假設(shè)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了艱苦變卦、而企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)該當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及其影響金額。例如，某公司需求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但不需單獨(dú)編制第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告。假設(shè)該公司在第4季度里，對第1、2或者第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值：估計(jì)負(fù)債等估計(jì)作了艱苦變卦，那么需求在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>的規(guī)定，披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、緣由及其影響金額。同樣地，假設(shè)一家公司是需求編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但不單獨(dú)編制下半年財(cái)務(wù)報(bào)告，假設(shè)該公司對于上半年財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)在下半年作了艱苦變卦，該當(dāng)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以闡明。六、中期會(huì)計(jì)政策變卦的處置中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變卦的，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>規(guī)定處置，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)可以合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一向采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也該當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。普通情況下，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的要求，對以前年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字，進(jìn)展追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變卦以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，也該當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表期間一向采用。反之，會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字的，該當(dāng)采用未來適用法。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中闡明會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)，假設(shè)累積影響數(shù)不能合理確定的，也該當(dāng)闡明理由。企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露以下會(huì)計(jì)政策變卦的影響數(shù)：披露會(huì)計(jì)政策變卦對以前年度的累積影響數(shù)，包括：對比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)。披露會(huì)計(jì)政策變卦對變卦中期、年初至變卦中期末損益的影響數(shù)。披露會(huì)計(jì)政策變卦對當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變卦前各中期損益的影響數(shù)。企業(yè)需求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的，對會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)可以合理確定且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)字進(jìn)展調(diào)整時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)政策變卦發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的第1季度，企業(yè)除了計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處置之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，只需求根據(jù)變卦后的會(huì)計(jì)政策編制第1季度和當(dāng)年度以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表，并對根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)工程數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變卦對以前年度的累積影響數(shù)(包括對比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù))和對